金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括貨幣資金、各種應(yīng)收款項(xiàng)、債權(quán)投資、股權(quán)投資、由衍生金融工具所形成的金融資產(chǎn)等。企業(yè)管理者持有金融資產(chǎn)的意圖決定了金融資產(chǎn)的分類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收賬款；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的4個(gè)分類與金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量緊密相關(guān)，其中第（1）、（4）類按公允價(jià)值計(jì)量，第（2）、（3）類按攤余成本計(jì)量。

　　交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

　　2.交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息（除初始確認(rèn)時(shí)的應(yīng)收項(xiàng)目外）確認(rèn)為投資收益。

　　3.處置金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　4.交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　例：大江股份有限公司2007年購(gòu)買了長(zhǎng)河公司的股票，假設(shè)大江公司將此股票作為交易性金融資產(chǎn)，以上兩個(gè)公司都屬于居民企業(yè)，請(qǐng)對(duì)2007年發(fā)生的與該交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理（假設(shè)每半年末對(duì)股票按公允價(jià)值計(jì)量），金額單位：萬(wàn)元。

　　1.2007年3月1日，購(gòu)入長(zhǎng)河公司股票100萬(wàn)股，每股5元，總價(jià)款500萬(wàn)元；此外支付了相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元。

　　2.2007年5月10日，長(zhǎng)河公司宣告分配現(xiàn)金股利，每股0.5元；6月3日收到現(xiàn)金股利50萬(wàn)元。

　　3.2007年6月30日，該股票收盤價(jià)為4.8元。

　　4.2007年9月30日，大江公司出售長(zhǎng)河公司股票20萬(wàn)股，收到價(jià)款160萬(wàn)元。

　　案例解析

　　1.2007年3月1日購(gòu)入股票時(shí)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 500

　　投資收益 1

　　貸：銀行存款 501

　　財(cái)稅差異：

　�。�1）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。這里說(shuō)的投資資產(chǎn)與會(huì)計(jì)上的金融資產(chǎn)在核算范圍上沒有差異。

　　（2）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；（二）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。即稅法上以實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款501萬(wàn)元作為初始成本，而會(huì)計(jì)上將相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益，形成財(cái)稅差異1萬(wàn)元，匯算清繳時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)增處理。

　　（3）延伸分析：如果實(shí)際支付的價(jià)款包含已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，會(huì)計(jì)上應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，而稅法上要求計(jì)入初始投資成本，從而產(chǎn)生財(cái)稅差異，需作納稅調(diào)整。

　　2.2007年5月10日，宣告分派股利

　　借：應(yīng)收股利 50（100×0.5）

　　貸：投資收益 50

　　借：銀行存款 50

　　貸：應(yīng)收股利 50

　　財(cái)稅差異：

　　（1）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第六條第（四）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　�。�2）《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。即以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，在持有期間確認(rèn)的股息性所得，屬于稅法規(guī)定的免稅收入部分，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

　　大江公司持有長(zhǎng)河公司的股票不足12個(gè)月，所以，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的投資收益50萬(wàn)元不屬于稅法上規(guī)定的免稅收入，會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理不存在差異。

　　3.2007年6月30日，股票按公允價(jià)值計(jì)量

　　該股票當(dāng)日公允價(jià)值為100×4.8＝480（萬(wàn)元）

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（500－480） 20

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 20

　　財(cái)稅差異：

　�。�1）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2007〕80號(hào)）規(guī)定，金融工具和投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)在持有期間不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。

　�。�2）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。即稅法上在持有期間以歷史成本為基礎(chǔ)，對(duì)于會(huì)計(jì)上公允價(jià)值的變動(dòng)損益只有在處置時(shí)才能釋放出來(lái)，以上公允價(jià)值的變動(dòng)損益，匯算清繳時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)增20萬(wàn)元。

　　4.2007年9月30日出售股票

　　借：銀行存款 160

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 4

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 100（500×20％）

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 4（20×20％）

　　投資收益 60

　　財(cái)稅差異：大江公司在出售股票時(shí)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收益為64萬(wàn)元（60+4），而稅法應(yīng)確認(rèn)的所得為轉(zhuǎn)讓收入減去計(jì)稅成本后的余額59.8萬(wàn)元（160－501×20%），因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額4.2萬(wàn)元(64－59.8)。