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稅務(wù)稽查工作是稅收征管工作的重要部分,在美國(guó)國(guó)家稅務(wù)工作中,稽查工作更占有特別重要的地位。
一、稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)及其人員配置
美國(guó)國(guó)稅系統(tǒng)機(jī)關(guān)中主要業(yè)務(wù)部門(mén)有稅款征收(追繳)、稅收刑事犯罪調(diào)查、雇員(工薪稅預(yù)扣)計(jì)劃及免稅機(jī)構(gòu)管理、稅務(wù)稽查、國(guó)際稅收、申報(bào)表處理、納稅人服務(wù)等。稅務(wù)稽查是其中一個(gè)非常重要的部門(mén),業(yè)務(wù)處室最多,包括檢查程序規(guī)范處、稽查協(xié)調(diào)處、稽查支持系統(tǒng)處、稽查計(jì)劃調(diào)研處、舉報(bào)管理處、自動(dòng)稽查系統(tǒng)項(xiàng)目處等6個(gè)處。從人員上看,美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局系統(tǒng)現(xiàn)有稅務(wù)人員11.5萬(wàn)人,其中,稅務(wù)稽查人員4萬(wàn)人,占總?cè)藬?shù)的35%。美國(guó)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要工作就是兩部分,一部分是為納稅人服務(wù),另一部分就是稅務(wù)稽查。
二、計(jì)算機(jī)在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用
美國(guó)不僅在申報(bào)、征收環(huán)節(jié)大量采用了電子計(jì)算機(jī),而且在稅務(wù)稽查中也應(yīng)用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行選案、稽查計(jì)劃管理、稽查監(jiān)控等。在美國(guó),90%以上的案件是通過(guò)計(jì)算機(jī)分析篩選出來(lái)的。小區(qū)稅務(wù)局(美國(guó)的基層稅務(wù)局)只有10%的機(jī)動(dòng)數(shù)。各級(jí)稅務(wù)局都應(yīng)根據(jù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)篩選出來(lái)的納稅人進(jìn)行審計(jì)。計(jì)算機(jī)篩選納稅人必須有一定的信息為基礎(chǔ)。其信息的取得,主要通過(guò)以下方式:
1.納稅人的報(bào)表。
2.特殊調(diào)查也稱(chēng)特殊審計(jì)。這是美國(guó)稅務(wù)稽查部門(mén)進(jìn)行的一項(xiàng)非常重要而且是經(jīng)常性的工作。美國(guó)稽查人員要根據(jù)事先設(shè)計(jì)的“納稅人遵循納稅情況考核表”對(duì)納稅人分類(lèi)抽樣進(jìn)行調(diào)查。該考核表長(zhǎng)達(dá)11頁(yè),調(diào)查的問(wèn)題非常具體。如對(duì)納稅人的詢問(wèn)包括主要職業(yè)、撫養(yǎng)輔養(yǎng)人(確認(rèn)、驗(yàn)證其實(shí)際情況及證明文件)等等。這樣的調(diào)查比納稅人申報(bào)表提供的信息要多,且更可靠。這種調(diào)查通常一年才能做完。調(diào)查結(jié)果全部輸入計(jì)算機(jī),從而分析出納稅人的基準(zhǔn)線,衡量今后納稅人申報(bào)正常與否。
3.第三方提供的信息。如工商注冊(cè)管理部門(mén)、海關(guān)、勞工部門(mén)、銀行或貿(mào)易管理部門(mén),土地或地產(chǎn)管理部門(mén)、城市建設(shè)和交通部門(mén)、外匯管理部門(mén)、福利管理、商品檢驗(yàn)、郵政電訊、新聞部門(mén)等,還可以包括從舉報(bào)人、會(huì)計(jì)師等獲得的信息。這一部分信息對(duì)于利用計(jì)算機(jī)選案和加強(qiáng)稅收監(jiān)控十分重要。
根據(jù)以上這些信息,計(jì)算機(jī)系統(tǒng)就可以對(duì)各類(lèi)納稅人作出基本描繪(每年修改一次),從而進(jìn)行分析篩選。篩選的方法,即按照計(jì)算機(jī)系統(tǒng)所存標(biāo)準(zhǔn),對(duì)來(lái)自各個(gè)渠道的信息進(jìn)行分析比較,并根據(jù)其異常情況的大小打分,各項(xiàng)分?jǐn)?shù)的綜合越高,成為稽查對(duì)象的可能性越大。美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局就根據(jù)這個(gè)分?jǐn)?shù),選取納稅人作為當(dāng)年的稽查對(duì)象。
篩選的時(shí)間,美國(guó)通常對(duì)上一納稅年度(如 1993年1月1日到12月對(duì)日)的申報(bào)表,從次年的4月15日開(kāi)始篩選(計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理),一般在7月15日左右開(kāi)始篩選出結(jié)果,9月1日開(kāi)始對(duì)上年納稅人進(jìn)行實(shí)地審計(jì)。
根據(jù)美國(guó)的經(jīng)驗(yàn),為達(dá)到稽查的目的,即通過(guò)少數(shù)納稅人的稽查,達(dá)到對(duì)大多數(shù)納稅人的震懾,從而依法納稅。挑選出來(lái)應(yīng)稽查的納稅人數(shù)為2%左右,其中全面稽查的為1%。當(dāng)然,各類(lèi)納稅人的實(shí)際稽查比例不同,一般來(lái)說(shuō),收入越多,經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大,實(shí)際稽查比例就高一些。對(duì)于篩選出來(lái)的納稅人,通過(guò)計(jì)算機(jī)分配給不同地方、不同級(jí)別的稅務(wù)機(jī)關(guān)去完成實(shí)地稽查工作。美國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)全國(guó)稽查計(jì)劃,從服務(wù)中心(全國(guó)共十個(gè))選出具體的納稅人,然后國(guó)家檔案館取走納稅人的書(shū)面申報(bào)材料進(jìn)行稽查。實(shí)地調(diào)查了解的情況、工作進(jìn)度要不斷存入計(jì)算機(jī),以便領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)業(yè)務(wù)部門(mén)指導(dǎo)和了解工作,并為稽查分析奠定基礎(chǔ)。小區(qū)稅務(wù)局每個(gè)月要向大區(qū)報(bào)告稽查的情況,包括通過(guò)計(jì)算機(jī)的分析資料。美國(guó)電子計(jì)算機(jī)在稅務(wù)稽查中的信息流程大致可以作如下概括:
1.主文件:對(duì)所有納稅人進(jìn)行數(shù)據(jù)處理、打分;
2.審計(jì)抽查:根據(jù)篩選情況制作評(píng)分情況報(bào)告;
3.審計(jì)案例數(shù)據(jù)輸入;
4.待審案例的報(bào)告;
5.審計(jì)案例處理數(shù)據(jù)輸入;
6.審計(jì)完畢的案例和管理信息的報(bào)告。
三、稅務(wù)稽查的主要做法
美國(guó)在稅務(wù)稽查中不僅廣泛采用了電子計(jì)算機(jī)技術(shù),而且在工作方式和具體組織形式上也很有特點(diǎn)。
1.稅務(wù)稽查計(jì)劃
美國(guó)的稅務(wù)稽查工作是在總部高度集中的計(jì)劃指導(dǎo)下進(jìn)行的。
美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局總部有專(zhuān)門(mén)的審計(jì)計(jì)劃及其研究機(jī)構(gòu):稅務(wù)稽查計(jì)劃調(diào)研處。該計(jì)劃負(fù)責(zé)稅務(wù)稽查的規(guī)劃、調(diào)研、制定及任務(wù)的下達(dá)。計(jì)劃的基礎(chǔ),一是調(diào)查研究的信息及根據(jù)這些信息通過(guò)計(jì)算機(jī)對(duì)納稅人進(jìn)行的篩選打分;二是稅務(wù)稽查人員分14級(jí),9級(jí)以下都是新手,只有14級(jí)的稽查人員才能稽查公司。所以稽查計(jì)劃部門(mén)要將這兩個(gè)基本因素綜合考慮。通常在每年的6月向稅務(wù)局公布當(dāng)年9月1回到次年的8月里目的年度全國(guó)稽查計(jì)劃。全國(guó)的稽查計(jì)劃要說(shuō)明稽查的重點(diǎn)、稽查對(duì)象的具體名單等,下達(dá)到小區(qū)稅務(wù)局。小區(qū)稅務(wù)局按總部的稽查計(jì)劃提取申請(qǐng)表,如應(yīng)提取1000人,通??赡芴岢?200人,經(jīng)篩選提取1000人作為稽查對(duì)象。對(duì)于這1000人,小區(qū)稅務(wù)局還要作人工挑選,計(jì)算機(jī)打分畢竟有一定的局限,該納稅人出現(xiàn)異常的具體原因是復(fù)雜的,是否屬真正異常,都要人去判斷,人工挑選又會(huì)淘汰一部分。為保證完成總部分配的稽查計(jì)劃,小區(qū)稅務(wù)局又會(huì)補(bǔ)充一些,然后,分給稽查小組去實(shí)施稽查。有的接近刑事犯罪的,就交給聯(lián)邦稅務(wù)局內(nèi)的刑事犯罪調(diào)查人員去處理。小區(qū)稅務(wù)局除了根據(jù)總部的計(jì)劃稽查外,還有10%的稽查機(jī)動(dòng)權(quán),可以根據(jù)小區(qū)的情況靈活安排一些稽查工作。
2.稅務(wù)稽查的分工
稅務(wù)稽查工作一般由小區(qū)稅務(wù)局負(fù)責(zé)。總部及大區(qū)稅務(wù)局通常不負(fù)責(zé)具體的稅務(wù)稽查工作。對(duì)于大公司(全國(guó)大概600-800家)的審計(jì),通常采取駐戶稽查,由大區(qū)稅務(wù)局或?qū)嵙Ρ容^強(qiáng)的小區(qū)稅務(wù)局派小組駐戶常年稽查,小組成員往往是某個(gè)方面的專(zhuān)家,如計(jì)算機(jī)專(zhuān)家、石油天然氣專(zhuān)家等。為防止作弊,駐地的小組成員經(jīng)常輪換。對(duì)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)案件,往往由總部牽頭,聯(lián)邦稅務(wù)局派駐世界各地的代表提供資料,并協(xié)助稽查。
3.稽查的方法
美國(guó)的稅務(wù)稽查主要是采取“辦公室審計(jì)”進(jìn)行的。美國(guó)稅務(wù)稽查的方法很多,信函審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。“一攬子”審計(jì)對(duì)所有的稅種同時(shí)審計(jì)、大納稅戶的小組審計(jì)等。但真正在工作中用得比較多的是信函審計(jì),即對(duì)納稅人有關(guān)信息通過(guò)計(jì)算機(jī)“交叉稽查”,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或疑問(wèn),通過(guò)信函與納稅人聯(lián)系;審計(jì)結(jié)果用信函通知。美國(guó)90%的稽查就是通過(guò)信函審計(jì)完成的。
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