1　稅收調(diào)節(jié)在可持續(xù)發(fā)展中的功能

　　推動可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略需要綜合運用法律、行政、經(jīng)濟和宣傳手段，發(fā)揮這些手段各自獨特的功能和優(yōu)勢。例如，利用宣傳媒介大張旗鼓地宣傳環(huán)境保護知識就能增加人們對環(huán)保問題的關心和了解，增進人們的環(huán)保意識，使人們自覺地保護環(huán)境，這一點使用其它手段就達不到。稅收作為一項重要的經(jīng)濟杠桿廣泛作用于社會經(jīng)濟生活的方方面面，它在可持續(xù)發(fā)展中具有自己獨特的功能。

　　1.1內(nèi)在性

　　利用稅收手段參與環(huán)境管理后，環(huán)境問題上的稅收負擔與相關市場主體（企業(yè)或消費者）的經(jīng)濟利益密切相關，為維護切身的經(jīng)濟利益，市場主體不得不把稅收負擔納入視野之中重新進行成本———收益分析，迫使市場主體為了維護自身的經(jīng)濟利益而節(jié)約資源，保護環(huán)境，從而把外在的環(huán)境問題內(nèi)在化了。

　　1.2固定性

　　環(huán)境保護需要投入巨額的資金，而籌集環(huán)保資金一般只有三個渠道：利潤、收費和稅收。首先看利潤，它由環(huán)保企業(yè)的經(jīng)營狀況和業(yè)績所決定，受宏觀經(jīng)濟形勢和微觀管理水平所影響，是起伏不定的。例如以營造公共綠地為主旨的上海綠地開發(fā)總公司1993年實現(xiàn)利潤8000萬元，當年投入4000萬元開征綠化用地967畝，全年新增公共綠地450畝。但是上海綠地開發(fā)總公司并不能確保每年都實現(xiàn)1993年的利潤水平。從收費看，由于它的強制性并不強，征收過程中遇到的阻力特別大，因此作為一個來源渠道也并不可靠。我國某些地方征收排污費時就出現(xiàn)過“協(xié)商收費”的現(xiàn)象，環(huán)保部門和企業(yè)之間討價還價。而稅收是國家依靠政治權(quán)力取得的，具有無償性和強制性，它的數(shù)額由國家法律事前就確定下來，征納雙方并不能相互協(xié)商。

　　1.3成本低

　　我國已經(jīng)建立一個覆蓋全國城鄉(xiāng)的稅收監(jiān)控網(wǎng)絡，稅務部門在法律許可的范圍內(nèi)可以迅速地與任何市場主體建立稅收征納關系，利用稅收參與環(huán)境和資源的管理。因為我國目前的稅制體系是以增值稅、消費稅和營業(yè)稅等為主的流轉(zhuǎn)稅，而涉及環(huán)境方面的特定目的稅則是居于次要地位的小稅種，它們的收入額在全國稅收總收入中只占一個極小的比例，所以從總體來看環(huán)境管理方面的稅種的稅收成本是比較低廉的。

　　2　稅收調(diào)節(jié)在可持續(xù)發(fā)展中的途徑

　　2.1調(diào)節(jié)資源價格

　　價格是市場經(jīng)濟中最重要的信號，市場主體就是依靠價格信號來決定生產(chǎn)、經(jīng)營和消費行為的，通過對土地、礦產(chǎn)等若干自然資源征稅能夠改變自然資源的價格，調(diào)節(jié)自然資源的供給和需求數(shù)量，進而影響自然資源的配置。其原理可以通過圖示說明。圖1　某礦產(chǎn)品市場的均衡如圖1所示，假設某一礦產(chǎn)資源的供給曲線S0與需求曲線D的均衡點位于E，均衡價格為P0，均衡數(shù)量為Q0.開征資源稅后該項資源的供給與需求狀況都發(fā)生改變。政府征收數(shù)量為T的稅收后，該商品的供給與需求減少，供給曲線向左移到S1位置，與需求曲線在F點形成新的均衡。新的均衡價格為P1，均衡數(shù)量為Q1，P1=P0+T，Q1=Q0-M，均衡價格上升，均衡數(shù)量減少。由此可見，對一項自然資源征稅能夠提高它的價格水平，減少供給數(shù)量，減少需求數(shù)量，有利于自然資源的節(jié)約和利用。我國目前涉及到資源管理方面的稅種有資源稅、土地使用稅和耕地占用稅，分別以礦產(chǎn)資源和土地資源為課征對象。有人認為資源的主要作用在于調(diào)節(jié)不同資源開采者之間由于資源貧富程度之間的級差收益，這種看法是值得商榷的。馬克思在分析土地的地租形式時曾指出資本主義地租具有級差地租、絕對地租和壟斷地租三種形式。在我國社會主義市場經(jīng)濟條件下，由于自然資源的稀缺性和不可再生性以及國家對礦產(chǎn)資源所有權(quán)的壟斷，礦產(chǎn)地租的這三種形式基本上都存在。1994年稅制改革后資源稅的征稅范圍包括所有礦產(chǎn)資源，征稅品目有黑色金屬原礦、其它有色金屬原礦、非金屬原礦和鹽。因此，資源稅不僅調(diào)節(jié)不同企業(yè)的級差收益，而且調(diào)節(jié)不同企業(yè)的絕對收益，調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源的價格水平，有利于礦產(chǎn)資源的節(jié)約和廉價替代資源的開發(fā)利用。

　　2.2調(diào)節(jié)環(huán)境成本

　　實踐表明，由于市場缺陷的存在，市場機制往往容易導致有害的外部經(jīng)濟效益的產(chǎn)生和發(fā)展，而對有益的外部經(jīng)濟效應的產(chǎn)生和發(fā)展難以起到促進作用。這是因為市場機制配置資源的直接目標往往是追求企業(yè)利潤的最大化，在這個過程中容易促使企業(yè)采取把某些、甚至全部成本轉(zhuǎn)嫁給他人或社會的外部不經(jīng)濟行為。例如企業(yè)和消費者的環(huán)境污染行為就是把其應該負的處理廢物的成本轉(zhuǎn)嫁給外部的典型表現(xiàn)。政府解決環(huán)境污染的控制措施不是去限制各種社會需要的工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)，而是通過稅收手段迫使企業(yè)的生產(chǎn)成本能夠體現(xiàn)社會的污染成本，即將其轉(zhuǎn)嫁到社會的處理廢物的成本加進企業(yè)產(chǎn)品的總成本中，促使企業(yè)重新進行成本———收益的比較分析，選擇對社會來說最佳的生產(chǎn)技術和產(chǎn)量。這就是所謂的“外部經(jīng)濟效應內(nèi)部化”?，F(xiàn)假定一個社會的洗滌劑市場是完全競爭市場，某洗滌劑廠的廠商均衡用圖2表示；圖2　A企業(yè)的廠商均衡從圖2可見，當產(chǎn)量為Q1時，A企業(yè)的邊際成本（MC）為EQ1，它與產(chǎn)品價格（P）和邊際收益（MR）相等，即MC=P=MR.此時A企業(yè)實現(xiàn)了廠商均衡，達到了利潤最大化。但是，這種均衡只是未考慮該企業(yè)對周圍環(huán)境污染條件下的均衡。如該企業(yè)生產(chǎn)造成的廢棄物不加任何處理而排入河流造成環(huán)境污染。相當部分的環(huán)境污染可用貨幣計量，例如它會降低飲用水質(zhì)，增加自來水的生產(chǎn)成本；它會導致疾病發(fā)病率的提高，損失部分社會收入并增加醫(yī)療費用。能用貨幣計量的由企業(yè)生產(chǎn)引起的成本稱為環(huán)境損害成本。環(huán)境損害成本包括社會損害成本和私人損害成本。私人損害成本是指企業(yè)在給社會造成損害的同時也會給自身造成損害。當產(chǎn)量為Q1，環(huán)境損害成本為AE時，從社會角度看，生產(chǎn)Q1的真實成本將不再是EQ1，而是AQ1（AQ1=EQ1+AE）。如果AE由A企業(yè)承擔，產(chǎn)量Q1會招致虧損，它會把產(chǎn)量由Q1減到Q2（Q2為MC′與P和MR的交點E′上達到均衡時的產(chǎn)量）。問題是，在單純的市場機制下，A企業(yè)為維護自己的最大化利益仍然會把產(chǎn)量維持在Q1水平上，而將社會成本轉(zhuǎn)嫁給其它企業(yè)和消費者，造成了“外部負效應”。

　　需要補充的是，環(huán)境污染也有可能造成私人損害成本，為保障自身利益，A企業(yè)將私人損害成本內(nèi)部化的動機是存在的。當它為了消除產(chǎn)量Q1時對自身的損害追加邊際成本BE，MC會向左移至MC″，產(chǎn)量從Q1減為Q3.此時私人損害成本為BE，社會損害成本為AB.如果政府征收環(huán)境保護稅或污染稅，數(shù)量大于社會損害成本AB.那么A企業(yè)從經(jīng)濟效益出發(fā)，不愿付出較高的污染稅，繼續(xù)追加邊際成本AB治理環(huán)境污染，MC″就會移向MC′，產(chǎn)量從Q3移至Q2，從而使環(huán)境污染得到控制，環(huán)境質(zhì)量得到改善，社會成本下降，社會效益上升，即形成了“外部負效應的內(nèi)部化”。

　　稅收調(diào)節(jié)環(huán)境成本的第二個方面是鼓勵對廢舊物資的開發(fā)利用。我國現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅，對無專用發(fā)票的廢舊物資準予抵扣進項稅額。廢舊物資的再資源化能相應地減少社會經(jīng)濟活動對自然資源的索取和耗費數(shù)量，有利于節(jié)約有限的自然資源，實現(xiàn)資源的可持續(xù)利用。而且，廢舊物資的再資源化能直接將污染生態(tài)環(huán)境的廢物變成生產(chǎn)資料，從而直接減少了大量的污染源，促進對城鄉(xiāng)生態(tài)環(huán)境的保護。通過稅收方面的優(yōu)惠政策，使企業(yè)在開發(fā)利用廢棄資源的過程中能降低納稅負擔，增加經(jīng)營收益，實現(xiàn)經(jīng)濟效益與社會效益的平衡增長。2.3籌集發(fā)展資金

　　節(jié)約自然資源，保護生態(tài)環(huán)境，提高人口素質(zhì)和生活質(zhì)量，這是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展所面臨的緊迫命題。而人們按照生態(tài)規(guī)律和經(jīng)濟規(guī)律開發(fā)利用資源的過程中，必須投入一定的資金作為第一推動力，使活勞動和物化勞動有機結(jié)合，構(gòu)成生產(chǎn)要素的投入產(chǎn)出過程。當然，資金的籌集可以采取貸款、發(fā)行股票和債券等方式，但是，對于具有正的外部經(jīng)濟效應的公共基礎設施來說，由于它具有建設周期長、投資量大的特點，加上它作為公共物品又具有使用上“非排它性”和利益上的“非占有性”兩大特征，這就決定了公共基礎設施必須由政府財政投資建設，由政府籌集和配置資金，為社會公眾提供不能通過市場獲得的福利。公共基礎設施是生態(tài)經(jīng)濟系統(tǒng)賴以生存和發(fā)展的一般條件，它為生產(chǎn)和人民生活提供公用和共享的基本設施條件，如能源供應公共運輸、環(huán)境保護文化教育等方面的設施，而政府的財政收入由稅收、國債和規(guī)費收入三個渠道組成，但稅收收入構(gòu)成其主體部分，我國稅收收入占財政收入比重達到90%以上。因此，稅收在籌集社會發(fā)展資金，合理利用生態(tài)經(jīng)濟資源方面具有重大作用。