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一、問題
?。ㄒ唬┰鲋刀惖恼魇辗秶^窄,在稅制結(jié)構(gòu)和管理萬面存在的問題
1、貨幣運輸收入沒征增值稅而征了營業(yè)稅,其實質(zhì)是對增值稅制體系的割裂。因為貨物運輸是貨物生產(chǎn)流通的中介環(huán)節(jié),在這個環(huán)節(jié)不征增值稅而征營業(yè)稅,人為地割斷了增值稅專用發(fā)票鏈條式管理的稅制體系。運輸單位購進(jìn)的配件、修理支出、燃料費用等均屬于投入物,本身都負(fù)擔(dān)了增值稅,且對運費部分國家也作了準(zhǔn)予抵扣10%的規(guī)定,而對運費國家只征收3%的營業(yè)稅,從這個角度看,國家是征了稅還是退了稅都很難說。作為繳納增值稅企業(yè),對運輸費用只扣10%的增值稅是扣除不到位,加重了企業(yè)增值額的稅負(fù),顯然,從稅制的角度講,不合理的因素已顯而易見。從管理角度來講,由于運輸費用和貨物價格劃分清,也給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來了很大的麻煩,盡管國家作了混合銷售行為的征稅規(guī)定,但實際中是很難劃分的,作為納稅人來說無論按照一般納稅人計算的稅負(fù),還是按小規(guī)模納稅人計算的稅負(fù),都比營業(yè)稅計算的稅負(fù)重要,加之增值稅和營業(yè)稅分別由國稅、地稅兩個稅務(wù)執(zhí)法部門分別管理,使國地稅兩家在這個問題上產(chǎn)生扯皮現(xiàn)象,其實質(zhì)不是國稅、地稅兩家的問題,而是一個稅制問題,只有徹底改革稅制才能徹底解決這個問題。
2、建筑業(yè)應(yīng)列入增值稅的征稅范圍。建筑業(yè)消耗著大量的建筑材料,而這些建筑材料在我國都屬于應(yīng)征收增值稅的貨物,只有把建筑業(yè)列入增值稅的征稅范圍,才有利于國家對建筑材料銷售單位的稅收管理,減少銷售建筑材料而造成的稅收流失。
(二)抵扣范圍方面的間題
目前,我國采用生產(chǎn)型增值稅,固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不能抵扣,這對加強控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模,避免給財政宏觀財力平衡造成過大壓力,是有積極意義的;但是,生產(chǎn)型增值稅使得生產(chǎn)成本中的增值稅抵扣不徹底,導(dǎo)致重復(fù)征稅及稅負(fù)分配不均問題較為突出,具體表現(xiàn)在:
1、產(chǎn)品價格部分含稅,不利于產(chǎn)品的公平競爭。由于外購固定資產(chǎn)所含的增值稅不能抵扣,因此產(chǎn)品成本中包含了這部分不能抵扣的增值稅。由于行業(yè)間的資本有機(jī)構(gòu)成不同,設(shè)備的先進(jìn)性及所含的價值不同,因此體現(xiàn)在產(chǎn)品成本中含稅程度也不一樣,含稅越高,競爭力越差,增值稅中性原則沒有得到徹底貫徹。這點也不利于我國產(chǎn)品在國際市場競爭和我國外貿(mào)的發(fā)展。
2、資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)實際稅負(fù)高,不利于高科技產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。從實際情況看,高科技產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)因資本有機(jī)構(gòu)成較高,產(chǎn)品成本中固定資產(chǎn)投入的比重較大,按目前生產(chǎn)型增值稅征稅,由于可抵扣的進(jìn)項稅額少,這些企業(yè)所承擔(dān)的實際稅負(fù)要高于一般企業(yè)。這樣的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不利于高科技行業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,不利手加速企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步,其結(jié)果將會加劇我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失衡。
3、增加稅收抵扣的復(fù)雜性,不符合稅收的效率原則。由于資本性支出的進(jìn)項稅款不能抵扣,在抵扣過程中,要劃分資本性支出和非資本性支出,直接的資本性支出不能作進(jìn)項稅款抵扣;還要劃分固定資產(chǎn)在建工程的范圍,凡屬固定資產(chǎn)在建工程范圍(包括固定資產(chǎn)大修理、新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物等)耗用的貨物和應(yīng)稅勞務(wù),不論其會計制度規(guī)定如何處理,購入時其己抵扣的稅金,要轉(zhuǎn)作在建工程的成本;此外原材料的運輸費用可以按規(guī)定的扣除率作為進(jìn)項稅款抵扣。實行生產(chǎn)型增值稅帶來進(jìn)項稅款抵扣的復(fù)雜性,勢必造成計算上的漏洞,給征收管理帶來困難。
?。ㄈ┬∫?guī)模納稅人的增值稅征收率問題
1、小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不是以增值額計算的稅負(fù),征收時不分生產(chǎn)和流通都按6%征稅,購進(jìn)投入物不能扣稅,價格中到底包含了多少稅金誰也說不清楚,生產(chǎn)貨物不同,投入物也不同,成本中所含的稅金自然不同,而且小規(guī)模納稅人生產(chǎn)的貨物無論經(jīng)過幾個生產(chǎn)環(huán)節(jié),包括經(jīng)過批發(fā)、零售兩個環(huán)節(jié)進(jìn)入消費,都要按6%計算征稅,這樣的重復(fù)征稅行為和過去的產(chǎn)品稅、營業(yè)稅一樣發(fā)生了多環(huán)節(jié)、多次征的重復(fù)征稅問題,它實質(zhì)己不是增值稅,而成為銷售稅。
2、稅率和征收率不同,產(chǎn)生了增值稅不含稅價格的扭曲,同樣的貨物,同樣的價格(指含稅價,也是消費者見面價),而在征稅時的計稅價格(指不含稅價)卻不同,每100元收入(含稅收入)征稅時,一股納稅人計算的不含稅價為85.47元,而小規(guī)模納稅人計算的不含稅價為94,34元。增值稅采用的是發(fā)票扣稅制的辦法,一般納稅人花100元錢購買投入物,成本負(fù)擔(dān)85.47元,可以作為進(jìn)項稅額抵扣的稅款是14.53元,如果花100元購進(jìn)小規(guī)模納稅人的貨物作為投入物,成本則應(yīng)負(fù)擔(dān)94.34元,只能抵扣5.66無的稅款,同樣的投入,則成本負(fù)擔(dān)耍多8.87元,投入物成本提高10.38%.投入物成本提高,相對便增值額降低,而產(chǎn)品出售后還要多交稅款10.38元,這樣迫使一股納稅人不去購買小規(guī)模納稅人的貨物,致使兩種納稅人雙方的業(yè)務(wù)范圍都受到很大限制,這是人為地割斷了各種經(jīng)濟(jì)主體之間的業(yè)務(wù)往來,成為阻隔小規(guī)模納稅人和一股納稅人經(jīng)濟(jì)交往的壁壘,不利于市場經(jīng)濟(jì)形勢下統(tǒng)一市場的形成,更不利于公平競爭。
(四)稅負(fù)之間的關(guān)系以及免稅貨物的稅收處理問題
1、我國基本稅率為17%,低稅率定為13%,由于納稅企業(yè)購進(jìn)投入物的交叉,納稅人則出現(xiàn)了高征低扣和低征高扣的問題。這兩種情況無論是哪種情況,其貨物銷售后納稅人直接交納的稅款和自身的增值額相比較,都不是國家規(guī)定的稅收負(fù)擔(dān)。比如其100元收入額中:低稅率13%的投入物占到33%,基本稅率17%的投入物占到33%,增值額占到34%,在其貨物適用17%的基本稅率的情況下,其應(yīng)交納的增值稅等于7.10元。那么,這個稅負(fù)就占到增值額的20.88%.反過來說,其貨物適用稅率如果適用13%的低稅率,其應(yīng)征增值稅就等于3.10元。那么,這個稅負(fù)僅占到增值額的9.12%.如果按增值額計算稅收負(fù)擔(dān)作比較,兩者稅負(fù)相差要達(dá)到一半以上,很明顯,這樣做實際只體現(xiàn)了貨物在最終消費時貨物本身整體稅負(fù)的平衡,而忽略了生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)者自身稅收負(fù)擔(dān)的平衡。國家對部分貨物和行業(yè)采用低稅率,體現(xiàn)國家對本貨物和本行業(yè)給予的稅收照顧,所以不應(yīng)該把低稅率而少負(fù)擔(dān)的稅收往下一個生產(chǎn)或經(jīng)營環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移,而應(yīng)該徹底地在適用低稅率環(huán)節(jié)一次性處理清楚,使下一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)或者經(jīng)營環(huán)節(jié)不受影響。這就是說,國家可以只設(shè)計一個基本稅率,而對于應(yīng)該適用低稅率的貨物和行業(yè)另外規(guī)定一個照顧扣除比例。
2、國家規(guī)定的免稅貨物,在規(guī)定環(huán)節(jié)免征增值稅,而有些免稅貨物作為原輔材料進(jìn)入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本(主要體現(xiàn)在免稅農(nóng)產(chǎn)品),生產(chǎn)出的貨物又不是免稅貨物,所以這些免稅貨物在新貨物售價中又視為增值額由生產(chǎn)企業(yè)重新交稅,國家己經(jīng)免去的稅款又由新的生產(chǎn)企業(yè)補交。商業(yè)流通企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,在出售時把購進(jìn)原價作為增值額再交增值稅,也是把免去的稅款由商業(yè)企業(yè)補交。使得商業(yè)企業(yè)的售價比收購價高得多,造成農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者心態(tài)不平衡,不利于國家組織收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,反而使其它一些農(nóng)業(yè)產(chǎn)品經(jīng)銷商(指非一般納稅人)鉆了空子,提價收購,壓價銷售,以稅轉(zhuǎn)利。國家雖然規(guī)定了收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按10%扣稅,但仍存在扣稅不到位的問題。如棉紡織企業(yè)和繅絲企業(yè)其增值部分直接負(fù)擔(dān)的稅款耍達(dá)到25一30%,商業(yè)企業(yè)增值部分直接負(fù)擔(dān)的稅款要達(dá)到20一25%,這些都充分體現(xiàn)出新增值稅規(guī)定的免稅,是對前者的優(yōu)惠照顧,而實際形成了對后者的打擊和歧視,是很不公道的。
(五)減免及優(yōu)惠萬面的問題
l、優(yōu)惠措施過多過亂。現(xiàn)行的減免稅從減免對象看,有按貨物劃分的,有按生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)劃分的,也有按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和銷售對象劃分的;從優(yōu)惠減免的實施辦法看,有直接減免的,有“先征后通的”,還有“先征后退”的。而且大多數(shù)優(yōu)惠政策屬照顧、過渡性質(zhì),沒有很好地體現(xiàn)政府的產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。同時,優(yōu)惠政策增加了增值稅征收管理的操作難度。
2、優(yōu)惠措施防礙了增值稅“鏈條”作用的發(fā)揮,增加了扣稅環(huán)節(jié)中的矛盾和問題。當(dāng)免稅貨物進(jìn)入應(yīng)稅環(huán)節(jié)時,由于無進(jìn)項稅款可供抵扣,使該應(yīng)稅環(huán)節(jié)稅負(fù)加重。同時以前環(huán)節(jié)已交納的增值稅無法抵扣,又會造成重復(fù)征稅。當(dāng)應(yīng)稅貨物經(jīng)過減免環(huán)節(jié)最后用于出口時,則免稅環(huán)節(jié)前的已征稅款無法計算退稅,造成退稅不徹底。
?。┌l(fā)票及其征管萬面的問題
1、專用發(fā)票存在不規(guī)范使用及非法使用的問題。由于我國首次在采用憑專用發(fā)票扣稅過程中出現(xiàn)不少錯用、亂用發(fā)票等情況,也有一些地方稅務(wù)部門及稅務(wù)人員采取“高開低征”的辦法,或借此促銷本地貨物,保護(hù)地方利益:或借此以權(quán)謀私。更有些單位采用“虛開”和為無專用發(fā)票單位“代開”增值稅發(fā)票、偷逃稅款。
2、專用發(fā)票的稽核問題。專用發(fā)票的稽核作為扣稅前的重耍一環(huán)是一項十分細(xì)致深入的工作,必須借助先進(jìn)的計算機(jī)管理網(wǎng)絡(luò)及既有稅務(wù)征管經(jīng)驗又有計算機(jī)操作經(jīng)驗的人才才能實現(xiàn)。而目前稅務(wù)部門這兩方面的軟硬件都很缺乏,造成稽核流于形式,碰到經(jīng)過多環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)手的增值稅發(fā)票,根本無法稽核其源頭。由于專用發(fā)票是扣稅的唯一憑證,其“含金量”非同尋常,應(yīng)有一套嚴(yán)密的管理制度相適應(yīng)。但從現(xiàn)狀看,專用發(fā)票被盜、騙購、倒賣等不法行為屢有發(fā)生。這些非法獲取的增值稅專用發(fā)票被大量虛開、代開,從而擾亂了增值稅征管鏈條,造成稅款大量流火。
二、對策
?。ㄒ唬嵭惺杖胄驮鲋刀愒圏c
鑒于現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅存在的重復(fù)征稅及對我國產(chǎn)業(yè)政策的不利影響,實行消費型增值稅無疑是最理想的方法。但考慮到我國財力基礎(chǔ)薄弱和繼續(xù)加強對投資規(guī)模的控制,因此,目前階段宜實行收入型增值稅作為過渡。由于收入型增值稅具體操作中存在許多復(fù)雜的技術(shù)問題,建議先行進(jìn)行試點。試點企業(yè)應(yīng)為如下幾類:一是國家需要扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè);二是資本有機(jī)構(gòu)成較高,或現(xiàn)行增值稅進(jìn)項稅金抵扣很少,稅負(fù)較重的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè);三是其他一些稅負(fù)較重,而不宜實行優(yōu)惠減免,影響抵扣鏈條完整性的企業(yè)。試點的具體做法是,與計提固定資產(chǎn)折舊掛鉤,對折舊額進(jìn)行分解,分離出其中所含的增值稅金一起扣抵應(yīng)交增值稅。使得當(dāng)期產(chǎn)品成本成為不含稅成本。在取得經(jīng)驗的的基礎(chǔ)上,逐步擴(kuò)大試點范圍。并最終過渡到對資本性支出實行購入扣稅法,為推行全面的消費型增值稅創(chuàng)造條件。
?。ǘ┓蛛A段擴(kuò)大增值稅范圍
由于擴(kuò)大增值稅范圍對原征收營業(yè)稅的企業(yè)稅負(fù)變動較大,以及對分稅制后作為地萬收入的營業(yè)稅收入影響較大,擬采取分階段逐步擴(kuò)大。建議:第——階段將現(xiàn)行增值稅運行中矛盾和問題最為突出的交通運輸業(yè),納入增值稅范圍。第二階段將建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)及娛樂等其他服務(wù)業(yè)納入增值稅范圍。第三階段將增值稅范圍擴(kuò)大到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的所有經(jīng)營行為。在各階段實施過程中建議對交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)及郵電通訊業(yè),實行收入型增值稅。避免因需要降低稅負(fù),實行低稅率,而加重下道環(huán)節(jié)的稅負(fù)。同時由于擴(kuò)大增值稅范圍對營業(yè)稅收入的影響,應(yīng)作好測算,適當(dāng)調(diào)整中央與地方增值稅的共享比例。
?。ㄈ┣謇碓鲋刀悳p免優(yōu)惠,規(guī)范增值稅優(yōu)惠政策
增值稅減免優(yōu)惠原則上應(yīng)對于那些確需要照顧而又不涉及增加下道環(huán)節(jié)稅負(fù)的流通經(jīng)營環(huán)節(jié),可直接減征、免征。對那些需要照顧又影響下道環(huán)節(jié)稅負(fù)的,應(yīng)采取“先征后返”的形式。增值稅優(yōu)惠減免的數(shù)量應(yīng)控制在最小范圍。特別對于眾多的校辦企業(yè)、民政福利企業(yè),應(yīng)從財政政策或其他稅收優(yōu)惠政策上去解決其困難,避免用增值稅減免這一負(fù)面影響較大的優(yōu)惠政策。也可考慮對這些確需優(yōu)惠的企業(yè)采取實行收入型增值稅,擴(kuò)大抵扣范圍,降低實際稅負(fù)來解抉。使增值稅減免優(yōu)惠政策對增值稅的抵扣鏈條的影響減少到最低限度。
?。ㄋ模┱{(diào)整小規(guī)模納稅人的稅收證管政策
建議:(1)有條件地放寬一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),只要能夠建帳建證,能正確計算銷項稅額、進(jìn)項稅額及應(yīng)納稅額的小規(guī)模納稅人,就可取得一般納稅人資格。對于因放寬標(biāo)準(zhǔn)而取得一般納稅人資格的小規(guī)模納稅人,應(yīng)加強其財務(wù)會計核算及管理的監(jiān)督,通過年檢工作,督促其達(dá)標(biāo)。同時,對這類小規(guī)模的一般納稅人,應(yīng)采用小額增值稅發(fā)票和千元以下的定額發(fā)票,以減少發(fā)票使用管理的漏洞。(2)對于達(dá)不到放寬標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人,維持原稅負(fù),促使其建賬建證,向一般納稅人靠攏。也可在統(tǒng)一規(guī)范的前提下,鼓勵小規(guī)模納稅人到會計事務(wù)所和稅務(wù)咨詢事務(wù)所委托代理建帳建制,成為小規(guī)模的一般納稅人。對于小規(guī)模納稅確需使用專用發(fā)票,可繼續(xù)允許到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開,解決其實際問題。(3)規(guī)范小規(guī)模納稅人的定額征收制度,切實加強小商品市場的稅收征管,統(tǒng)一各地區(qū)小商品市場的稅收政策。對商業(yè)批發(fā)及生產(chǎn)資料經(jīng)營者,不能定為小規(guī)模納稅人,必須促使其建帳建證,避免定額偏低和不規(guī)范而造成增值稅的體外循環(huán)。
(五)綜合配套、綜合治理,創(chuàng)造良好的納稅、治稅環(huán)境
國際經(jīng)驗表明,良好的納稅、治稅環(huán)境是實施增值稅最有效的保障。首先,加強宣傳和輿論的監(jiān)督工作。利用周刊、局報及社會輿論工具,廣泛宣傳增值稅改革內(nèi)容,提高公眾的認(rèn)知水平,消除疑慮。同時,利用輿論工具加強社會監(jiān)督。其次,進(jìn)一步做好征納雙方辦稅人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。第三,樹立全局觀念,克服地方主義和本位主義,協(xié)同解決地區(qū)性的稅收競爭和打擊跨地區(qū)的偷騙稅款的案犯。
(六)制定征管制度,盡量發(fā)揮社會的監(jiān)督作用。
比如說會計制度,稅收管理不能脫離會計制度,所以國家在制定會計制度時,應(yīng)考慮到國家的稅收制度,應(yīng)該圍繞稅收制度去制定有關(guān)稅收的會計處理辦法,而稅收管理制度的制定則圍繞會計制度去制定。此外,還有銀行結(jié)算制度、工商行政管理制度、物價管理制度等,如果這些制度中都把是否進(jìn)行稅務(wù)登記、是否足額按時納稅,或者需要稅務(wù)部門出具什么樣的證明文件等作為給納稅人辦理事項的合法條件,那么,稅收制度在我國就能真正地順利進(jìn)行。
(七)完善發(fā)票管理,探索建立各種形式的專用發(fā)票抵扣輔助措施
1、加強宣傳、規(guī)范各級部門和企業(yè)的行為。采用多種形式,加強增值稅專用發(fā)票管理的宣傳工作,便全社會對專用發(fā)票在國家稅收中重要作用有充分的認(rèn)識。各級職能部門、稅務(wù)部門有責(zé)任加強宣傳,提醒有關(guān)單位在擴(kuò)大招商引資時,不能放松對專用發(fā)票的管理。耍加強對發(fā)票使用知識的宣傳,使大部分涉及到專用發(fā)票的人都知道如何合法使用專用發(fā)票及承擔(dān)違法使用的后果,以規(guī)范企業(yè)使用專用發(fā)票的行為。同時,還要幫助企業(yè)加強專用發(fā)票的控管工作,增強自我保護(hù)意識,運用新聞媒介進(jìn)行全萬位的宣傳,以提高全民對專用發(fā)票的認(rèn)識。
2、整頓企業(yè)會計憑證,實行“以票管稅”和“以帳管稅”并舉的征管思路,強化對增值稅專用發(fā)票的管理。在現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票抵扣制實行“以票管稅”的基礎(chǔ)上,著力加強企業(yè)的會計憑證管理,并實行“以帳管稅”。我們認(rèn)為,這是強化增值稅專用發(fā)票管理的有效措施。因此,建議稅務(wù)稽查部門與企業(yè)財務(wù)管理、會計管理等部門聯(lián)手開展“憑證建設(shè)”,加強增值稅專用發(fā)票管理與整頓企業(yè)會計秩序相結(jié)合,通過健全憑證和審核憑證,打擊弄虛作假行為,為解決專用發(fā)票管理問題打好基礎(chǔ),堵塞各種偷稅、騙稅行為。
3、進(jìn)一步修正和細(xì)化一般納稅人的認(rèn)定條件,控制專用發(fā)票使用的龍頭。現(xiàn)行增值稅一般納稅人的認(rèn)定條件略顯粗糙,缺乏可操作性,企業(yè)可以通過各種方法,取得增值稅專用發(fā)票的使用資格。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強對一般納稅人的計定和年檢,對不符合條件的單位,堅決不予或取消一般納稅人資格。建議應(yīng)進(jìn)一步修正、細(xì)化一般納稅人的認(rèn)定條件,重點放在企業(yè)的建帳制是否規(guī)范上,同時將“年增值稅稅負(fù)率”是否達(dá)到或接近行業(yè)平均水平作為重要的衡量標(biāo)準(zhǔn)。對稅收負(fù)擔(dān)達(dá)不到一定正常水平,又無正當(dāng)理由的企業(yè),應(yīng)取消一般納稅人資格,停止專用發(fā)票的使用。
4、強化“市場”稅收管理,是控制發(fā)票問題的重點。目前,增值稅專用發(fā)票的問題有相當(dāng)大的一部分產(chǎn)生于各地為某種物資流通而設(shè)立的集中性的交易場所或交易市場及出租柜臺的商場商店。鑒于目前“市場”稅收的體外循環(huán)及增值稅發(fā)票的失控情況,建議有關(guān)部門對“市場”進(jìn)行一次全面地清查整頓,取消包稅行為,以經(jīng)營單位進(jìn)行資格審定,符合一般納稅人條件的才給予增值稅專用發(fā)票和使用資格。對商業(yè)部門要研究具體辦法,解決其不開售貨發(fā)票或少開售貨發(fā)票、實行回扣等偷漏增值稅的行為。
5、加強現(xiàn)代化征管手段建設(shè)和稽核檢查制度建設(shè)。計算機(jī)征管和稽核可以大大提高征管工作質(zhì)量和效率。要創(chuàng)造條件,加快計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)建設(shè),從而加強計算機(jī)稽核。建議國家稅務(wù)總局和各地稅務(wù)部門繼續(xù)重視和加強計算機(jī)的征管和稽核,加快“金稅工程”建設(shè),并組織專家設(shè)計和完善相應(yīng)的軟件,擴(kuò)大聯(lián)網(wǎng)面,對于一定數(shù)額以上的抵扣聯(lián)必須進(jìn)機(jī)交叉稽核,有問題的立即進(jìn)行人工稽核,對納稅人購、用、存以及納稅申報全部納入計算機(jī)管理,以減少發(fā)票管理與稅收證管相脫節(jié)的現(xiàn)象。
稅務(wù)稽查和征管有同等重要地位,有必要充實稽核和檢查隊伍的力量,增加人員,同時提高稽查干部的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。還要增加資金投入,改善交通、通訊等稽查工具和辦公設(shè)施,擴(kuò)大計算機(jī)稽查范圍。
6、注重專用發(fā)票外部管理,幫助和監(jiān)督企業(yè)建立專用發(fā)票控制制度。專用發(fā)票管理“鏈”,是由稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅企業(yè)共同構(gòu)成的,但目前實踐中卻忽視企業(yè)對專用發(fā)票的管理,形成管理“鏈”的脫節(jié)。重大增值稅專用發(fā)票犯罪案件絕大部分是在企業(yè)從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取專用發(fā)票以后發(fā)生的;另外,由于企業(yè)對發(fā)票管理不善而造成的遺失情況也不斷發(fā)生,因此,切實加強企業(yè)對增值稅專用發(fā)票的管理己刻不容緩。企業(yè)應(yīng)建立對外來專用發(fā)票形式審核制度、實質(zhì)審核制度和定期報驗制度。對企業(yè)專用發(fā)票應(yīng)建立專人管理、專人使用、專項填報、日常檢查、定期報查等制度,稅務(wù)機(jī)關(guān)要幫助企業(yè)建立外部專用發(fā)票和本企業(yè)專用發(fā)票的控制管理制度,并監(jiān)督企業(yè)的執(zhí)行情況。對控管制度建立不全或執(zhí)行不嚴(yán)的可根據(jù)有關(guān)規(guī)定予以處罰。如企業(yè)因?qū)徍瞬粐?yán)而收進(jìn)虛假專用發(fā)票,稅務(wù)機(jī)關(guān)要堅決不予抵扣。對遺失發(fā)票的也可給予嚴(yán)肅處理,并采用累計計分的辦法,對違章超過一定次數(shù)的,給予停發(fā)專用發(fā)票等處罰。
7、制定嚴(yán)厲的罰則,加大打擊力度。一個國家和地區(qū)的偷稅行為是否經(jīng)常發(fā)生,除了公民納稅意識是否增強外,主要取決于兩個因素:一是偷稅被查出的可能性,二是對偷稅行為的處罰程度。由于部分納稅人感到偷稅被查出的可能性不大,即使查出來處罰也不嚴(yán),所以唯利是圖者就會挺而走險。因此,稅務(wù)部門要積極爭取當(dāng)?shù)攸h政部門和公、檢、法、銀行、審計等部門的密切配合,共同打擊偷逃稅收的犯罪行為。對情節(jié)惡劣者除刑事處罰外,還要通過輿論“曝光”,以起到教育全社會的作用。另外,對一般納稅人建立違章登記制度,超過一定次數(shù)的,取消或停供發(fā)票。因主觀原因造成的發(fā)票遺失的必須嚴(yán)厲處置,對造成嚴(yán)重后果的要負(fù)連帶責(zé)任。
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