【摘 要】安全投入不足、不實(shí)，是導(dǎo)致安全生產(chǎn)事故頻發(fā)的重要因素之一。本文對建立安全會計(jì)的意義、內(nèi)涵以及如何確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告安全信息提出了全面的思考。

　　【關(guān)鍵詞】安全會計(jì)；確認(rèn)；計(jì)量；報(bào)告

　　安全生產(chǎn)是一項(xiàng)十分重要的工作，事關(guān)人民群眾生命財(cái)產(chǎn)安全和改革發(fā)展穩(wěn)定的大局，也關(guān)系到全面建設(shè)小康社會的順利進(jìn)行。高度重視并切實(shí)抓好安全生產(chǎn)，是堅(jiān)持立黨為公、執(zhí)政為民的必然要求，是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的必然要求，也是構(gòu)建社會主義和諧社會的必然要求。黨中央、國務(wù)院對安全生產(chǎn)工作始終高度重視，特別是十六大以來，黨中央在加強(qiáng)安全生產(chǎn)上采取了一系列重大舉措，提出安全生產(chǎn)的指導(dǎo)方針，健全安全監(jiān)管體制，落實(shí)安全生產(chǎn)責(zé)任制，加強(qiáng)安全生產(chǎn)法制建設(shè)，強(qiáng)化安全生產(chǎn)的監(jiān)督和管理，使我國的安全生產(chǎn)狀況呈現(xiàn)出了總體穩(wěn)定、趨向好轉(zhuǎn)的良好局面。但是也要清醒地看到，影響安全生產(chǎn)的深層次矛盾和問題尚未得到根本解決，安全生產(chǎn)形勢依然嚴(yán)峻。其中安全投入不足、不實(shí)，是導(dǎo)致安全生產(chǎn)事故頻發(fā)的重要因素之一。為此，應(yīng)當(dāng)盡快建立、健全安全會計(jì)，強(qiáng)化安全意識、確保安全投入，從而實(shí)現(xiàn)安全生產(chǎn)。

　　一、安全會計(jì)的內(nèi)涵及其建立的意義

　　作為一個新的會計(jì)分支，什么是安全會計(jì)至今尚無定論。綜合各方面的觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，安全會計(jì)是以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，以貨幣及中介變量的形式核算并監(jiān)督安全資源的成本、價值和行為效用，并將其結(jié)果報(bào)告給有關(guān)方面的會計(jì)管理方法。安全會計(jì)不但能夠全面、詳細(xì)地反映企業(yè)的安全投入、產(chǎn)出狀況，給決策、管理、監(jiān)督提供信息和依據(jù)，有效防治安全投入不足、不實(shí)，而且能夠促使企業(yè)重視和充分利用安全資源，正確認(rèn)識企業(yè)安全與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為，提高安全投入產(chǎn)出效率，確保安全生產(chǎn)。

　�。ㄒ唬┙�立安全會計(jì)是防治安全投入不足的利器

　　眾所周知，安全投入不足是造成我國安全生產(chǎn)形勢依然嚴(yán)峻的主要原因之一。造成企業(yè)安全投入不足重要原因之一就在于缺乏有效監(jiān)督。近幾年我國為擴(kuò)大企業(yè)安全投入資金來源及數(shù)量，建立穩(wěn)定的安全保障資金渠道，頒布了一系列規(guī)定制度。由于安全投入效益的隱蔽性、滯后性、不確定性及其他原因（經(jīng)濟(jì)效益不佳、領(lǐng)導(dǎo)不重視、短期行為等），一些企業(yè)（尤其小煤礦）往往在安全投入方面“勤儉節(jié)約”。企業(yè)為了應(yīng)付針對安全投入狀況的檢查弄虛作假。比如將機(jī)電設(shè)備、材料等生產(chǎn)費(fèi)用，將為職工繳納的工傷保險等費(fèi)用支出列入安全費(fèi)用支出。安監(jiān)人員由于時間、精力或會計(jì)專業(yè)知識不足往往很難發(fā)現(xiàn)問題。企業(yè)是否足額投入了安全資金？安全資金又投入到哪些方面？形成多少安全資產(chǎn)？存在多少安全負(fù)債等等這些信息的披露完全可以通過建立安全會計(jì)解決。會計(jì)師事務(wù)所、安全師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)也可以通過相應(yīng)的安全會計(jì)資料出具相應(yīng)的安全審計(jì)和安全評價意見。這樣，企業(yè)安全投入不足、不實(shí)狀況就會得到有效監(jiān)督。

　�。ǘ�）建立安全會計(jì)有助于滿足有關(guān)各方對安全信息的需求

　　建立安全會計(jì)的基本目標(biāo)，是通過對企業(yè)的安全資源進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告，最終向政府、公眾、金融機(jī)構(gòu)、經(jīng)營者等信息使用者提供與安全有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，以供決策之需。政府部門通過安全會計(jì)可以全面了解企業(yè)安全生產(chǎn)狀況及安全投入產(chǎn)出信息，從而制定相關(guān)政策，加強(qiáng)管理和控制。以金融機(jī)構(gòu)為主的債權(quán)人以及其他潛在的債權(quán)人，在全面分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況時，可以通過企業(yè)安全會計(jì)反映的安全信息，分析由于安全問題可能引發(fā)的潛在風(fēng)險。企業(yè)經(jīng)營者根據(jù)安全會計(jì)反映的安全投入、安全成本、安全負(fù)債等具體安全信息，及時作出相應(yīng)的安全決策，保證企業(yè)安全發(fā)展。另外，企業(yè)員工、消費(fèi)者、經(jīng)銷商、社會公眾及有關(guān)中介機(jī)構(gòu)也都可以通過企業(yè)安全會計(jì)了解企業(yè)安全信息。

　�。ㄈ�）建立安全會計(jì)是提高安全投入產(chǎn)出效率的需要

　　“安全是最大的效益”，這個道理許多企業(yè)往往只有在安全生產(chǎn)事故發(fā)生后才能夠深刻體會到。建立安全會計(jì)，可以隨時反映企業(yè)安全投入狀況與安全資源利用情況。這樣一方面避免企業(yè)在某些安全建設(shè)方面重復(fù)投入，造成浪費(fèi)；而另一方面避免有些方面安全投入不足，形成安全隱患。建立安全生產(chǎn)長效機(jī)制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程、長期工程。通過安全會計(jì)披露的相關(guān)安全信息有助于分析和評價安全工程和措施的經(jīng)濟(jì)合理性，指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行安全投入，提高安全投入產(chǎn)出效率。

　　（四）建立安全會計(jì)是反映企業(yè)履行社會責(zé)任情況的需要

　　傳統(tǒng)會計(jì)學(xué)認(rèn)為，企業(yè)是一個單純的經(jīng)濟(jì)組織、贏利組織，而不是社會組織，因而企業(yè)的宗旨和使命是獲得最大利潤。這種思想導(dǎo)致企業(yè)管理者的決策只求利潤，而忽視社會責(zé)任，埋下了污染生態(tài)環(huán)境、損害消費(fèi)者利益、影響雇員安全健康的許多隱患�，F(xiàn)代會計(jì)學(xué)認(rèn)為，企業(yè)是一個經(jīng)濟(jì)組織，同時也是一個社會組織，是社會的一個細(xì)胞。企業(yè)在追求利潤的同時積極履行社會責(zé)任，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的同時實(shí)現(xiàn)社會效益。否則企業(yè)不可能長期地確保其最大限度的收益。黨的十六屆五中全會從經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的全局出發(fā)，提出了堅(jiān)持節(jié)約發(fā)展、清潔發(fā)展、安全發(fā)展，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略。安全具有“拾遺補(bǔ)缺”和“本質(zhì)增益”功能，具有“外部經(jīng)濟(jì)性”特征。建立安全會計(jì)，有助于披露企業(yè)安全投入狀況，反映企業(yè)在安全發(fā)展方面履行社會責(zé)任情況，接受社會公眾的監(jiān)督。

　�。ㄎ澹┙�立安全會計(jì)是加強(qiáng)對外經(jīng)濟(jì)交往的需要

　　我國已經(jīng)加入WTO，企業(yè)面臨更多的國際市場競爭。安全直接影響企業(yè)產(chǎn)品的形象，在國際貿(mào)易中中國產(chǎn)品常因?yàn)榘踩珕栴}處于不利的競爭地位。另外在國際貿(mào)易爭端中，低價傾銷是西方主要貿(mào)易國指責(zé)中國產(chǎn)品的主要理由之一。建立安全會計(jì)，有助于全面反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的安全投入情況，及時客觀確認(rèn)計(jì)量產(chǎn)品安全成本，將企業(yè)付出的安全成本計(jì)入實(shí)際成本中去，全面反映產(chǎn)品完全成本，為企業(yè)積極應(yīng)訴提供有力證據(jù)。

　　二、安全會計(jì)的確認(rèn)

　　所謂確認(rèn)是指將某一項(xiàng)目，作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、營業(yè)收入、費(fèi)用或其他要素正式列入會計(jì)報(bào)表的過程。會計(jì)確認(rèn)對于整個會計(jì)工作意義重大，必須遵循一定的原則或要求進(jìn)行。安全會計(jì)的確認(rèn)應(yīng)遵循以下基本原則或要求：

　　第一，確認(rèn)的對象必須符合會計(jì)定義與特征，否則不能予以會計(jì)確認(rèn)。

　　第二，確認(rèn)的對象必須依據(jù)法律規(guī)定。

　　在安全會計(jì)中，記錄安全投入（欠賬）的一項(xiàng)重用依據(jù)，是企業(yè)是否承擔(dān)法定義務(wù)。我國針對煤炭、煙花爆竹、礦山開采、建筑施工、危險品生產(chǎn)、道路交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織必須按規(guī)定提取安全費(fèi)用，進(jìn)行安全投入。企業(yè)應(yīng)提未提、應(yīng)投而未投的安全費(fèi)用形成安全負(fù)債（欠賬）。但是企業(yè)應(yīng)注意根據(jù)安全生產(chǎn)相關(guān)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，不能僅以法律形式為依據(jù)。

　　第三，確認(rèn)的對象必須能以貨幣和中介變量的形式予以確認(rèn)。由于安全會計(jì)的獨(dú)特性，不再以貨幣為唯一合法的計(jì)量單位。在傳統(tǒng)會計(jì)中，當(dāng)一項(xiàng)安全投入、安全價值的金額難以計(jì)量，會計(jì)人員如果不采取非常武斷或主觀的方法，就不能確定其金額時，可以不予以記錄。但在安全會計(jì)中，會計(jì)人員應(yīng)充分運(yùn)用職業(yè)判斷，作出相應(yīng)價值評估并予以記錄。例如：在確定事故造成的經(jīng)濟(jì)損失尤其是間接經(jīng)濟(jì)損失時，往往難以定量化統(tǒng)計(jì)與計(jì)算，此時需借助于職業(yè)判斷，作出相應(yīng)價值評估并予以記錄。

　　第四，確認(rèn)的對象必須遵循以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)的時間基礎(chǔ)。

　　第五，確認(rèn)的對象必須遵循穩(wěn)健性原則。由于安全生產(chǎn)的特殊性，企業(yè)對安全成本、安全價值的確認(rèn)應(yīng)該保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不能高估安全投入（資產(chǎn)）、安全價值，也不能低估安全負(fù)債（欠賬）。安全會計(jì)確認(rèn)的基本內(nèi)容主要有安全成本（投入）確認(rèn)和安全價值（效益）確認(rèn)。

　　（一）安全成本（投入）的確認(rèn)

　　安全成本，也稱安全投入，是在一定的技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件下，在基準(zhǔn)的安全標(biāo)準(zhǔn)下，與安全有關(guān)的費(fèi)用總和。即安全成本是企業(yè)為保證安全生產(chǎn)而支付的一切費(fèi)用和因安全問題而產(chǎn)生的一切損失。安全成本包括預(yù)防成本和事故損失兩部分。從投入角度說，安全投入包括主動性安全投入和被動性安全投入。安全成本具體項(xiàng)目主要有：

　　1.安全措施費(fèi)。它是為防止事故發(fā)生而專門建立安全工程，購置安全設(shè)備、儀器、材料及采取專門安全措施所花費(fèi)的費(fèi)用�，F(xiàn)實(shí)生產(chǎn)中，一定的工程、設(shè)備、儀器既能保證、改善安全生產(chǎn)條件又能增加、恢復(fù)生產(chǎn)能力。比如礦井主要通風(fēng)設(shè)備的更新改造，一方面改善了通風(fēng)條件；另一方面又為產(chǎn)能擴(kuò)大創(chuàng)造了條件。此時是歸結(jié)為安全成本還是歸結(jié)為生產(chǎn)成本，存在一定的困難。這也是建立安全會計(jì)的現(xiàn)實(shí)需求。相應(yīng)成本的確認(rèn)一定要遵循會計(jì)確認(rèn)原則（比如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)、相關(guān)性原則等）加以確認(rèn)。

　　2.安全教育與培訓(xùn)費(fèi)。它是為了提高人們安全意識與職能而進(jìn)行的各種宣傳、教育、培訓(xùn)等。包括宣教培訓(xùn)所使用的設(shè)施、設(shè)備、工資等費(fèi)用。

　　3.安全獎勵費(fèi)。它包括為調(diào)動人們進(jìn)行安全生產(chǎn)的積極性所開展的各種活動的獎勵費(fèi)用。

　　4.安全維持費(fèi)。它是指為了保證安全設(shè)施的正常運(yùn)轉(zhuǎn)而投入的必要人力物力。包括安全設(shè)備、設(shè)施檢測檢查費(fèi)、折舊費(fèi)等。

　　5.安全管理費(fèi)。它是指企業(yè)安全生產(chǎn)管理部門正常開展工作所需的投入。包括安全員（兼職和專職）的工資、津貼和辦公支出、職業(yè)安全健康管理體系建立、運(yùn)行及維護(hù)費(fèi)用。

　　6.安全科技研發(fā)引進(jìn)費(fèi)。它是指在進(jìn)行安全技術(shù)、安全設(shè)施研究開發(fā)引進(jìn)過程中發(fā)生的費(fèi)用。

　　7.安全保險費(fèi)用。如企業(yè)為員工辦理的各種安全保險費(fèi)用等。

　　8.事故處理費(fèi)。它是指在事故發(fā)生后，企業(yè)為了控制事故擴(kuò)散、減少損失、恢復(fù)正常秩序等處理事故所必需的花費(fèi)。主要包括：事故處理活動費(fèi)用；對傷亡職工的救治與賠償費(fèi)用；環(huán)境污染處罰與治理費(fèi)用；事故發(fā)生導(dǎo)致企業(yè)停產(chǎn)的損失等。

　　上述1～7項(xiàng)主要屬于預(yù)防成本范圍，是企業(yè)的主動性安全投入。而第8項(xiàng)屬于事故損失部分，是企業(yè)的被動性安全投入。隨著社會的進(jìn)步與科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，對安全生產(chǎn)的要求越來越高，對安全的投入和支出越來越大，與安全有關(guān)的費(fèi)用越來越多，還會產(chǎn)生新的安全成本具體項(xiàng)目，這也是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展所必需的。

　�。ǘ�）安全價值（效益）的確認(rèn)

　　安全價值，亦稱安全資源價值，是指決策者利用（或追加）一項(xiàng)安全資源所產(chǎn)生的預(yù)期決策效果與不利用（或追加）該項(xiàng)資源所產(chǎn)生的預(yù)期決策效果之差，是安全資源在使用過程中所創(chuàng)造或減損的經(jīng)濟(jì)價值。它包括兩個部分：一部分是企業(yè)由于進(jìn)行安全投入而避免事故的發(fā)生帶來的“隱性”價值；另一部分是企業(yè)由于進(jìn)行安全投入進(jìn)而促使生產(chǎn)效率提高所創(chuàng)造的價值增值。

　　三、安全會計(jì)的計(jì)量

　　計(jì)量是指對會計(jì)報(bào)表要素進(jìn)行量化描述的程序。“會計(jì)的靈魂在于會計(jì)計(jì)量，會計(jì)計(jì)量是會計(jì)系統(tǒng)的核心職能。”安全會計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行同樣離不開一套恰當(dāng)?shù)臅��?jì)計(jì)量理論，然而困難正在于此。

　�。ㄒ唬┌踩�成本（投入）的確認(rèn)

　　日前比較成熟的安全成本（投入）計(jì)量方法主要有：

　　1.歷史成本法。它是按歷史成本計(jì)價原則，以安全資源的取得、開發(fā)、形成等實(shí)際支出為依據(jù)，并將其資本化的計(jì)價方法。歷史成本法的操作簡便易行，計(jì)量準(zhǔn)確，具有可驗(yàn)證性的特點(diǎn)。但采用歷史成本法作為計(jì)量基礎(chǔ)也存在不足之處。主要是安全資源的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價值與歷史成本差別可能較大。

　　2.重置成本法。所謂重置成本，是指在當(dāng)前的物價條件下，由于置換日前正在使用安全設(shè)施、安全人員等所應(yīng)付的代價。但對安全資源的重置成本進(jìn)行估價帶有較強(qiáng)的主觀因素，不一定能準(zhǔn)確反映安全資源的真實(shí)成本。

　　3.機(jī)會成本法。這種方法是以企業(yè)安全投入缺失導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失為計(jì)價依據(jù)進(jìn)行計(jì)量的。雖然從表面上看，機(jī)會成本更接近安全資源的成本，但機(jī)會成本在數(shù)量上是難以界定的。

　�。ǘ�）安全價值（效益）的計(jì)量

　　安全資源價值計(jì)量模式旨在計(jì)量、報(bào)告安全資源作為經(jīng)濟(jì)資源的價值。相對于安全投入主要從貨幣計(jì)量角度提出的計(jì)量方法。由于安全價值（效益）具有的特點(diǎn)（不確定性、間接性、滯后性、隱形性），它們的確認(rèn)計(jì)量可能更多的有賴于非貨幣計(jì)量方法。主要有：

　　1.評價法。這種方法通過對影響安全價值的安全投入結(jié)構(gòu)、效率、安全文化建設(shè)、安全人員的配備以及安全人員的工作態(tài)度、操作技能等難以貨幣計(jì)量部分，作出相應(yīng)評價。

　　2.商譽(yù)法。這種方法要求把企業(yè)過去若干年的超過本行業(yè)正常贏利的部分作為商譽(yù)，然后乘以安全投入額占企業(yè)總投資額的比例，其積數(shù)作為企業(yè)安全資源的價值。它以歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)，具有一定的客觀性，但沒有考慮貨幣的時間價值。

　　3.指數(shù)法。該法以一定時期內(nèi)安全資源價值的變化情況為依據(jù)，建立一個安全資源價值發(fā)展指數(shù)，根據(jù)基期的企業(yè)安全資源價值，推算以后年度的安全資源價值。但該指數(shù)的建立需要充分、詳細(xì)的歷史資料，模型的構(gòu)思也有一定難度。

　　4.工資報(bào)酬折現(xiàn)法。安全資源中人的價值可以采用此法。將職工在錄用期限的預(yù)計(jì)工資報(bào)酬的現(xiàn)值作為安全資源的價值。因?yàn)橐粋�職工的價值是該職工在剩余受雇期間內(nèi)工資報(bào)酬的現(xiàn)值。

　　四、安全會計(jì)的報(bào)告

　　出具安全會計(jì)報(bào)告是安全會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的最終目的。安全會計(jì)報(bào)告反映企業(yè)安全投入數(shù)量、結(jié)構(gòu)以及安全效益狀況等相關(guān)信息。其形式具有多樣性：既有定性信息，也有定量信息；既有貨幣信息，也有以實(shí)物、技術(shù)等指標(biāo)表示的非貨幣信息。安全會計(jì)報(bào)告可以采用表內(nèi)報(bào)告與表外報(bào)告相結(jié)合的形式。

　�。ㄒ唬┌踩珪�計(jì)表內(nèi)報(bào)告

　　安全會計(jì)的表內(nèi)報(bào)告是通過對日常安全成本和安全價值的確認(rèn)與計(jì)量，將綜合結(jié)果以會計(jì)報(bào)表的形式對外披露，以滿足投資者、企業(yè)經(jīng)營管理者、安全監(jiān)管部門及社會公眾等決策的需要。安全會計(jì)的表內(nèi)報(bào)告可以采用兩種形式，第一種形式是單獨(dú)編制安全投入、收益表。第二種形式是在現(xiàn)有會計(jì)報(bào)表中增加安全成本、安全費(fèi)用提取、安全效益等項(xiàng)目，采用這種形式必須防止與現(xiàn)有會計(jì)報(bào)表中的一些項(xiàng)目混淆，因?yàn)榘踩�成本在現(xiàn)有會計(jì)報(bào)表中是分散在有關(guān)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用中的。

　�。ǘ�）安全會計(jì)表外報(bào)告

　　由于安全資源自身的特點(diǎn)決定了有些信息在目前條件下不可能通過會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量進(jìn)行表內(nèi)報(bào)告，因此通過表外的補(bǔ)充說明有助于幫助安全資源信息使用者理解會計(jì)報(bào)表的內(nèi)容。安全會計(jì)表外報(bào)告的主要內(nèi)容包括：1.會計(jì)報(bào)表中有關(guān)重要項(xiàng)目的詳細(xì)資料；2.其他有助于理解和分析報(bào)表需要說明的有關(guān)事宜；3.分析、考評安全資源給企業(yè)帶來的效益以及存在的不足。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　[1] 段海峰.煤礦安全投入和安全成本的界定[J].中國安全科學(xué)學(xué)報(bào)，2006.6.

　　[2] 朱元午.財(cái)務(wù)會計(jì)通論[M].南京出版社，1993.12.

　　[3] 郝成林.企業(yè)的安全投資及其會計(jì)研究[D].東北農(nóng)業(yè)大學(xué)出版社，2003.3.