眾所周知，雇員是決定組織工作效果的關(guān)鍵因素，有什么樣的人就有什么樣的組織。這一觀點(diǎn)指出了工作人員的素質(zhì)和能力的重要性。實(shí)際上還不止于此，它還包含著如何在雇員的能力、工作的復(fù)雜性、報(bào)酬水平這三個(gè)因素之間達(dá)到平衡，即根據(jù)個(gè)人的能力確定合適的工作崗位和報(bào)酬水平。在上述幾個(gè)因素之間達(dá)到平衡的方法主要有：雇用新的工作人員；重新安排雇員的工作；對現(xiàn)有人員進(jìn)行培訓(xùn)。

　　一般而言，雇用新的工作人員只有在組織缺編或人員不足的情況下才采用；第二種方法非常困難，尤其是在更為重視資歷而不是能力的情況下。因此，培訓(xùn)稅務(wù)人員，提高其素質(zhì)和能力就成為一個(gè)急需解決的問題。下而就培訓(xùn)的目標(biāo)、方式和內(nèi)容談一點(diǎn)看法。

　　——培訓(xùn)的目標(biāo)。立足于現(xiàn)代稅收管理的需要，把稅務(wù)管理人員培養(yǎng)成為適應(yīng)不斷復(fù)雜的稅制以及不斷先進(jìn)的征管技術(shù)手段的要求，具有較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)和出色的專業(yè)十技能的人才。

　　——培訓(xùn)的主要內(nèi)容。主要有幾個(gè)方面：①職業(yè)道德教育；②專業(yè)技能培訓(xùn)，包括以稅法為核心的法律課程、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程、人際關(guān)系方面的課程（比如如何處理好與納稅人之間的關(guān)系）、計(jì)算機(jī)應(yīng)用課程，等等；③組織和管理能力的培訓(xùn)。第一、第二類培訓(xùn)適應(yīng)于所有稅務(wù)人員。第三類培訓(xùn)則主要是針對稅務(wù)管理中的管理者和決策者。

　　——培訓(xùn)的形式。培訓(xùn)形式力求多樣化。主要可采取由稅務(wù)部門和高等院校聯(lián)合舉辦定期培訓(xùn)班，對所有的稅務(wù)人員進(jìn)行定期輪流培訓(xùn)。

　　——培訓(xùn)中應(yīng)注意幾個(gè)問題。首先是如何保證培訓(xùn)的效果。我國目前的某些素質(zhì)教育（如普法教育）存在著一定程度的“走過場”現(xiàn)象，參與者很容易取得“合格證”之類的證書。對稅務(wù)管理者的培訓(xùn)事關(guān)國計(jì)民生，應(yīng)注意避免“走過場”問題。為此，要通過規(guī)范統(tǒng)一考試以及考核控制和獎(jiǎng)懲制度，確保培訓(xùn)的實(shí)效。其次，計(jì)算機(jī)在稅務(wù)管理中的廣泛、深入使用是大勢所趨。著眼于未來，應(yīng)加強(qiáng)對稅務(wù)人員計(jì)算機(jī)方面的培訓(xùn)；由于計(jì)算機(jī)升級(jí)換代的效率越來越快，這方面的培訓(xùn)應(yīng)注意吸取計(jì)算機(jī)方面專家的意見和建議，并制訂系統(tǒng)的培訓(xùn)計(jì)劃，保證培訓(xùn)內(nèi)容具有較強(qiáng)的適應(yīng)性和一定的趨前性。最后，應(yīng)根據(jù)個(gè)人的工作崗位分別確定不同的培訓(xùn)重點(diǎn)。比如管理者著重加強(qiáng)組織、管理能力的培訓(xùn)；征收人員著重加強(qiáng)稅法方面的培訓(xùn)；計(jì)算機(jī)操作人員著重加強(qiáng)計(jì)算機(jī)方面的培訓(xùn)。力求作到節(jié)約培訓(xùn)投入，保證培訓(xùn)效果；同時(shí)對于綜合性較強(qiáng)的工作崗位的工作人員要注意進(jìn)行“交叉”培訓(xùn)，即對有計(jì)算機(jī)專長者進(jìn)行稅法方面的培訓(xùn)，熟悉稅法者進(jìn)行計(jì)算機(jī)應(yīng)用方面的培訓(xùn)等。

　　——積極推行稅務(wù)代理，建立規(guī)范的稅務(wù)代理制度

　　充分發(fā)揮稅收的職能作用，不僅要有一套合理的稅制，而且要求高效的稅務(wù)管理。而稅務(wù)管理水平的高低，與建立規(guī)范有序的稅務(wù)代理制度密切相關(guān)。在全面實(shí)行納稅人的自行申報(bào)納稅的情況下，尤其如此。目前稅務(wù)代理制度不僅為西方國家的采用，很多發(fā)展中國家也紛紛試行和推廣，其中堪為典范的是日本。日本是最早出現(xiàn)稅務(wù)代理的國家，早在本世紀(jì)二十年代，隨著日本經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅制的日益復(fù)雜，一些納稅人就開始把納稅業(yè)務(wù)委托他人辦理。1942年日本《稅務(wù)代理士法》、1951年日本《稅理士法》的頒布，使日本的稅理士制度法律化?，F(xiàn)在，日本又有稅理士5萬多人，雇員22萬人，許多企業(yè)通過稅理士辦理納稅事宜。與此相對應(yīng)，日本的稅收征管效率很高，是世界上稅務(wù)人員人均征稅額最高的國家之一。

　　隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入和新的工商稅制的確立，尤其是納稅人自行申報(bào)納稅的征管制度改革，在我國推行稅務(wù)代理正成為理論界和實(shí)際工作者的共識(shí)。從80年代末期開始，北京、無錫、滇口等地開展了稅務(wù)代理的試點(diǎn)，并根據(jù)需要擴(kuò)大了試點(diǎn)的范圍，取得了較好的效果。但從大多數(shù)地區(qū)試點(diǎn)來看，我國的稅務(wù)代理還存在一些亟待解決的問題，特別是稅務(wù)代理市場的建設(shè)問題。從本質(zhì)上來講，稅務(wù)也是一種勞務(wù)，在“保姆式”稅務(wù)征管模式下，這一事實(shí)被稅務(wù)部門的征管活動(dòng)代替和掩蓋了。稅務(wù)代理是社會(huì)分工和社會(huì)化服務(wù)發(fā)展的必然結(jié)果，即納稅人履行納稅義務(wù)過程中某些事務(wù)性的工作由專門的社會(huì)中介（稅務(wù)代理）機(jī)構(gòu)代為辦理。稅務(wù)代理市場就是提供稅務(wù)這種勞務(wù)的交易場所，是推行稅務(wù)代理的前提條件之一。

　　我國目前的稅務(wù)代理市場存在兩個(gè)方面的問題：一是缺乏有效需求，大多數(shù)納稅人不愿意尋求稅務(wù)代理；二是供給方面的問題，主要是從事稅務(wù)代理的人員缺乏；現(xiàn)有代理者的素質(zhì)、能力同稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的復(fù)雜性以及較強(qiáng)的政策性不相稱。從試點(diǎn)的情況來看，從事稅務(wù)代理的主要是離退體的稅務(wù)人員和財(cái)會(huì)人員，缺乏經(jīng)過專業(yè)訓(xùn)練的高素質(zhì)從業(yè)人員，難以提供足以取信于委托人的優(yōu)質(zhì)服務(wù)。這兩方面的問題嚴(yán)重地制約了我國稅務(wù)代理的發(fā)展。

　　實(shí)際上，我國有巨大的、潛在的稅務(wù)代理需求。我國現(xiàn)有納稅人大約有3500萬左右，其中大多數(shù)不了解或不甚了解稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，在納稅人申報(bào)納稅制度下，他們必須尋求稅務(wù)代理；對于熟悉了解稅法的少數(shù)納稅人，他們也有進(jìn)行稅務(wù)代理的需要，并且不僅限于稅務(wù)代理中的事務(wù)工作（如申報(bào)納稅），而且包括一些較高層次的需要，如稅收籌劃。稅收籌劃指的是“納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，經(jīng)充分利用稅收法規(guī)的提供的包括減免稅在內(nèi)的一切稅收優(yōu)惠，從而享用最大的稅收利益。”在現(xiàn)代社會(huì)，稅收籌劃在企業(yè)（尤其是大企業(yè)）生產(chǎn)經(jīng)營中的作用日關(guān)重要。由于各國稅法中稅收優(yōu)惠條款的普遍存在，不同的財(cái)務(wù)安排，可能導(dǎo)致明顯的稅負(fù)差別。稅法的復(fù)雜使絕大多數(shù)企業(yè)管理者自身并不具備稅收籌劃能力，因而他們往往求助于稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，這在一些發(fā)達(dá)國家（如美國）已經(jīng)相當(dāng)普遍，而我國尚處于不完善的的狀態(tài)。

　　目前之所以缺乏對稅務(wù)代理的有效需求，主要有三個(gè)方面的原因。其一，納稅人缺乏尋求稅務(wù)代理的內(nèi)在動(dòng)力。也就是說，一方面納稅人納稅意識(shí)不強(qiáng)，不愿意依法納稅；另一方面，由于各方面的原因，違法者難以得到應(yīng)有懲罰。在這種情況下，納稅人尋求稅務(wù)代理成為一種額外負(fù)擔(dān)。或者說稅務(wù)代理使納稅人“得”不償“失”。其二，稅務(wù)代理者素質(zhì)不高，難以取得納稅人信任。其三，我國目前的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。稅務(wù)代理人主要應(yīng)忠實(shí)于委托人，代表并維護(hù)委托人的利益，因此它必須完全獨(dú)立于稅務(wù)機(jī)關(guān)。而我國目前的情況是，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)和代理人附屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)，其結(jié)果是稅務(wù)代理人可能代表了國家的利益而非委托人的利益，這就使納稅人懷疑其是否能代表和維護(hù)自己的利益。

　　當(dāng)務(wù)之急是如何將潛在的需求轉(zhuǎn)化為有效需求。根據(jù)上述分析，可以采取以下措施：

　?。?）堅(jiān)持依法納稅，加強(qiáng)稅收檢查，嚴(yán)懲違法者；

　?。?）遵循國際慣例，在立法、人員培訓(xùn)等方面逐步創(chuàng)造條件，最終建立獨(dú)立的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)；

　?。?）培育稅務(wù)代理人才。主要可采取兩種方式。從短期來看，可通過培訓(xùn)解決從業(yè)人員問題，如對愿意從事稅務(wù)代理的稅務(wù)人員、財(cái)會(huì)人員和律師等進(jìn)行培訓(xùn)與考核；從長期考慮，可在高等財(cái)經(jīng)院校設(shè)立稅務(wù)代理專業(yè)，培訓(xùn)專門的稅務(wù)代理人才，逐步建立稅務(wù)代理社會(huì)培訓(xùn)和專業(yè)教育相結(jié)合的人才成長機(jī)制，建設(shè)一支高素質(zhì)的稅務(wù)代理隊(duì)伍。

　?。?）理順稅務(wù)代理與相關(guān)行業(yè)之間的相互關(guān)系。我國的會(huì)計(jì)師業(yè)和律師業(yè)相對起步較早，而稅務(wù)代理業(yè)尚處起步階段，但其市場潛力巨大，發(fā)展前景廣闊，目前急需對其進(jìn)行立法和制定行業(yè)規(guī)則加以規(guī)范；但由于稅務(wù)代理業(yè)和律師業(yè)、會(huì)計(jì)師業(yè)關(guān)系密切，工作和職責(zé)上存在著一定的交叉，因此，必須考慮這兩個(gè)行業(yè)的立法和行業(yè)規(guī)則上的區(qū)別與聯(lián)系，處理好它們之間的關(guān)系。

　　這里涉及到是否對稅務(wù)代理行業(yè)賦予保護(hù)和特權(quán)，特別是名稱使用的保護(hù)和從業(yè)的壟斷權(quán)。從名稱使用的保護(hù)來看，目前已經(jīng)形成共識(shí)，稅務(wù)代理行業(yè)的規(guī)范化管理，要求名稱使用權(quán)必須受到保護(hù)。我國稅務(wù)代理試點(diǎn)之初，因?yàn)槿狈I(yè)人員，有人主張?jiān)跁?huì)計(jì)師事務(wù)所和律師事務(wù)所中設(shè)立稅務(wù)代理部門進(jìn)行稅務(wù)代理，實(shí)質(zhì)上是將稅務(wù)代理業(yè)并入了律師和會(huì)計(jì)師業(yè)。這對于稅務(wù)代理業(yè)的技術(shù)特殊性來講是不公平的，也是有違國際慣例的。我國1994年頒布的《稅務(wù)代理暫行辦法》第四條規(guī)定，從事稅務(wù)代理的專門人員稱為稅務(wù)師，稅務(wù)師必須加入稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)才能從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)。這表明，稅務(wù)代理行業(yè)名稱使用權(quán)的保護(hù)得到了法律的確認(rèn)。

　　從業(yè)的壟斷權(quán)實(shí)際上是一個(gè)其他行業(yè)是否可以進(jìn)行稅務(wù)代理的問題。站在稅務(wù)代理業(yè)的立場來看當(dāng)然是希望壟斷的。但壟斷會(huì)導(dǎo)致更高的價(jià)格和更少的服務(wù)，有違以最低價(jià)款獲得最佳服務(wù)的準(zhǔn)則。因此，從大多數(shù)國家的情況來看，稅務(wù)代理業(yè)是非壟斷的，其他行業(yè)也可以進(jìn)行稅務(wù)代理。以下是一些國家對稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員的規(guī)定：

　　澳大利亞：律師、會(huì)計(jì)師、稅務(wù)代理人；

　　比利時(shí)：財(cái)務(wù)顧問、律師、稱職專家；

　　加拿大：律師，會(huì)計(jì)師；

　　德國：律師，會(huì)計(jì)師，稅務(wù)咨詢?nèi)藛T；

　　英國：會(huì)計(jì)師，稅務(wù)咨詢師，律師，稅務(wù)代理人；

　　美國：會(huì)計(jì)師，律師，注冊代理人。

　　我國《稅務(wù)代理試行辦法》中規(guī)定的執(zhí)業(yè)人員有：稅務(wù)師以及經(jīng)省級(jí)國家稅務(wù)局考核認(rèn)定的執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、律師業(yè)及連續(xù)從事稅收業(yè)務(wù)工作15年以上者。這一規(guī)定雖然明確了律師、會(huì)計(jì)師等可以從事稅務(wù)代理，但由于稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)與稅務(wù)部門的密切關(guān)系，我國的稅務(wù)代理形成了事實(shí)上的壟斷：為數(shù)不多的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)為附屬稅務(wù)部門的代理機(jī)構(gòu)所壟斷。這種壟斷目前造成稅務(wù)代理業(yè)和相關(guān)行業(yè)的利益沖突。隨著稅務(wù)代理市場的建設(shè)，潛在的巨大的稅務(wù)代理需求轉(zhuǎn)化為有效需求，稅務(wù)代理方面的利益將急劇地?cái)U(kuò)大，稅務(wù)代理業(yè)和相關(guān)行業(yè)在利益上的矛盾沖突將明顯化和尖銳化。目前事實(shí)上的壟斷的存在將不利于稅務(wù)代理業(yè)的有序、健康發(fā)展。對此我們必須引起足夠的重視，通過立法來解決這一問題。

　　在現(xiàn)代稅務(wù)管理中，稅務(wù)代理已經(jīng)成為稅收征管體系的有機(jī)組成部分。它作為一種社會(huì)化服務(wù)，稅務(wù)代理不僅關(guān)系到廣大納稅人的利益，而且影響到國家的財(cái)政利益。因此，世界各國都非常重視對稅務(wù)代理的管理。根據(jù)政府對稅務(wù)代理干預(yù)程度的高低，稅務(wù)代理的管理體制基本上可以分為三種模式：①集中管理模式。在這種模式下，政府干預(yù)程度較高，國家有專門的稅務(wù)代理立法，政府設(shè)有專門的管理機(jī)構(gòu)對稅務(wù)代理實(shí)施統(tǒng)一管理，稅務(wù)代理人資格的取得要通過政府統(tǒng)一組織的考試和認(rèn)定。日本、法國和韓國就是屬于這種模式。②分權(quán)管理模式。在這種模式下，政府對稅務(wù)代理管得較少，既無專門立法，也不設(shè)專門管理機(jī)構(gòu)，政府只管開業(yè)注冊登記；稅務(wù)代理人主要由律師、注冊會(huì)計(jì)師充任，二者的資格由行業(yè)組織考試賦予的。英國和荷蘭等國采用這種模式。③混合模式。一方面政府沒有專門管理機(jī)構(gòu)，但制定有專門的行政規(guī)章，稅務(wù)代理人則是由行業(yè)組織考核賦予資格的會(huì)計(jì)師、律師。其典型的代表是美國，因此這種模式又稱為美國模式。

　　我國的稅務(wù)代理業(yè)尚處于起步階段，建立一個(gè)合理、規(guī)范的管理體制，對這一行業(yè)健康有序地發(fā)展將起到積極的作用。建立我國的稅務(wù)管理體制必須遵循以下原則：

　　首先要借鑒國際經(jīng)驗(yàn)。國外稅務(wù)代理制度經(jīng)過七、八十年的發(fā)展，已經(jīng)形成了較為完善的稅務(wù)代理管理體制，其中許多作法與措施值得我們借鑒。各國有不同的管理模式，但都具有一個(gè)基本特征：既有政府的監(jiān)督，又有多樣化的行業(yè)管理。比如日本，雖然是實(shí)行政府集權(quán)管理，但也設(shè)有稅理士會(huì)和稅理士聯(lián)合會(huì)兩個(gè)自我管理組織。我國目前尚未建立稅務(wù)代理的行業(yè)性組織，因而建立稅務(wù)代理協(xié)會(huì)形成行業(yè)自律機(jī)制勢在必行。

　　其次，必須協(xié)調(diào)稅務(wù)代理業(yè)與相關(guān)行業(yè)（注冊會(huì)計(jì)師、律師）的關(guān)系，在管理上一致對待，可參照已經(jīng)建立的相關(guān)行業(yè)的管理體制（比如注冊會(huì)計(jì)師管理體制），制定稅務(wù)代理業(yè)的管理體制。

　　第三，主要通過立法，以法律為主導(dǎo)調(diào)節(jié)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)發(fā)展和內(nèi)部建設(shè)，避免直接的行政干預(yù)。