新稅制實(shí)施以來(lái)，對(duì)一般納稅人實(shí)行規(guī)范化的購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)征應(yīng)納增值稅稅額。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，多種經(jīng)濟(jì)成份，多種經(jīng)營(yíng)形式，多種結(jié)算方式等的涌出，產(chǎn)生偷逃稅款的手段也隨之復(fù)雜化、多樣化。因此，在新的形勢(shì)下，運(yùn)用科學(xué)的方法，開展日?；楣ぷ黠@得尤為必要。本文將結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《增值稅日?；檗k法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），僅就在商業(yè)企業(yè)日?；橹虚_展分析性審核試談幾點(diǎn)淺見(jiàn)。

　　一、運(yùn)用分析審核，確定稽查重點(diǎn)

　　分析性審核是稅務(wù)稽查人員對(duì)被稽查對(duì)象的有關(guān)財(cái)務(wù)資料，采用科學(xué)的方法，通過(guò)分析、整理、比較等，找出其本質(zhì)屬性和彼此之間的關(guān)系，以完成預(yù)定的任務(wù)。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)辦公現(xiàn)代化的不斷完善，被稽查對(duì)象基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料的建立，為稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人各年度（月、季）的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行可行性分析、研究，及時(shí)掌握異常情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題適時(shí)實(shí)施稅務(wù)稽查提供了可靠依據(jù)，也為稽查選案奠定了基礎(chǔ)。

　　自商業(yè)企業(yè)實(shí)施增值稅以來(lái)，商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅收入增幅逐年下降。商業(yè)企業(yè)與工業(yè)企業(yè)相比，由于存在面廣、戶多、經(jīng)營(yíng)品種繁雜、交易次數(shù)頻繁、現(xiàn)金交易比重大、不便管理等特點(diǎn)，對(duì)其全方位實(shí)施稅務(wù)稽查難度較大。針對(duì)上述特點(diǎn)，按照《辦法》要求，可以對(duì)納稅人財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行全面整理、對(duì)比、分析，找出相關(guān)數(shù)字之間的增減變化因素及其趨勢(shì)，以達(dá)到事半功倍的效果。

　　例：2001年4月對(duì)某企業(yè)的2000年應(yīng)納增值稅情況實(shí)施稅務(wù)稽查，該企業(yè)1998年成立（一般納稅人），主要經(jīng)營(yíng)家電、摩托車、五金等，商品采用進(jìn)價(jià)核算。

　　某企業(yè)銷售額、應(yīng)交增值稅及庫(kù)存商品概況

　　假設(shè)分析該企業(yè)1999. 2000年兩個(gè)會(huì)計(jì)年度的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)峰值不難發(fā)現(xiàn)，在銷售額上2000年比1999年增長(zhǎng)了100％，而稅幅卻下降了72.5％；在銷售毛利率和成本毛利率上2000年比1999年分別下降了50％和52.9％。從中可判斷，該企業(yè)在2000年度中可能涉嫌偷、逃稅問(wèn)題，需實(shí)施重點(diǎn)稽查。

　　二、透過(guò)異常現(xiàn)象，剖析內(nèi)在本質(zhì)

　　根據(jù)分析掌握的情況，應(yīng)該對(duì)該企業(yè)的納稅行為進(jìn)行全面的數(shù)據(jù)化分析，找出其增減變化及其規(guī)律，以便發(fā)現(xiàn)異常，應(yīng)著重采用應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率與稅負(fù)變動(dòng)率分析，銷售毛利率變動(dòng)幅度分析等數(shù)據(jù)分析方法。

　　1999年與2000年相關(guān)數(shù)據(jù)比較

　　舉例說(shuō)明：2000年銷售額大幅度增長(zhǎng)，而稅負(fù)卻下降；銷售毛利率下降較大。調(diào)查、審閱有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料后，分析其主要原因：銷售額：2000年初該企業(yè)為擴(kuò)大家電市場(chǎng)占有率與A生產(chǎn)廠家簽訂了直銷的購(gòu)銷合同，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售額為600萬(wàn)元，占年銷售額的37.5％；銷售毛利率：綜合毛利率較上年大幅度下降，其中直銷A生產(chǎn)廠家家電商品的毛利率只有1％，個(gè)別商品存在平（低）價(jià)銷售的現(xiàn)象，致使稅負(fù)隨之大幅度下降；進(jìn)項(xiàng)稅額（運(yùn)費(fèi)部分）比1999年增長(zhǎng)6萬(wàn)元，增長(zhǎng)了200％，均為委托運(yùn)輸部門從廠家直運(yùn)家電形成（無(wú)異常問(wèn)題）。進(jìn)一步分析調(diào)查取證，應(yīng)重點(diǎn)稽查相關(guān)賬戶及相關(guān)業(yè)務(wù)：1.甲企業(yè)與A廠家的業(yè)務(wù)往來(lái)賬戶如：其他應(yīng)付款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等貸方發(fā)生額及余額；2.發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的各項(xiàng)費(fèi)用如：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等；3.發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的資金結(jié)算項(xiàng)目如：銀行存款、現(xiàn)金等。在對(duì)該企業(yè)的賬戶、原始憑證等相關(guān)財(cái)務(wù)資料審核中發(fā)現(xiàn)，2000年末“其他應(yīng)付款”賬戶貸方發(fā)生余額35萬(wàn)元：“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”賬戶9月份收取A生產(chǎn)廠家的家電、冰箱等家電廣告費(fèi)25萬(wàn)元，沖減了當(dāng)期的“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”，這些均為重大疑點(diǎn)。后經(jīng)深入調(diào)查核實(shí)，“其他應(yīng)付款”的貸方發(fā)生額均為A生產(chǎn)廠家返利：“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”為返還資金?，F(xiàn)行稅法規(guī)定：一般納稅人從銷售方取得的各種形式的返還資金，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額，其計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)沖減稅額=當(dāng)期取得的返還資金×所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率。據(jù)此計(jì)算該企業(yè)就所得返還現(xiàn)金應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=（35＋25）×17％＝ 10.2（萬(wàn)元）。因此該企業(yè)實(shí)際上少繳了這部分稅款，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅稅額 10.2萬(wàn)元（其他稅種、罰款和滯納金略）。

　　可見(jiàn)，在增值稅日常稽查中，運(yùn)用分析的方法審核被稽查對(duì)象的有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料，通過(guò)對(duì)他們之間的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行分析、整理、研究，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，研判實(shí)質(zhì)，找到規(guī)律，可以使日?；楣ぷ鞲鼮橐?guī)范、有效的開展。