會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指為維護(hù)資金、資產(chǎn)安全，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠而采取的相互制約方法、措施和控制程序。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的建立，應(yīng)遵循合法、規(guī)范、有效、全面、安全的原則。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的內(nèi)容主要包括授權(quán)審批、會(huì)計(jì)組織、崗位設(shè)置、行為準(zhǔn)則、監(jiān)督制約和電子信息管理等。

　　一、加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的必要性

　　會(huì)計(jì)部門作為商業(yè)銀行的重要職能部門，其內(nèi)控建設(shè)是內(nèi)部管理的基礎(chǔ)性工程，是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線。首先，嚴(yán)格內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)部門履行職責(zé)的必然要求。為確保商業(yè)銀行業(yè)務(wù)處理各個(gè)環(huán)節(jié)及操作規(guī)程的縝密運(yùn)行，必須建立嚴(yán)格、科學(xué)、覆蓋業(yè)務(wù)操作全程的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制。只有這樣才能適應(yīng)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)迅猛發(fā)展和金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新的需要，才能適應(yīng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)電算化的需要，才能為更好地履行商業(yè)銀行職責(zé)提供保障。其次，嚴(yán)格內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)部門履行職責(zé)的客觀要求。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)承擔(dān)著企業(yè)單位間的資金匯劃與清算，反映社會(huì)資金的活動(dòng)概況，是社會(huì)資金的樞紐，它通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)電子化，達(dá)到迅速、安全、低成本實(shí)現(xiàn)資金轉(zhuǎn)移的目的。因此，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制顯得尤為重要。這也是商業(yè)銀行在新時(shí)期面臨的一項(xiàng)迫切任務(wù)，是履行職責(zé)的內(nèi)在要求和堅(jiān)強(qiáng)保障。

　　二、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)因素

　　1.有章不循。“三鐵”是我國(guó)幾代金融人用嚴(yán)謹(jǐn)與務(wù)實(shí)的精神樹立起來(lái)的形象，而鐵賬本、鐵規(guī)章、鐵算盤也是對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的基本要求。但目前商業(yè)銀行一些會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄，違反規(guī)定辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)象仍在一定范圍內(nèi)存在。突出表現(xiàn)為：印押證三分管制度不落實(shí)，重要空白憑證在領(lǐng)發(fā)、使用、保管等環(huán)節(jié)上控制不嚴(yán)、賬實(shí)不符，業(yè)務(wù)處理“一手清”，任意調(diào)整賬目，對(duì)賬不及時(shí)，執(zhí)行制度不堅(jiān)決、不徹底、隨意性強(qiáng)，對(duì)事故隱患麻木不仁等，使內(nèi)控制度形同虛設(shè)，會(huì)計(jì)操作的嚴(yán)密性和完整性沒(méi)有得到根本的保證，留有事故隱患。

　　2.有法不依。有的銀行出于自身利益的需要，任意修改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，提供虛假會(huì)計(jì)信息。不遵守《會(huì)計(jì)法》，不遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，人為篡改會(huì)計(jì)信息，甚至有的失去原則造假賬，喪失了會(huì)計(jì)資料的合法性、準(zhǔn)確性、完整性和真實(shí)性。會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，掩蓋了真實(shí)的資產(chǎn)負(fù)債狀況，難以全面、準(zhǔn)確地反映資金運(yùn)行的實(shí)際情況，從而對(duì)金融宏觀決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，影響整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。

　　3. 管理不嚴(yán)。采用計(jì)算機(jī)處理銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)后，為加強(qiáng)安全管理工作提供了有效的控制手段，但由于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的特殊性，又使會(huì)計(jì)電算化在數(shù)據(jù)錄入、加工、傳輸、存儲(chǔ)等方面存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)。從目前商業(yè)銀行系統(tǒng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)案件分析，大部分是利用計(jì)算機(jī)作案竊取資金的。由于計(jì)算機(jī)惟一能夠識(shí)別和控制操作者身份的是操作口令和權(quán)限密碼，而在實(shí)際工作中個(gè)別操作人員隨意泄露口令密碼，互相替代辦理業(yè)務(wù)，甚至有的違法竊取口令密碼，使不法分子利用制度執(zhí)行不嚴(yán)的漏洞來(lái)達(dá)到犯罪的目的。

　　4.素質(zhì)偏低。近幾年隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展，科技含量的增加，采用了新的操作手段。但一些會(huì)計(jì)人員跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，精通全面業(yè)務(wù)的人少，熟悉新業(yè)務(wù)的人少。有的會(huì)計(jì)人員不遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)或工作責(zé)任心不強(qiáng)，缺乏愛崗敬業(yè)意識(shí)，工作中違規(guī)操作，以致于記賬串項(xiàng)、憑證審查不嚴(yán)等差錯(cuò)頻頻發(fā)生，甚至造成經(jīng)濟(jì)損失，這些因素直接影響著會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。

　　5.監(jiān)督弱化。一些商業(yè)銀行忽視對(duì)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部監(jiān)督，弱化了會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。有的銀行領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)主管對(duì)有章不循、違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題失察或者查處不力。有些銀行事后監(jiān)督流于形式，延時(shí)監(jiān)督的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，再監(jiān)督圖有虛名，使操作人員的一些違規(guī)做法得不到及時(shí)糾正，管理監(jiān)督乏力，無(wú)法形成強(qiáng)有力的監(jiān)督制約機(jī)制。

　　三、強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策

　　1.領(lǐng)導(dǎo)要重視。提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，要強(qiáng)化防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，樹立內(nèi)控先行的理念。領(lǐng)導(dǎo)要帶頭執(zhí)行內(nèi)控制度，準(zhǔn)確掌握政策，提高管理水平。要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，不能以行政命令代替國(guó)家法令，更不能授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員違規(guī)操作。基層行領(lǐng)導(dǎo)要時(shí)刻保持清醒的頭腦，繃緊內(nèi)控這根弦，在業(yè)務(wù)處理中要多聽取會(huì)計(jì)專業(yè)部門的意見。

　　2.隊(duì)伍要過(guò)硬。要堅(jiān)持以人為本的原則，樹立“誠(chéng)信為本，操守為重”的理念，珍惜會(huì)計(jì)職業(yè)的尊嚴(yán)。辦理會(huì)計(jì)事務(wù)應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，只有具備了高度的責(zé)任感，有較強(qiáng)的事業(yè)心，對(duì)待工作盡心盡力、盡職盡責(zé)，才能真正承擔(dān)起會(huì)計(jì)工作任務(wù)。因此，提高人員的綜合素質(zhì)是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的核心。只有全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，造就一支政治強(qiáng)、業(yè)務(wù)精、工作實(shí)、作風(fēng)正的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，才能更好地適應(yīng)新形勢(shì)下會(huì)計(jì)工作的需要。

　　3.制度要嚴(yán)明。要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制制度的全面性、規(guī)范性和可操作性，根據(jù)業(yè)務(wù)變化和管理要求，隨時(shí)對(duì)有關(guān)制度進(jìn)行修訂完善，確保有章可循。對(duì)于各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作和管理活動(dòng)中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，均應(yīng)明確指出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及內(nèi)部控制的措施。同時(shí)，要強(qiáng)化制度和紀(jì)律約束，“嚴(yán)”字當(dāng)頭，狠抓會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制的落實(shí)，完善會(huì)計(jì)制度和操作規(guī)程，注重制約機(jī)制建設(shè)。會(huì)計(jì)部門應(yīng)科學(xué)合理地設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，明確各自的具體職責(zé)，根據(jù)崗位職責(zé)和人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)狀況，優(yōu)化崗位人員結(jié)構(gòu)，實(shí)行任務(wù)到崗，責(zé)任到人，做到定人、定事、定責(zé)，做到工作崗位清，工作范圍清，職責(zé)權(quán)限清。

　　4.系統(tǒng)要安全。應(yīng)盡快完成手工操作到電子化運(yùn)行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理模式的根本轉(zhuǎn)變，形成一套完整、科學(xué)的電子網(wǎng)絡(luò)安全防范體系。要規(guī)范系統(tǒng)開發(fā)程序，系統(tǒng)開發(fā)必須經(jīng)過(guò)調(diào)查、立項(xiàng)、。需求、設(shè)計(jì)、鑒定和驗(yàn)收， 要具有防弊、防盜、保密和實(shí)時(shí)監(jiān)督的功能。在系統(tǒng)開發(fā)過(guò)程中會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員要從資金劃撥、業(yè)務(wù)種類、操作程序等方面提出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及相應(yīng)的安全控制要求，技術(shù)人員則通過(guò)程序設(shè)計(jì)將安全控制需求融入所開發(fā)的程序當(dāng)中，并增加相應(yīng)的安全控制功能，增強(qiáng)技術(shù)控制能力。在系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)自動(dòng)控制優(yōu)勢(shì)，做到事前防范、事中控制、事后監(jiān)督。設(shè)計(jì)多級(jí)別安全控制功能，為防范會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的錄入、加工、傳輸和存儲(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)提供一個(gè)安全的計(jì)算機(jī)內(nèi)部環(huán)境。

　　5.監(jiān)督要有力。要拓寬會(huì)計(jì)監(jiān)督思路，堅(jiān)持內(nèi)部監(jiān)督、同級(jí)監(jiān)督和下查一級(jí)相結(jié)合。要檢查業(yè)務(wù)核算的合規(guī)性、合法性，還要檢查內(nèi)控制度的建設(shè)和落實(shí)，既要查處理業(yè)務(wù)的過(guò)程，又要查業(yè)務(wù)時(shí)點(diǎn)的結(jié)果，建立一整套事前審查、事中控制、事后監(jiān)督的檢查監(jiān)督體系，真正做到關(guān)口前移。要加大執(zhí)法檢查的力度，增強(qiáng)針對(duì)性和有效性。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)、稽核部門在會(huì)計(jì)內(nèi)控中的監(jiān)督作用，強(qiáng)化其獨(dú)立性和權(quán)威性，要從合規(guī)性監(jiān)督向風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)督轉(zhuǎn)變。

　　要建立完整的監(jiān)督組織體系，實(shí)行聯(lián)查制度和追蹤檢查制度，建立長(zhǎng)效機(jī)制，使風(fēng)險(xiǎn)隱患及時(shí)得以控制。要建立會(huì)計(jì)內(nèi)控考評(píng)機(jī)制，運(yùn)用一定的方法，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的設(shè)置和執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，重點(diǎn)應(yīng)放在有效性和全面性上，從而對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控狀況做出客觀、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)隱患起到預(yù)警預(yù)報(bào)的作用。