摘要：現(xiàn)行差異性的企業(yè)所得稅制，存在種種弊端，亦與國際通行慣例不符，給我國建立公平的競爭環(huán)境帶來重重阻礙，不利于經(jīng)濟體制改革的推進。新的企業(yè)所得稅法明年將實施，本文通過對內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一的必要性做了分析，并對內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一后對外資企業(yè)的影響進行了探討。

　　關(guān)鍵詞： 企業(yè)所得稅；內(nèi)外資企業(yè)；優(yōu)惠政策引  言2007年3月16日，全國人大通過了新的企業(yè)所得稅法，新的企業(yè)所得稅法明年將正式實施，由于統(tǒng)一企業(yè)所得稅將直接關(guān)系到外資企業(yè)在我國的利益，必定給外資企業(yè)帶來一定的影響。

　　（一）所得稅兩稅合一的必然性

　　1、我國財政收入具備調(diào)整內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一的實力中國經(jīng)濟的騰飛是世界經(jīng)濟發(fā)展的一個亮點，世界各個地區(qū)、國家都對中國經(jīng)濟的發(fā)展充滿了信心，而這也是令中國人感到自豪的一件事情。近幾年來經(jīng)濟增民率都保持在年均10%左右，2005年國民生產(chǎn)總值已達到就182321億元，居世界前列。隨著國民經(jīng)濟的穩(wěn)健增長，我國的財政收入也隨之增長。我國的財政收的規(guī)模也是大幅度提高?！笆濉逼陂g，特別是近幾年來，我國財政收入不斷取得新突破。2003年突破2萬億元大關(guān)，達到21715萬億元，增收2812億元；2004年在解決1288億元出口退稅陳前后，又突破了2萬5千億元，達到26396億元，增收4681億元，2005年財政收入為31627.98億元，2006年財政收入達37636億元這此都表明我國財政收入增民的穩(wěn)定性進一步增強。所以我國財政有調(diào)整內(nèi)外資企業(yè)所得稅的經(jīng)濟基礎(chǔ)，發(fā)揮財政杠桿在經(jīng)濟生活中的作用。

　　2、發(fā)展市場經(jīng)濟的需要目前，我國對內(nèi)外資企業(yè)實行不同的企業(yè)所得稅法，造成了內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負不公，加重了內(nèi)資企業(yè)稅收負擔，不利于內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)進行公平競爭。對內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法后，納稅能力相同的企業(yè)將承擔相同的所得稅稅負，符合稅收公平原則，有利于企業(yè)進行公平競爭，也有利于資源合理配置，有利于市場經(jīng)濟體制的完善。

　　3、促進我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)濟健康均衡發(fā)展的需要我國基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)落后，農(nóng)村道路、交通運輸、公用事業(yè)、通訊等基礎(chǔ)設(shè)施跟不上經(jīng)濟發(fā)展的需要，農(nóng)業(yè)亟待發(fā)展，西部需要大開發(fā)，老工業(yè)區(qū)要改造，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)薄弱呼吁社會支持，經(jīng)濟的發(fā)展要求產(chǎn)業(yè)扶持政策的登臺。與之相適應(yīng)，吸引外資需要向引進資金、吸納先進技術(shù)，促進我國基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和瓶頸產(chǎn)業(yè)傾斜。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠應(yīng)由現(xiàn)行以“區(qū)域優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)向以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)傾斜為輔”的新格局，與我國目前的產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整方向相吻合，起到正確引導(dǎo)外資投向，改善基礎(chǔ)能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展不均衡的狀況。

　　（二）所得稅兩稅合一對外商投資企業(yè)的影響

　　在我國現(xiàn)階段，稅制調(diào)整對實際利用外資會有一些影響，但影響不會太大。

　　1、從世界上各國的引資實踐來看，稅收優(yōu)惠對吸引外資的作用是很有限的一般來說，對外資的吸引力主要包括以下因素：一是市場潛力因素，一個潛在巨大的市場對吸引外資具有重要的作用；二是政局和法律因素，政局不穩(wěn)定直接影響投資的安全性，而法律不健全又使投資者的權(quán)益得不到有效保護，可以說上述因素是決定外資是否投資的兩個基本條件；三是要素稟賦等比較優(yōu)勢因素，包括勞動力、資源稟賦等，從發(fā)展規(guī)律來看，這些因素對吸引外資的重要性正在逐步下降。

　　2、所得稅兩稅合一主要調(diào)整的是稅負結(jié)構(gòu)，總體稅負不會有大的變化如果選擇在現(xiàn)行內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制之間尋找最佳結(jié)合點的改革方案，變動較多的是內(nèi)資企業(yè)而不是外資企業(yè)的所得稅制，對吸引外資影響有限。雖然清理、規(guī)范部分稅收優(yōu)惠制度，會擴大稅基，增加稅負，但同時調(diào)低稅率（稅率比現(xiàn)在降低四分之一），可以抵消或部分抵消調(diào)整稅收優(yōu)惠制度所增的稅負。同時，改地區(qū)優(yōu)惠、外資優(yōu)惠為產(chǎn)業(yè)、行業(yè)優(yōu)惠，實行以行業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策，變化的只是外資企業(yè)的行業(yè)稅負結(jié)構(gòu)。可能由于外資投資的行業(yè)不同，有的企業(yè)稅負增加，有的企業(yè)稅負減少，但總稅負不會有大的變化。

　　3、所得稅兩稅合一有助于優(yōu)化外資投資結(jié)構(gòu)調(diào)整稅收制度，改普遍優(yōu)惠為特定優(yōu)惠，給予交通、能源、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，同時限制污染企業(yè)、高耗能企業(yè)的發(fā)展，有利于優(yōu)化外商投資結(jié)構(gòu)，促進外資企業(yè)和整個國民經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展，提高外資企業(yè)的市場競爭力，最終增加外商的收入。

　　4、所得稅兩稅合一有助于穩(wěn)定外資的數(shù)量，提高引資的質(zhì)量所得稅兩稅合一從長期看，不會對吸引外資有大的影響。我們應(yīng)正確看待引進外資的數(shù)量和增長比例的變化。（1）從短期看，所得稅兩稅合一初期，引進外資的數(shù)量有所下降，是正常的。（2）從長期來看，引進外資的數(shù)量會增加。因為中國有廣大的市場和良好的投資環(huán)境，是世界上最好的投資地之一；統(tǒng)一稅制是絕大多數(shù)國家的做法，內(nèi)外資企業(yè)稅收制度的統(tǒng)一，有利于公平稅負，貫徹國民待遇原則，消除稅收歧視，促進競爭。（3）引資質(zhì)量會提高。引進外資不能只看數(shù)量，不看質(zhì)量。在改革開放初期我國較多的是注重引進外資的數(shù)量，而今天國家強調(diào)的是在穩(wěn)定數(shù)量和適當增長的同時，提高質(zhì)量。強調(diào)多引進規(guī)模大、技術(shù)含量高、無污染的企業(yè)。所得稅兩稅合一，有利于促進競爭，必然提高引進外資的質(zhì)量。

　　結(jié)束語雖然我國新的企業(yè)所得稅法以及通過，但統(tǒng)一我國企業(yè)所得稅，絕不是簡單的合并，而是對我國企業(yè)所得稅制的改革和完善的過程，是我國逐步與世界接軌的法制改革進程的重要一步，需要與財政體制相協(xié)調(diào)，與其他稅種相協(xié)調(diào)。只要不斷的完善各種配套措施，才能兩稅合一后對我國經(jīng)濟造成的沖擊降到最低，才能確保我國經(jīng)濟平穩(wěn)快速發(fā)展。

　　參考文獻

　　[1]王體富、王海勇。論內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制的合并[J].稅務(wù)研究，2005，（3）

　　[2]屠建平。兩稅合并中所得稅收優(yōu)惠政策探討[J].稅務(wù)研究，2006，（1）。