《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》）第二十三條明確規(guī)定，注冊稅務(wù)師可承辦企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證、企業(yè)稅前彌補虧損和財產(chǎn)損失的鑒證等業(yè)務(wù)。這為注稅行業(yè)的拓展帶來機遇的同時，也給注稅行業(yè)帶來新的更大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。筆者根據(jù)以往審核工作和稅務(wù)稽查工作實踐體會到，嚴(yán)格規(guī)范涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿是減少或避免執(zhí)業(yè)風(fēng)險的關(guān)鍵一環(huán)。

　　涉稅鑒證工作底稿的作用

　　涉稅鑒證工作底稿是注冊稅務(wù)師在實施涉稅鑒證業(yè)務(wù)過程中所形成的全部工作記錄和獲取的資料。其內(nèi)容包括：注冊稅務(wù)師對涉稅鑒證項目實施計劃，委托鑒證單位的概況，實施鑒證過程的各種工作記錄，委托鑒證單位和其他相關(guān)部門取得的用作涉稅鑒證證據(jù)的各種原始資料，注冊稅務(wù)師接受并審核他人代為編制的各種工作記錄和資料等。因此，編制、取得和審核鑒證工作底稿貫穿于涉稅鑒證工作的全過程。

　　涉稅鑒證工作底稿主要能起到四個方面的作用。第一，工作底稿是連接整個涉稅鑒證項目完成工作的紐帶。一般涉稅鑒證項目應(yīng)由注冊稅務(wù)師和其他財稅專業(yè)人員2人以上參加，組成鑒證工作小組并進行合理分工。在實施過程中，按分工負(fù)責(zé)收集，編制相關(guān)工作底稿和資料，然后由項目負(fù)責(zé)人將各鑒證工作人員編制的工作底稿匯總、整理、審核后，形成整個鑒證項目的工作底稿，為最終形成整個項目鑒證報告打下基礎(chǔ)。第二，工作底稿是注冊稅務(wù)師形成涉稅鑒證報告和結(jié)論意見的直接依據(jù)。注冊稅務(wù)師按照涉稅鑒證項目的內(nèi)容和目的，依據(jù)項目鑒證過程中形成的一系列工作底稿，進行專業(yè)審核、判斷，形成涉稅項目的鑒證報告和結(jié)論意見。第三，工作底稿是判別注冊稅務(wù)師工作責(zé)任的依據(jù)。在實施鑒證過程中，是否發(fā)生作弊和差錯，其鑒證報告的結(jié)論是否正確，其專業(yè)水平和工作業(yè)績?nèi)绾?，都可以從形成的鑒證工作底稿中直接找到依據(jù)。第四，工作底稿是為涉稅鑒證質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了可能。稅務(wù)師事務(wù)所和注稅行業(yè)協(xié)會對涉稅鑒證業(yè)務(wù)質(zhì)量實行嚴(yán)格控制和檢查，以確保涉稅鑒證質(zhì)量。只要通過對各個涉稅鑒證項目所形成的工作底稿進行定期或不定期檢查，就能及時發(fā)現(xiàn)和糾正涉稅鑒證質(zhì)量問題，從而達到質(zhì)量控制的目的。

　　規(guī)范涉稅鑒證工作底稿的意義

　　從上述涉稅鑒證工作底稿的作用可以看出，重視工作底稿，并逐步地、嚴(yán)格地加以規(guī)范，這對涉稅鑒證業(yè)務(wù)的鞏固和發(fā)展，并使之成為注稅行業(yè)真正的法定業(yè)務(wù)，有著十分重要的現(xiàn)實意義和長遠的意義。

　　規(guī)范工作底稿有利于確保涉稅鑒證工作質(zhì)量。質(zhì)量是注稅行業(yè)的生命，只有優(yōu)質(zhì)服務(wù)才能贏得客戶，才能不斷提高社會知名度和美譽度。而規(guī)范涉稅鑒證工作底稿，是控制和確保涉稅鑒證工作質(zhì)量的最有效手段。

　　規(guī)范工作底稿有利于減少或避免注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險。涉稅鑒證業(yè)務(wù)比其他涉稅代理業(yè)務(wù)更具風(fēng)險性，因為涉稅鑒證業(yè)務(wù)是一項政策性更強，情況更復(fù)雜的業(yè)務(wù)。注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)中必須嚴(yán)格遵守依法、求實、客觀、公正的原則，認(rèn)真細致、一絲不茍地審核鑒別，并如實地反映在工作底稿上，最后作出涉稅鑒證項目的書面報告和結(jié)論意見，并經(jīng)得起稅務(wù)機關(guān)和注稅行業(yè)協(xié)會的事中、事后檢查，一旦發(fā)生矛盾分歧，也可做到有據(jù)可查。從而達到既維護國家稅法的嚴(yán)肅性，又保護委托鑒證的納稅人的合法經(jīng)濟權(quán)益，規(guī)避了注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

　　規(guī)范工作底稿有利于不斷提高注冊稅務(wù)師的專業(yè)技術(shù)水平。涉稅鑒證的執(zhí)業(yè)過程，實質(zhì)上就是一個收取、審核、鑒別、編制工作底稿的過程。因此在涉稅鑒證工作實踐中，從開始就重視做好工作底稿，探索和總結(jié)各類涉稅鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿類型、模式，并逐步加以規(guī)范和完善，有利于提高稅務(wù)師的專業(yè)技術(shù)水平。

　　規(guī)范工作底稿有利于把涉稅鑒證業(yè)務(wù)真正上升為注冊稅務(wù)師的法定業(yè)務(wù)。雖然《暫行辦法》對涉稅鑒證業(yè)務(wù)作出規(guī)定，但離國家法定業(yè)務(wù)尚有很大距離，而《暫行辦法》已經(jīng)明確的涉稅鑒證業(yè)務(wù)范圍也較窄。在這種情況下，一方面要擴大宣傳，讓稅務(wù)機關(guān)更重視、支持涉稅鑒證工作，讓更多的納稅人理解、接受和自覺委托涉稅鑒證業(yè)務(wù)；另一方面要扎扎實實地開展涉稅鑒證業(yè)務(wù)，認(rèn)真地從抓好工作底稿開始，確保每個鑒證項目的高質(zhì)量。這樣，涉稅鑒證可以贏得更加廣泛的社會信譽，激發(fā)納稅人的更大需求，從而為涉稅鑒證業(yè)務(wù)法制化奠定良好的社會基礎(chǔ)。

　　如何規(guī)范涉稅鑒證工作底稿

　　首先，稅務(wù)師事務(wù)所各類工作人員都必須提高對涉稅鑒證工作底稿的作用和規(guī)范工作底稿重大意義的認(rèn)識，并統(tǒng)一思想，相互密切協(xié)作。因為規(guī)范涉稅鑒證工作底稿，不僅涉及鑒證工作的全過程，而且涉及事務(wù)所整體工作的方方面面。因此，單靠事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)和注冊稅務(wù)師業(yè)務(wù)主管的努力是難以奏效的。

　　其次，統(tǒng)一和規(guī)范涉稅鑒證工作底稿的格式、類型和編制程序。一般而言，鑒證類工作底稿分為內(nèi)部編制和外部取得兩大類。根據(jù)各種鑒證項目的特點鑒證目標(biāo)和要求，統(tǒng)一設(shè)計和制作，最好由地方稅協(xié)負(fù)責(zé)牽頭，在全省范圍內(nèi)統(tǒng)一制作。同時，注冊稅務(wù)師和其他工作人員要嚴(yán)格按工作底稿的內(nèi)容、程序，經(jīng)過認(rèn)真調(diào)查核實、計算分析，去偽存真，確保準(zhǔn)確無誤后，再編制工作底稿。作為正式工作底稿必須達到事實清楚、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的要求，且有收集的外部資料，尤其是相關(guān)法規(guī)依據(jù)佐證。最后在工作底稿上簽上自己的名字，以示負(fù)責(zé)。

　　再有，事務(wù)所應(yīng)建立涉稅鑒證工作底稿“三級審核”制度。鑒證工作人員對自己編制的工作底稿進行審核，如發(fā)現(xiàn)差錯或不實，必須重新調(diào)查核實和更正，重新編制工作底稿。然后由鑒證項目負(fù)責(zé)人或注冊稅務(wù)師進行匯總、復(fù)審，寫出鑒證報告和結(jié)論意見。最后交事務(wù)所專門審理機構(gòu)或?qū)徖砣藢徖?，并出具書面審理意見，報事?wù)所領(lǐng)導(dǎo)審批。