《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》（下文簡(jiǎn)稱“新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則”），對(duì)于規(guī)范企業(yè)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算及相關(guān)信息的披露，起到了積極的作用；并在內(nèi)容方面有重大改變，對(duì)企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)產(chǎn)生深刻影響，筆者重點(diǎn)對(duì)此論述。

　　一、新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的變化

　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)定義界定的變化

　　新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，擴(kuò)大了無形資產(chǎn)的外延。首先，取消了時(shí)期長(zhǎng)短的限制。舊準(zhǔn)則中明確定義無形資產(chǎn)是指企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)，而新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中則沒有這層含義。其次，新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則以“源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利”的描述性規(guī)定代替了舊準(zhǔn)則中“專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等” 的列舉性規(guī)定。這種描述性規(guī)定使得新準(zhǔn)則更具覆蓋性、前瞻性，且能避免列舉法掛一漏萬的局限。

　　（二）無形資產(chǎn)攤銷的變化

　　首先對(duì)攤銷成本的界定為“無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使有壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但要排除以下兩種情況：一是可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在”；二是有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)。

　　其次對(duì)攤銷年限的界定為使用壽命有限的無形資產(chǎn)，在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，而使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷；對(duì)攤銷方法的界定為“無形資產(chǎn)應(yīng)選擇合理方法攤銷，其方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，才采用直線法攤銷。“

　?。ㄈo形資產(chǎn)范圍的變化

　　新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則明確規(guī)定：企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。因?yàn)檫@類內(nèi)部產(chǎn)生的無形的項(xiàng)目幾乎不能或可能永遠(yuǎn)不能滿足準(zhǔn)則中的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，特別是“該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量”的標(biāo)準(zhǔn)。但同時(shí)第7條又規(guī)定：“企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不能加以確認(rèn)。”

　?。ㄋ模o形資產(chǎn)的披露的變化

　　新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的披露增加了“使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命的估計(jì)情況、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)、使用壽命不確定的判斷依據(jù)、無形資產(chǎn)的攤銷方法、用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值、當(dāng)期攤銷額等情況、計(jì)人當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額”；刪除了對(duì)土地使用權(quán)的取得方式和取得成本的披露要求。新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的披露要求更為詳盡，為利益相關(guān)者進(jìn)行價(jià)值判斷和相應(yīng)決策提供了更多有用的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)一步貫徹了會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則；同時(shí)，也相對(duì)保護(hù)了企業(yè)的商業(yè)秘密，加強(qiáng)了對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)主體利益的保護(hù)。

　?。ㄎ澹o形資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的變化

　　新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則增加了資產(chǎn)減值的內(nèi)容，對(duì)于無形資產(chǎn)的減值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則處理，而在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中第十七條規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時(shí)再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則卻嚴(yán)格規(guī)定不準(zhǔn)轉(zhuǎn)回，這樣能夠有效地遏制上市公司當(dāng)年巨額提取減值準(zhǔn)備，次年再轉(zhuǎn)回，隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象。這也是新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的一大進(jìn)步。

　　二、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的影響

　　從會(huì)計(jì)的角度看，無形資產(chǎn)占整個(gè)社會(huì)資產(chǎn)的比重顯著增加，對(duì)高科技企業(yè)而言，與知識(shí)、技術(shù)產(chǎn)品更新聯(lián)系比較緊密的無形資產(chǎn)與日俱增，如專利權(quán)、專有技術(shù)。新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理、攤銷披露等方面的變化，對(duì)企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)將會(huì)產(chǎn)生重大影響。

　?。ㄒ唬┬聼o形資產(chǎn)準(zhǔn)則增強(qiáng)了實(shí)踐的操作性，為企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)提供更實(shí)際可靠的平臺(tái)

　　新的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則，不僅從定義上、范圍上對(duì)無形資產(chǎn)作了修訂，更是從會(huì)計(jì)核算上對(duì)無形資產(chǎn)作了完善和補(bǔ)充，重新修改了投資者投入的無形資產(chǎn)的初始計(jì)量方法，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的處理方法，還增加了無形資產(chǎn)的攤銷方法，確立了無形資產(chǎn)可有殘值、部分研究開發(fā)費(fèi)用可予資本化的觀念，更是引進(jìn)了貨幣的時(shí)間價(jià)值觀念，使新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則更完備、更具有可操作性、國(guó)際性，但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化過程中，不能完全照搬國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)適當(dāng)?shù)亟Y(jié)合我國(guó)的國(guó)情，便于新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前后銜接，也使新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則更具可操作性，這種可操作性為企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)提供與國(guó)際趨同的平臺(tái)，更具有競(jìng)爭(zhēng)力。

　?。ǘ┬聼o形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)并購企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)產(chǎn)生較大影響

　　企業(yè)執(zhí)行新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則后，企業(yè)因合并形成的商譽(yù)從無形資產(chǎn)中分出，商譽(yù)至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試，而不用按一定的年限進(jìn)行攤銷。如果合并企業(yè)效益不錯(cuò)，商譽(yù)沒有減值，將增加企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)。新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)高新技術(shù)企業(yè)也產(chǎn)生較大影響。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)將有更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

　?。ㄈ┬聼o形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)提供了可靠會(huì)計(jì)信息

　　新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則明確規(guī)定無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時(shí)再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。雖然不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則存在實(shí)質(zhì)性差異，但符合我國(guó)上市公司的監(jiān)管現(xiàn)狀。原來企業(yè)之所以能夠以資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)公司利潤(rùn)，主要是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的范疇，有一定的主觀性。新準(zhǔn)則禁止恢復(fù)，對(duì)那些喜歡采用大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)的上市公司有更大的約束力，這就為企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)提供了了可靠會(huì)計(jì)信息，加速了企業(yè)創(chuàng)新能的步伐。

　　（四）新無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)提供了更為良性競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，更快的與國(guó)際趨同

　　在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，國(guó)際間日益增多的貿(mào)易、融資、投資等業(yè)務(wù)活動(dòng)需要一個(gè)統(tǒng)一的商業(yè)語言，這就是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，要符合我國(guó)的國(guó)家利益。在經(jīng)濟(jì)全球化的大趨勢(shì)下，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)不僅要“引進(jìn)來”，更需要“走出去”，后者既包括我國(guó)企業(yè)開展境外經(jīng)營(yíng)與投資業(yè)務(wù)，也包括我國(guó)企業(yè)赴海外證券市場(chǎng)進(jìn)行籌資。我國(guó)企業(yè)在開展境外經(jīng)營(yíng)與投資業(yè)務(wù)時(shí)，必然要涉及到對(duì)經(jīng)營(yíng)成果或投資效益情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告；而赴海外證券市場(chǎng)進(jìn)行籌資時(shí)，則更是必須以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或所在地的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露。執(zhí)行新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則后，使上市企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露得更規(guī)范、更準(zhǔn)確、也更真實(shí)。