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企業(yè)內(nèi)部控制制度的難點(diǎn)及其理性思考

來(lái)源: 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)·潘經(jīng)民 編輯: 2002/10/11 11:01:16  字體:
  內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,對(duì)于防范舞弊,減少損失,提高資本的獲利能力具有積極的意義。筆者對(duì)內(nèi)部控制制度的相關(guān)問題進(jìn)行了思考,現(xiàn)成拙作,求教同仁。 

  一、內(nèi)部控制必須逾越的幾個(gè)難點(diǎn) 

  一項(xiàng)好的內(nèi)控制度,應(yīng)該達(dá)到以下標(biāo)準(zhǔn)。其一,控制觸角涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面,沒有留下控制死角。也即企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)均納入了內(nèi)部控制范圍。其二,事權(quán)劃分明確具體,具有很強(qiáng)的操作性。也即內(nèi)控制度作為一種制度要能真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范,操作方便。其三,控制程序規(guī)范,過程控制受到特別的重視。也即內(nèi)部控制要形成科學(xué)的機(jī)制,尤其是要把對(duì)經(jīng)營(yíng)管理過程的控制放在突出的地位,通過控制,防患于未然。其四,有良好的控制效果,內(nèi)部控制的功能可得到有效發(fā)揮。 

  從目前企業(yè)內(nèi)控制度實(shí)踐操作看,實(shí)施有效的內(nèi)部控制,必須研究和解決工作難點(diǎn),具體地講,就是解決“四個(gè)如何”。 

  第一,如何把握授權(quán)的度。量變到質(zhì)變,是事物變化的一般規(guī)律。在這里“量”上的度起決定作用,當(dāng)量的變化到了極限時(shí),必然引起質(zhì)的變化。內(nèi)控制度的量度界定也就成為實(shí)踐中的一個(gè)難點(diǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,保證這個(gè)系統(tǒng)的正常運(yùn)行,合理授權(quán)是必然的。對(duì)于企業(yè)法人代表,既要保證其經(jīng)營(yíng)決策的獨(dú)立性和權(quán)威性,又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性,權(quán)力的量度界定是關(guān)鍵一環(huán)。當(dāng)今社會(huì)大凡出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟(jì)案件的企業(yè),基本上均是授權(quán)不當(dāng)引起的,是權(quán)力過大,且控制不力的惡果。一個(gè)方面,授權(quán)無(wú)“度”,直接制約內(nèi)控制度效能的發(fā)揮,在巨大的權(quán)力面前,政策法律尚且相形見絀,何況一個(gè)內(nèi)控制度,舞弊必然產(chǎn)生;另一方面,對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行人員的授權(quán)也有“度”的學(xué)問,對(duì)不同的控制環(huán)節(jié)要有不同授權(quán),才能使內(nèi)控制度有效運(yùn)行,不然容易產(chǎn)生新的舞弊土壤。不管哪個(gè)環(huán)節(jié),在具體授權(quán)時(shí),應(yīng)以既能保證經(jīng)營(yíng)決策有效運(yùn)作,管理制度有效貫徹,又能保證權(quán)力制衡得到落實(shí)。 

  第二,如何提高被控對(duì)象的受控度。有效的內(nèi)控制度,是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的所有個(gè)人實(shí)施全方位控制。這里就存在一個(gè)控制與反控制的問題。社會(huì)實(shí)踐告訴我們,控制與反控制的矛盾在任何地區(qū)、任何時(shí)候都存在,尤其是在中國(guó)這個(gè)受幾千年封建思想影響的國(guó)度里,矛盾尤為突出。因?yàn)椴簧倨髽I(yè)內(nèi)控制度形同虛設(shè),舞弊行為時(shí)有發(fā)生,所以提高被控對(duì)象的受控度就必然成為內(nèi)控制度實(shí)施中的難點(diǎn)。一般而言,內(nèi)部控制的對(duì)象是指企業(yè)的權(quán)力操縱者,是對(duì)權(quán)利操縱者的權(quán)利約束,也是對(duì)權(quán)利操縱者之間的權(quán)利制衡。這種獨(dú)特的控制對(duì)象決定了提高受控度的艱巨性。就筆者的實(shí)踐而言,提高被控對(duì)象的受控度關(guān)鍵有兩點(diǎn):一點(diǎn)是內(nèi)控制度的科學(xué)性,另一點(diǎn)是主要決策者的受控程度。
 
  第三,如何提升規(guī)范控制程度。提起內(nèi)控制度,人們往往想起出納人員管錢不管賬,管支票不管印鑒,管報(bào)銷不管稽核等。其實(shí)內(nèi)控制度內(nèi)容極為豐富,涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。對(duì)于一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)工程的控制,不能靠人治,也不能靠簡(jiǎn)單的出納控制、財(cái)務(wù)管理來(lái)實(shí)現(xiàn)目的,而是靠一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)控制度,用制度來(lái)規(guī)范管理的行為,讓管理者在從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中,知道干什么、怎么干,按照規(guī)定的程序來(lái)完成工作任務(wù),接受規(guī)定的控制管理。這里的重點(diǎn),是對(duì)企業(yè)不同的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)制定出“怎么干”的標(biāo)準(zhǔn)。完成這個(gè)任務(wù),要有豐富的知識(shí)、超前的意識(shí)、廣闊的視野和扎實(shí)的作風(fēng)。這無(wú)疑又是一個(gè)難點(diǎn)。 

  第四,如何提高控制人員的熟練程度。企業(yè)內(nèi)控制度的中心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制,承擔(dān)內(nèi)控職責(zé)的主要是會(huì)計(jì)人員。因此,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要真正能擔(dān)當(dāng)內(nèi)部控制的重任,更新知識(shí),提高操作能力就顯得刻不容緩。如上所述,科學(xué)的內(nèi)控制度,是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度,它大大突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作范疇,大大超過了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)領(lǐng)域,是投資、金融、市場(chǎng)、營(yíng)銷、法律、材料、信息、機(jī)械、生產(chǎn)等多方面知識(shí)的融合;沒有相應(yīng)的知識(shí)支持,內(nèi)部控制不可能完全到位。同時(shí)內(nèi)部控制主要是做人的工作,矯正人的行為,需要有相應(yīng)的組織、指揮和協(xié)調(diào)工作能力,培養(yǎng)大批這樣的“全才”,顯然需要很長(zhǎng)的過程。 

  二、對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的理性思考 

  思考之一:控與被控,需要永遠(yuǎn)協(xié)調(diào)的一對(duì)矛盾??厥且?guī)范,控是約束,控是對(duì)舞弊的否定,是對(duì)損失的扼制。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)需要內(nèi)部控制,呼喚內(nèi)部控制,這是主流,這是規(guī)律。越是優(yōu)秀的企業(yè),規(guī)范管理越有無(wú)形的作用。企業(yè)經(jīng)營(yíng)好比一湖清水,管理規(guī)范好比千里長(zhǎng)堤,水從堤轉(zhuǎn),才能因而得福:如果大堤本身千瘡百孔,水就會(huì)破堤而出,為禍一方。軍中無(wú)法,等于自敗,企業(yè)無(wú)規(guī),等于自亂。內(nèi)部控制對(duì)于保護(hù)企業(yè)意義非同小可。但控制畢竟是對(duì)人而言的,是對(duì)人行為的約束,對(duì)人權(quán)利的限制,矛盾永遠(yuǎn)存在,協(xié)調(diào)控制與被控制之間的矛盾事關(guān)內(nèi)部制度的成敗。什么時(shí)候控制與被控制的矛盾協(xié)調(diào)得好,企業(yè)經(jīng)營(yíng)就穩(wěn)定,企業(yè)效益增長(zhǎng)就快,這是筆者在會(huì)計(jì)管理實(shí)踐中總結(jié)出來(lái)的。協(xié)調(diào)控與被控的關(guān)系,一要把握重點(diǎn),描準(zhǔn)主要目標(biāo),有針對(duì)性地工作;二要善于抓住戰(zhàn)機(jī),善于捕捉企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的信息,以事實(shí)為先導(dǎo),力爭(zhēng)起到事半功倍的作用;三要把自己主動(dòng)置于受控制的地位,把握自己的行為;四要根據(jù)變化了的情況不斷調(diào)整內(nèi)部控制的思路,使內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)變化相適應(yīng)。 

  思考之二:控面與控點(diǎn)是值得研究的課題。嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控制度,不僅對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面實(shí)行全方位的有效控制,把企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中,而且得對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。面的控制與點(diǎn)的控制有機(jī)結(jié)合,內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效益。那么,在實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制時(shí),如何找到控制點(diǎn),通過點(diǎn)的控制起到牽一發(fā)而動(dòng)全身的作用,是需要認(rèn)真對(duì)待的問題。根據(jù)筆者長(zhǎng)期實(shí)踐的體會(huì),企業(yè)內(nèi)部控制的點(diǎn)應(yīng)該在三個(gè)位置上:一是資金。對(duì)企業(yè)資金籌資、調(diào)度、使用、分配等實(shí)行嚴(yán)格控制,防止資金進(jìn)入體外循環(huán)。二是成本費(fèi)用。對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)管,防止出現(xiàn)舞弊行為。三是權(quán)力使用。對(duì)企業(yè)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)操作者的權(quán)力實(shí)施有效監(jiān)控,防止權(quán)力濫用,造成經(jīng)濟(jì)損失。 

  思考之三:控制與創(chuàng)新是相依相伴的兩種手段。實(shí)施內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)健康發(fā)展,絕不能讓內(nèi)部控制成為阻礙企業(yè)進(jìn)步的障礙。在一定的意義上講,控制是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)導(dǎo)航,控制自身沒有資本增值的功能,而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活力的源泉是技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、制度創(chuàng)新。只有不斷創(chuàng)新,企業(yè)才能不斷適應(yīng)市場(chǎng)變化,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)才有足夠的動(dòng)力。這就告訴我們,保持企業(yè)發(fā)展不僅要實(shí)施內(nèi)部控制,更重要的是促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新。有活力的內(nèi)部控制制度應(yīng)是推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新的制度,對(duì)企業(yè)創(chuàng)新工程給予足夠的支持,在支持中對(duì)創(chuàng)新過程實(shí)施控制,防止在企業(yè)創(chuàng)新過程中產(chǎn)生舞弊行為,或者打著創(chuàng)新的旗號(hào)行舞弊之實(shí)。只有把控制和創(chuàng)新兩種手段都運(yùn)用好,企業(yè)才會(huì)不斷發(fā)展壯大。
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