[摘要]本文通過尋求解決現(xiàn)實問題答案的對策性研究，對信息技術(shù)環(huán)境下會計控制的現(xiàn)狀進行了分析，對存在的問題及其原因作了嘗試性的探討，提出了加強會計控制的建議。

　　[關(guān)鍵詞]信息技術(shù)；會計信息；會計控制

　　現(xiàn)代信息技術(shù)與會計的融合，影響了傳統(tǒng)會計控制的內(nèi)容、方式和程序，為會計理論界和實務(wù)界提出了許多會計控制的新課題。充分認識會計控制的現(xiàn)狀，對于我們根據(jù)現(xiàn)代信息技術(shù)的特點制定切實可行的會計控制制度是十分重要的。1信息技術(shù)對會計控制的影響

　　在手工會計中，內(nèi)部控制主要是通過會計人員的職責分工，不同的會計崗位負責不同的工作，各職能崗位相互制約，定期進行賬表、賬賬、賬證的核對，以保證會計信息的準確性。而在現(xiàn)代信息技術(shù)環(huán)境下，由于所有的會計處理工作都由計算機去完成，手工方式下的會計分工不見了，常見的賬冊、報表、憑證也消失了，給會計控制的實施帶來許多影響，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

　　1.1身份識別與權(quán)限控制

　　在手工會計中，業(yè)務(wù)人員之間的分工與聯(lián)系自然地形成了相互制約、相互監(jiān)督的局面。而在會計信息化過程中，原來人與人之間的關(guān)系部分地轉(zhuǎn)化為人與計算機之間的聯(lián)系，這就涉及計算機如何識別人的身份以及授權(quán)問題，就難以保證會計信息的正確性。

　　實現(xiàn)會計信息化是指應(yīng)用會計軟件輸入會計數(shù)據(jù)，在計算機內(nèi)進行處理，并打印輸出會計賬簿、報表的過程，即記賬、算賬、報賬的過程。在實現(xiàn)會計信息化后，會計工作面臨著轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)手工操作習慣的挑戰(zhàn)，使會計工作具有新的特點，對會計人員崗位分工產(chǎn)生較大影響，主要有以下幾個方面：

　　1.1.1會計工作流程發(fā)生變化。甩掉手工會計信息系統(tǒng)以后，憑證一經(jīng)輸入計算機，進行審核以后，將自動完成記賬、結(jié)賬、編制報表等各項工作，與傳統(tǒng)會計采取的各種賬務(wù)處理程序相比，更簡潔、快速。對憑證的傳遞程序、審核環(huán)節(jié)等工作都需進行調(diào)整。

　　1.1.2會計人員的協(xié)作性更強。會計軟件是一個有機的系統(tǒng)，各功能模塊既能各自完成特定信息處理，同時各模塊之間進行著信息的傳遞與加工。賬務(wù)處理、工資核算、固定資產(chǎn)核算、材料核算等模塊關(guān)聯(lián)性強，操作人員之間的分工與協(xié)作問題更加突出，尤其是在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，各工作站之間的數(shù)據(jù)處理及流向關(guān)系密切，會計人員，甚至是業(yè)務(wù)人員出現(xiàn)問題將直接影響到會計信息系統(tǒng)的正常運行。

　　1.1.3內(nèi)部牽制的內(nèi)容發(fā)生變化。手工方式下采取繁瑣的試算平衡，對總賬與明細賬、明細賬與憑證進行核對，防止數(shù)據(jù)處理錯誤及舞弊行為的發(fā)生。會計信息化以后，由計算機及其網(wǎng)絡(luò)自動完成有關(guān)賬賬、賬證、賬表的核對工作，對記賬憑證的審核工作成為重要一環(huán)。同時，由于計算機軟件開發(fā)人員熟悉軟件結(jié)構(gòu)及設(shè)計，應(yīng)限制其擔任記賬、出納等工作。

　　1.1.4會計人員工作重點及職責發(fā)生變化。授權(quán)、批準控制是一種常見的、基礎(chǔ)的會計控制。在手工會計系統(tǒng)中，對于一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的審核和簽章。但會計信息化后，職能劃分發(fā)生了巨大的變化。某些人員既可從事數(shù)據(jù)的輸入，又可負責數(shù)據(jù)的輸出和報送。因此，如果不加強內(nèi)部控制，就會使某些計算機操作人員直接對使用中的程序和數(shù)據(jù)庫進行修改，操縱處理結(jié)果，從而加大了出現(xiàn)錯誤和舞弊的風險。

　　1.1.5對會計人員素質(zhì)要求提高了。會計信息化要求會計人員不僅懂會計專業(yè)知識，還應(yīng)掌握一定的計算機知識。隨著工作重點轉(zhuǎn)移，會計人員應(yīng)加強對會計業(yè)務(wù)鉆研，提高自身開展財務(wù)管理的能力。

　　1.2審查復核機制被削弱，控制內(nèi)容發(fā)生了變化

　　在手工會計中，會計工作被分成若干步驟，按一定的程序完成。任何一個步驟都是對前面步驟的審查與復核。如憑證錯誤可以在記賬中發(fā)現(xiàn)，記賬錯誤可以在對賬中發(fā)現(xiàn)，對賬中未發(fā)現(xiàn)的錯誤又可以在報表編制中發(fā)現(xiàn)等。會計信息化后，計算機輸出的數(shù)據(jù)是在程序控制之下，對輸入的數(shù)據(jù)源自動進行加工處理，并儲存于磁性介質(zhì)上。所有記賬、分析及編制會計報表等工作均在計算機程序的控制下自動進行。然而，電腦中的原始數(shù)據(jù)必須是由人工事先進行審核和輸入計算機的，一旦原始數(shù)據(jù)在輸入中發(fā)生錯誤，計算機無法識別，審查、復核等控制機制隨之削弱，甚至消失了。使得控制內(nèi)容發(fā)生了變化。一方面，為人工會計系統(tǒng)設(shè)置的一些會計控制制度在會計信息化中失去了意義；另一方面，針對會計信息化特點提出了人工會計系統(tǒng)所沒有的內(nèi)部控制要求。例如：在人工會計系統(tǒng)中為了實現(xiàn)不相容職務(wù)分離和保證數(shù)據(jù)記錄的正確性而設(shè)置的“賬證相對、賬賬相對、賬表相對”的內(nèi)部控制機制，在會計信息化中因為所有賬表數(shù)據(jù)都從記賬憑證這個數(shù)據(jù)“源頭”由會計信息系統(tǒng)自動進行數(shù)據(jù)抄錄，“對賬”失去了存在的意義。

　　1.3磁性介質(zhì)存儲數(shù)據(jù)缺乏證據(jù)，易被改動

　　在手工會計中，會計信息是以憑證、賬簿和報表等形式存儲在不同的紙質(zhì)上，增、刪、改了的會計憑證或會計賬表都可以從各自的筆跡和印章上分清責任。其法律效用是被廣泛承認的；并且一旦出現(xiàn)錯誤進行修改時，不論采取何種修改方式都會留有痕跡。而在會計信息化中，信息被記錄在磁盤磁性介質(zhì)上，不易實現(xiàn)簽字、蓋章等具有法律效用的手段；而且在磁性介質(zhì)上很容易進行不留痕跡的改動，未經(jīng)批準擅自改動數(shù)據(jù)的可能性也明顯增大。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1.3. 1字跡不可辨性。在手工會計系統(tǒng)中，字跡是確定會計責任的有效依據(jù)，具有明確的法律效力，而電子會計數(shù)據(jù)沒有字跡特征，不能通過字跡來確定會計責任，缺乏法律證據(jù)效力，其他人員可能通過竊取授權(quán)操作員的身份驗證密碼或直接修改電子數(shù)據(jù)文件的方法，用他人的名義做違法的事情。

　　1.3. 2脆弱性。電子會計數(shù)據(jù)存儲在磁性介質(zhì)中，容易受到多種物理因素和人為因素的影響，造成數(shù)據(jù)信息混亂或丟失，同時，計算機病毒、操作失誤、蓄意破壞、搬移震動、機械磨損、部件失效、電力故障、磁場干擾、灰塵積聚、潮濕空氣等都會威脅到電子會計數(shù)據(jù)的安全。會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)記錄具有很強的連續(xù)性要求，前期數(shù)據(jù)損失就會導致后期數(shù)據(jù)的混亂，對數(shù)據(jù)信息的安全性要求較強。會計信息化對會計檔案管理也提出了更高的要求，不僅要保存紙介質(zhì)會計核算和管理資料，而且要保存、保管好以磁性介質(zhì)方式存儲的各種會計數(shù)據(jù)和計算機程序，以及系統(tǒng)開發(fā)運行中編制的各種文檔和其他會計資料。

　　1.3. 3快速操縱性。電子會計數(shù)據(jù)可以快速地復制、刪除、衍生、傳播和成批修改。容易產(chǎn)生副本，造成正、副本難辨、失密或被篡改，使利用會計信息系統(tǒng)作弊變得更加容易和隱蔽，這對會計人員、內(nèi)部審計人員和社會審計人員來說是一個嚴峻的挑戰(zhàn)。

　　1.4對計算機系統(tǒng)的依賴性

　　在會計信息系統(tǒng)中，所有的會計數(shù)據(jù)和處理程序都保存在計算機中。一旦計算機由于某種原因而無法運行，如突然停電、病毒發(fā)作等都會造成數(shù)據(jù)丟失；若使用的是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，還會因網(wǎng)絡(luò)設(shè)備出現(xiàn)故障或網(wǎng)絡(luò)通訊出現(xiàn)問題而使會計工作陷入癱瘓。因此，在信息技術(shù)環(huán)境下，控制的技術(shù)和措施由單一的制度控制發(fā)展為制度與程序控制相結(jié)合，且更多依賴于會計信息系統(tǒng)的程序控制。會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制功能正確、完善與否直接關(guān)系到會計控制的成敗，關(guān)系到財務(wù)會計制度的貫徹執(zhí)行，這也是會計軟件必須通過財政管理部門評審才能投入使用的原因。因此，計算機硬件和軟件對會計數(shù)據(jù)的安全性起著十分重要的作用。

　　2信息技術(shù)環(huán)境下會計控制現(xiàn)狀分析

　　通過對現(xiàn)行做法的分析，找出存在的問題與缺陷；通過對日新月異的信息技術(shù)的關(guān)注與考察，分析對會計控制提出的新挑戰(zhàn)。

　　2.1現(xiàn)行財務(wù)軟件對內(nèi)部控制的做法

　　2.1.1責任控制與操作控制。責任控制是指系統(tǒng)為每一個合法系統(tǒng)使用人員設(shè)置不同的工作權(quán)限，防止系統(tǒng)使用人員進行非本人工作范圍的工作，即權(quán)限管理。系統(tǒng)操作控制是指設(shè)置系統(tǒng)使用人員及口令，防止非系統(tǒng)使用人員進入系統(tǒng)，保證系統(tǒng)使用人員的合法性，即人員口令管理。現(xiàn)行會計軟件一般的做法是將責任控制與操作控制進行統(tǒng)一管理，即統(tǒng)一設(shè)置一個權(quán)限管理庫，該數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)一般包括用戶名、口令及各不相容分工的權(quán)限等內(nèi)容。

　　從責任控制和操作控制的現(xiàn)狀來看，可以打開權(quán)限管理庫竊取姓名和口令，以別人的身份進入系統(tǒng)，張冠李戴；也可以私自篡改權(quán)限，可以一人行使諸如憑證錄入與審核等不相容的職權(quán)，不能保證系統(tǒng)人員合法管理和權(quán)限職責的分工。

　　2.1.2輸入控制。輸入控制是指系統(tǒng)自動控制數(shù)據(jù)的正確性。系統(tǒng)一般提供憑證輸入防錯和二次錄入防錯兩個功能。憑證輸入防錯是在輸入錯誤憑證時系統(tǒng)給予提示信息。二次錄入防錯，是將第一次錄入的憑證存儲在憑證庫，由另一個人將已錄入的憑證重新輸入即第二次錄入。二次錄入的憑證存儲于憑證二次庫，再通過檢索憑證類別和憑證號，將兩個數(shù)據(jù)庫中相同類別和相同編號的憑證進行比較，若兩者不完全相同則表明該張憑證輸入有錯，再將該憑證與原始憑證進行對照做相應(yīng)修改，達到檢驗數(shù)據(jù)正確性的目的。從輸入控制的二次校驗來看，實際工作中，許多企業(yè)組織的會計人員認為二次錄入比較繁瑣，浪費人力、精力和時間，于是直接打開二次憑證庫，將第一次錄入的憑證全部拷貝過來，然后執(zhí)行二次校驗時全部通過，這就達不到防止輸入差錯的作用。

　　由于計算機處理結(jié)果的正確性和可靠性的基礎(chǔ)是輸入數(shù)據(jù)的正確、完整和合法性，但數(shù)據(jù)在輸入過程中，卻經(jīng)常出現(xiàn)這樣一些問題：一是送交計算機處理的數(shù)據(jù)不真實、不完整；二是將待處理數(shù)據(jù)變?yōu)闄C器可讀形式的轉(zhuǎn)換過程中發(fā)生錯誤、重復、遺漏或非法變動等；三是錯誤的原始數(shù)據(jù)未做及時更正，或雖已更正但并未重新輸入。為了防止上述錯誤的發(fā)生，往往需要對應(yīng)用系統(tǒng)采取適當?shù)妮斎肟刂啤?/p>

　　2.1.3內(nèi)部狀態(tài)控制。系統(tǒng)內(nèi)部狀態(tài)控制是指系統(tǒng)自動實現(xiàn)操作的邏輯順序和盡量保留系統(tǒng)的工作痕跡。在會計軟件中，系統(tǒng)為機內(nèi)記賬憑證一般設(shè)置四種狀態(tài)，如果首次錄入的憑證表示為“1”，審核的憑證表示為“2”，已記賬的憑證表示為“3”，已結(jié)賬的憑證表示為“4”。若憑證狀態(tài)為“1”時，表示已錄入未經(jīng)審核的憑證，可以修改不能記賬。若憑證狀態(tài)為“2”，表示憑證已經(jīng)審核，可以記賬。若憑證狀態(tài)為“3”，表示已經(jīng)記賬，如果錄入錯誤不能直接修改，只能用“紅字沖銷法”進行修改。若憑證庫中所有憑證狀態(tài)都為“3”，表示所有憑證均已記賬，此時可以進行結(jié)賬。結(jié)賬后，所有憑證狀態(tài)均變?yōu)椤?”，表示本月已結(jié)賬，不能再錄入本月憑證，可以準備下月的憑證錄入等處理工作。所以，在會計軟件中，可根據(jù)憑證狀態(tài)自動控制憑證按“錄入——審核——記賬——結(jié)賬”的邏輯順序進行處理，有利于保證會計信息的真實性和完整性。但許多商品化會計軟件中，設(shè)置了一些不應(yīng)有的功能，使得不少必要的程序控制失效。如有些軟件設(shè)置了“反登賬”、“反結(jié)賬”等功能，一些軟件可以如此連續(xù)處理數(shù)月的數(shù)據(jù)，使得國家規(guī)定的復核、登賬后不能再直接修改有關(guān)憑證、賬薄內(nèi)容和結(jié)賬后不能再輸入、修改該月的憑證、賬簿等控制完全失效。甚至還有一些會計軟件允許用戶不復核可以記賬，數(shù)月不結(jié)賬可以連續(xù)以后各月的賬務(wù)處理。此外，系統(tǒng)將機內(nèi)憑證設(shè)置為四種狀態(tài)，主要是保證憑證按錄入、審核、記賬、結(jié)賬的邏輯順序進行處理，防止輸入數(shù)據(jù)出錯，防止重復記賬，并盡量使系統(tǒng)工作留有痕跡。但在現(xiàn)實中，一些會計人員往往通過直接打開憑證數(shù)據(jù)庫修改狀態(tài)標志來控制憑證內(nèi)部狀態(tài)，達到“方便”的目的，如若想修改已記賬的憑證，無需“紅字沖銷法”的麻煩過程，而只要打開憑證數(shù)據(jù)庫將狀態(tài)標志“3”改為“1”即直接運行修改功能進行數(shù)據(jù)修改。

　　綜上所述，現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)條件下，會計控制沒能從實質(zhì)上達到防止舞弊和內(nèi)部控制作用。失控的內(nèi)部控制，可能導致非法操作人員進行非法操作，可能導致不相容職權(quán)由一人行使，還有可能造成憑證重復記賬等。

　　2.2單機環(huán)境下會計控制的缺陷

　　由于計算機具有工作自動化、控制程序化、存儲數(shù)字化等特點，傳統(tǒng)的單機電算化會計信息系統(tǒng)在提高會計工作效率的同時也帶來了內(nèi)部控制上的新問題，具體表現(xiàn)在：

　　2.2.1原始憑證數(shù)字化，易于偽造，數(shù)據(jù)安全性差。手工系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的處理和存儲均分散于各個部門和人員，而計算機系統(tǒng)的突出特點就是其處理和存儲的集中化。由此對數(shù)據(jù)安全帶來一定的威脅。如未經(jīng)授權(quán)的人員可以利用計算機輕而易舉的瀏覽其他部門文件和數(shù)據(jù)，從而使得機密數(shù)據(jù)被泄漏。另外，計算機的存儲方式是信息轉(zhuǎn)化為數(shù)字形式存儲在磁（光）介質(zhì)上，因此極易被篡改甚至偽造而不留任何痕跡。這給一些不法之徒提供了機會，比如通過偽造或修改客戶、銀行的憑證，制造虛假交易，進而侵吞公款等。數(shù)據(jù)大量集中存儲于磁、光介質(zhì)中，一旦發(fā)生火災(zāi)、水災(zāi)、被盜之類的事件，就可能是全部數(shù)據(jù)丟失或者毀損；同時磁、光介質(zhì)對環(huán)境的要求較高，不僅要防水、防火，還要防塵、防磁，而且對溫度還有一定的要求，從而增加了數(shù)據(jù)的脆弱性。

　　2.2.2會計業(yè)務(wù)缺乏有效牽制，差錯會反復發(fā)生。在手工系統(tǒng)中，發(fā)生差錯往往是個別現(xiàn)象，而且由于數(shù)據(jù)處理分散于多個部門、多個人員完成，一個部門或人員的差錯往往可以在下一個環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)和改正。所以一般而言，一定時間內(nèi)數(shù)據(jù)中反復發(fā)生錯誤的可能性并不大。但計算機系統(tǒng)處理的集中化，加之計算機運算的高速性，使得其處理結(jié)果一旦發(fā)生錯誤，就往往在短時間內(nèi)迅速蔓延，使得多種文件、賬簿，以至整個系統(tǒng)失真。如果發(fā)生錯誤的原因在于系統(tǒng)程序和系統(tǒng)軟件，則計算機就會重復執(zhí)行同一錯誤操作。由于計算機的自動高效使工作人員減少，各種手續(xù)都被合并到一起由計算機統(tǒng)一執(zhí)行，從而不能像手工方式那樣相互牽制，由此產(chǎn)生了內(nèi)控隱患。

　　2.2.3內(nèi)部控制嚴重依賴于程序的質(zhì)量，而程序易被非法調(diào)用篡改。會計信息系統(tǒng)的關(guān)鍵是計算機軟件，因此其內(nèi)部控制也更加依賴于程序的質(zhì)量。一旦程序中存在惡意的設(shè)置，便會嚴重危害系統(tǒng)安全。而會計人員對計算機專業(yè)知識所知甚少，很難及時發(fā)現(xiàn)這些漏洞，致使系統(tǒng)會多次重復同一錯誤，擴大損失。如果對任何人接近計算機系統(tǒng)缺乏控制，則未經(jīng)授權(quán)的人員也可以上機操作，改動程序。同時對于經(jīng)批準接近系統(tǒng)的操作人員加以限制也非常重要。

　　2.2.4權(quán)限分工的主要形式是口令授權(quán)?？诹畲娣庞谟嬎銠C系統(tǒng)內(nèi)而不是像印章那樣鎖在箱子里或帶在主人身上，因此一旦被人偷看到或竊取到便會帶來巨大隱患。

　　以上問題是由會計信息系統(tǒng)自身特點所決定的，在單機系統(tǒng)下只能通過加強人員教育等方式進行預防，難以徹底解決。

　　2.3網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展對會計控制的新影響

　　2.3.1會計信息失真的風險加劇。從信息的取得渠道看，其來源具有多樣性，有可能導致審計線索紊亂；從信息傳遞的方式看，大量信息通過網(wǎng)絡(luò)通訊線路傳輸，有可能遭受非法的攔截、竊取和纂改；從信息的存儲形式看，信息大都以電子數(shù)據(jù)的形式存儲，肉眼很難辨認，易被修改、刪除、隱匿、轉(zhuǎn)移和偽造且不留痕跡。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的開放性和動態(tài)性加大了審計取證難度，加劇了會計信息失真的風險。

　　2.3.2很難避免非法侵擾。網(wǎng)絡(luò)是一個開放的環(huán)境，在這個環(huán)境中一切信息在理論上都是可以被訪問到的，除非它們在物理上斷開連接。因此，網(wǎng)絡(luò)下的會計信息系統(tǒng)很有可能遭受非法訪問甚至黑客或病毒的侵擾。這種攻擊可能來自于系統(tǒng)外部，也可能來自系統(tǒng)內(nèi)部，而且一旦發(fā)生將造成巨大的損失。

　　2.3.3內(nèi)部稽核難度加大。若要對信息系統(tǒng)進行審核，則必須克服下列幾項問題：企業(yè)可能會擔心相關(guān)內(nèi)部資料暴露于外，影響其競爭能力；稽核必須運用更復雜的查核技術(shù)，會計師必須培訓具備復雜電腦資料處理能力，才能勝任此項工作；稽核將大幅增加查核所需的時間與成本。

　　2.3.4網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移難以控制。知識經(jīng)濟形成后，會計控制的客體發(fā)生了變化，由部分有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到了無形資產(chǎn)。實務(wù)經(jīng)濟形態(tài)中的各種有形資產(chǎn)是一種靜態(tài)資產(chǎn)，只有借助外界的力量才能轉(zhuǎn)移。但無形資產(chǎn)是一種動態(tài)資產(chǎn)，在利益機制的驅(qū)使下在網(wǎng)上很容易轉(zhuǎn)移。

　　2.3.5電子商務(wù)給內(nèi)部控制出難題。隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，網(wǎng)上交易愈加普遍，可以想象在不久后企業(yè)的全部原始憑證都將成為數(shù)字格式，這加強了企業(yè)對網(wǎng)上公證機構(gòu)的依賴。但直到目前相應(yīng)的技術(shù)和法規(guī)還遠沒有達到完善，這也給系統(tǒng)的內(nèi)部控制造成困難。

　　3加強信息技術(shù)環(huán)境下會計控制的建議

　　嚴格的內(nèi)控制度是會計信息真實可靠的保證。內(nèi)部控制制度要求處理同一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的人員既要相互聯(lián)系，又要相互制約。此外，嚴格的內(nèi)控制度有助于防止違法行為的發(fā)生。國內(nèi)外會計電算化的實踐表明，計算機本身處理出錯幾乎為零，但人為造成出錯和舞弊的現(xiàn)象有增無減，而且一旦出現(xiàn)舞弊，損失巨大。因此，制定嚴格的內(nèi)控制度是非常有必要的。就目前我國開展會計電算化的應(yīng)用現(xiàn)狀來看，大部分還停留在一般應(yīng)用水平上，人們對于人員職責分工，數(shù)據(jù)備份和保管，軟硬件使用和維護等方面的重要性往往認識不足；對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計控制，更是了解很少，應(yīng)用更少，但電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，迫使人們面對這一挑戰(zhàn)。

　　加強信息技術(shù)環(huán)境下會計控制的做法：

　　3.1加強程序操作控制。

　　這項控制就是針對信息技術(shù)的發(fā)展提出的新要求之一。為了保證信息處理質(zhì)量，減少產(chǎn)生差錯和事故的概率，應(yīng)制定上機守則與操作規(guī)程的辦法，這是操作控制制度化的具體體現(xiàn)。為了保證操作的合法性，操作員身份合法性檢驗和操作權(quán)限管理就變得非常重要，操作人員必須嚴格保護自己的操作密碼，防止自己的操作權(quán)限被他人侵犯。

　　3.2加強人員職能控制。

　　如何合理進行人員崗位設(shè)置，對保證會計數(shù)據(jù)的及時、準確、安全具有重要作用，這就要求我們必須結(jié)合企業(yè)組織的實際情況，進行科學、合理的人員分工。必須制定相應(yīng)的組織和管理控制，明確職責分工，加強組織控制。所謂組織控制，就是將系統(tǒng)中不相容的職責進行分離，即在系統(tǒng)中的各類人員之間進行分工，并以相應(yīng)的管理規(guī)章與之配套。職責分工首先是將電算化部門與用戶部門的職責相分離。用戶部門指產(chǎn)生原始數(shù)據(jù)的部門或人員。在這兩者之間進行職責分工的目的，是盡可能保持不相容職能（如業(yè)務(wù)授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄）的分離，以及在電算化部門內(nèi)部的職責分離。通過進行內(nèi)部職責分工，以補救不相容職能集中化的不足，體現(xiàn)各部門間相互牽制和相互監(jiān)督的作用。

　　3.3加強系統(tǒng)安全控制。

　　這項控制是為了保證計算機系統(tǒng)的運行安全，避免由于外部環(huán)境因素導致系統(tǒng)運行錯誤的不安全隱患。它主要包括：接觸控制和環(huán)境保護、安全控制。接觸控制是防止未經(jīng)授權(quán)的人擅自動用系統(tǒng)的各種資源，以保證各項資源的正確性。主要的控制措施包括：（1）訂立內(nèi)部操作制度，禁止非電腦操作人員操作公司電腦；（2）設(shè)置操作權(quán)限限制；（3）操作人員身份的密碼控制；（4）數(shù)據(jù)存貯和處理相隔離；（5）設(shè)置接觸與操作的日志控制。環(huán)境保護則是為了盡量減少外界因素所致的計算機故障，以保障機器正常運行。

　　隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速地發(fā)展，公司應(yīng)加強網(wǎng)絡(luò)安全的控制，設(shè)置網(wǎng)絡(luò)安全性指標，包括數(shù)據(jù)保密、訪問控制、身份識別等，并且針對公司的特定狀況，開發(fā)相應(yīng)的技術(shù)來保護系統(tǒng)。

　　3.4加強內(nèi)部審計。

　　內(nèi)部審計既是公司、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度安排。在會計電算化中，由于是“人機”對話的特殊形態(tài)，因而對內(nèi)部審計提出了更高、更嚴格的要求。筆者認為，內(nèi)部審計必須包括以下幾個方面：（1）對會計資料定期進行審計，電算化會計帳務(wù)處理是否正確，是否遵照《會計法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，審核費用簽字是否符合公司內(nèi)控制度，憑證附件是否規(guī)范完整；（2）審查機內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性，如查看帳冊內(nèi)容，做到帳表相符，對不妥或錯誤的帳表處理應(yīng)及時調(diào)整；（3）監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；（4）對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進行審查，防止存在漏洞。

　　綜上，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的逐漸成熟與完善，會計控制將發(fā)生深刻的變化。只有清楚地意識到這些變化，才能適應(yīng)社會的發(fā)展，建立完備的、嶄新的會計體系。近年來，企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)推廣電子商務(wù)，已成為全球性商業(yè)發(fā)展的重要趨勢之一。專業(yè)人員（例如：會計師、會計人員、稽核人員等）如何體察此種趨勢，培養(yǎng)相關(guān)的能力，以掌握機會，發(fā)揮專業(yè)服務(wù)功能，應(yīng)是值得重視的課題，探討信息技術(shù)對于會計控制的沖擊與影響具有深遠意義。

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