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遺產(chǎn)稅贈與稅開征的效應(yīng)分析

來源: 韓曉琴 編輯: 2002/01/25 00:00:00  字體:

  摘要:遺產(chǎn)稅是以財產(chǎn)所有人死亡后遺留的財產(chǎn)為課稅對象課征的一種稅,贈與稅是對財產(chǎn)所有者生前贈與他人的財產(chǎn)課征的稅收。遺產(chǎn)稅是主要稅種,贈與稅是作為遺產(chǎn)稅的補充稅種征收的。遺產(chǎn)稅贈與稅開征的效應(yīng)主要包括它的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)、財政效應(yīng)和社會效應(yīng)。

  遺產(chǎn)稅贈與稅,是世界許多國家普遍開征的稅種,也是一個歷史悠久的稅種。遺產(chǎn)稅和贈與稅作為財產(chǎn)課稅體系中的重要分支,在現(xiàn)實生活中對平均社會財富、調(diào)節(jié)收入分配、抑制社會浪費、促進(jìn)生產(chǎn)投資等方面,起著積極的作用。目前,世界上有100多個國家和地區(qū)征收遺產(chǎn)稅贈與稅,但是我國卻一直未立法開征,因為在公有制的大背景下,人們沒有多少收入,更沒有多少遺產(chǎn)。改革開放以來,隨著國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速、健康發(fā)展,黨的富民政策的深入人心,一部分地區(qū)和一部分人率先富了起來,在先富起來的群體中,財產(chǎn)擁有量達(dá)億元以上者已不是個別人,已經(jīng)出現(xiàn)了一部分居民與另一部分居民收入和財富差距過于懸殊的問題,這說明目前在我國開征遺產(chǎn)稅不僅具備了條件更有其必要性。黨的十五大也已經(jīng)把開征遺產(chǎn)稅作為調(diào)節(jié)分配的一項戰(zhàn)略性措施規(guī)定下來。本文擬對我國即將開征的遺產(chǎn)稅贈與稅的效應(yīng)作些簡要分析。

  遺產(chǎn)稅是以財產(chǎn)所有人死亡后遺留的財產(chǎn)為課稅對象課征的一種稅,“死亡”是征收遺產(chǎn)稅的前提條件。遺產(chǎn)稅的征稅制度,按納稅人和課稅對象的不同,大致分為三種:即總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制、混合遺產(chǎn)稅制。總遺產(chǎn)稅制是指只對死者的遺產(chǎn)總額征稅,而不管遺產(chǎn)的繼承情況和遺產(chǎn)將作何種方式分配,它的特點是“先稅后分”,英國、美國遺產(chǎn)稅制即屬這一類。分遺產(chǎn)稅制是根據(jù)繼承人與死者之間關(guān)系的親疏以及繼承財產(chǎn)的多少,就繼承人在被繼承人死亡后所繼承或分得的遺產(chǎn)份額課征的制度,它的特點是“先分后稅”,法國、德國等采用此種稅制?;旌线z產(chǎn)稅制是指先按總遺產(chǎn)稅制辦法征稅,然后再根據(jù)繼承人分得的遺產(chǎn)情況,如果分得的遺產(chǎn)超過一定限額,則按分遺產(chǎn)稅制再征一道遺產(chǎn)稅,它的特點是“先稅后分再稅”,采取混合遺產(chǎn)稅制的國家有加拿大、意大利等。

  贈與稅是對財產(chǎn)所有者生前贈與他人的財產(chǎn)課征的稅收。為了防止被繼承人生前通過大量贈與而逃避遺產(chǎn)稅,大多數(shù)征收遺產(chǎn)稅的國家都同時征收贈與稅 (但加納算是個特例,不征收遺產(chǎn)稅,卻征收贈與稅) .遺產(chǎn)稅是主要稅種,贈與稅是作為遺產(chǎn)稅的補充稅種征收的。遺產(chǎn)稅贈與稅開征的效應(yīng)主要包括它的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)、財政效應(yīng)和社會效應(yīng)。

  一、遺產(chǎn)稅贈與稅開征的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

  遺產(chǎn)稅贈與稅開征的經(jīng)濟(jì)效應(yīng),主要表現(xiàn)為對社會資源配置的影響。任何稅種的征收,都會對社會資源配置產(chǎn)生影響,遺產(chǎn)稅贈與稅也不例外,主要表現(xiàn)在以下幾方面:

  1.對資產(chǎn)構(gòu)成的影響

  遺產(chǎn)稅贈與稅的課稅對象分別是被繼承人死亡后遺留的財產(chǎn)和生前贈與他人的財產(chǎn),這些財產(chǎn)既包括有形資產(chǎn)也包括一些無形資產(chǎn);既包括動產(chǎn),也包括不動產(chǎn)及其他具有財產(chǎn)價值的權(quán)利。也就是說,這些財產(chǎn)可以以不同的資產(chǎn)形態(tài)出現(xiàn),包括房屋、建筑物、機器設(shè)備、現(xiàn)金、銀行存款、股票、金銀珠寶等。政府課征遺產(chǎn)稅贈與稅,必對資產(chǎn)構(gòu)成產(chǎn)生影響。

 ?。?)從資產(chǎn)的流動性來說,為了便于納稅人繳納遺產(chǎn)稅和贈與稅,被繼承人生前積累財產(chǎn)和贈與財產(chǎn)時,必然要考慮資產(chǎn)的流動性。顯然以持有流動性較高的資產(chǎn)為好,因為如果遺產(chǎn)的大部分是以股票證券等流動性稍差的資產(chǎn)和以房地產(chǎn)等流動性較差的方式持有,為納遺產(chǎn)稅又必須在被繼承人死亡時即出售,因資產(chǎn)流動性較差,變現(xiàn)時成本較高,常會導(dǎo)致重大的損失,這就促使人們考慮其可能遺留的財產(chǎn)結(jié)構(gòu),持有足夠的流動性資產(chǎn),可支付稅款。因此,遺產(chǎn)稅贈與稅的征收,就可能影響流動性資產(chǎn)和非流動性資產(chǎn)的相對價格,從而對經(jīng)濟(jì)社會的資源配置有較大的影響,使擁有流動性資產(chǎn)較多的產(chǎn)業(yè)發(fā)展較快,另一方面,由于對資產(chǎn)流動性的需要,還會出現(xiàn)企業(yè)之間的兼并,從而又影響社會資源配置。假如遺留的財產(chǎn)是家族公司股票,被繼承人死亡后持有人急于變現(xiàn),常會將其售賣給實力雄厚的大公司,這樣使得公司的股東結(jié)構(gòu)發(fā)生變化,大公司通過收購股票兼并了小公司,這樣也會對社會資源的重新配置產(chǎn)生影響。

 ?。?)從資產(chǎn)的形態(tài)來看,資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn),也包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)。由于動產(chǎn)尤其是無形動產(chǎn)轉(zhuǎn)移方便,最難查實,容易隱匿不報,稅務(wù)機關(guān)在征管技術(shù)和手段落后的情況下,難以就其真實情況課稅,這一部分資產(chǎn)往往形成稅額與財產(chǎn)的數(shù)額不相匹配。對于不誠實和納稅意識淡薄的被繼承人來說,為了便于子孫后代的逃避稅收,被繼承人生前就會考慮其資產(chǎn)的持有形態(tài),從而對社會資源的配置產(chǎn)生影響。

  2.對工作和閑暇選擇的影響

  工作與閑暇的選擇是社會的基本選擇。遺產(chǎn)稅贈與稅的開征,與個人所得稅一樣,也會因為稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)而對工作和閑暇的選擇產(chǎn)生影響,但這種影響要小于所得稅。稅收的收入效應(yīng)是指由于對納稅人征稅,減少納稅人可支配收入而產(chǎn)生的效應(yīng),這種效應(yīng)被認(rèn)為具有激勵的效果。稅收的替代效應(yīng)是指由于征稅,改變了一種經(jīng)濟(jì)活動對另一種經(jīng)濟(jì)活動的機會成本而產(chǎn)生的效應(yīng),這種效應(yīng)被認(rèn)為具有反激勵效果。對遺產(chǎn)與贈與所得征稅,產(chǎn)生的收入效應(yīng)是指由于征稅使得遺產(chǎn)凈額減少,為了留給子孫后代同樣數(shù)額的財富,人們必須減少閑暇,更加努力工作以掙取更多財產(chǎn)來彌補征稅失去的收入。遺產(chǎn)稅贈與稅的替代效應(yīng)是指征稅后的遺產(chǎn)凈額將會減少,即閑暇的機會成本降低,閑暇相對便宜了。人們必然趨向于減少工作,增加閑暇,而且由于遺產(chǎn)稅贈與稅多采用累進(jìn)稅率,比之比例稅率會產(chǎn)生更大的替代效應(yīng)。由于這兩種效應(yīng)是處于相反方向,彼此之間會有部分抵銷,最終是純收入效應(yīng)還是純替代效應(yīng)要因人而異,取決于個人的偏好。

  3.對消費和投資的影響

  遺產(chǎn)稅贈與稅的開征,也會對人們的消費和投資選擇產(chǎn)生影響。由于課征遺產(chǎn)稅而降低了消費的成本,這種替代效應(yīng)降低了人們的儲蓄傾向,促使人們?yōu)闇p輕稅負(fù)而多消費或浪費,這必然會影響資本的形成和積累,從而減少投資不利于經(jīng)濟(jì)增長,而且財富的數(shù)額越大,課征稅額越多,對儲蓄的抑制作用更強,替代效應(yīng)更大。稅收的收入效應(yīng)又使人們?yōu)榱肆艚o子孫后代更多的財富,生前必須大量儲蓄,以積累因課征遺產(chǎn)稅而減少的財富,這種效應(yīng)又會鼓勵人們增加儲蓄,減少消費。最終是純收入效應(yīng)還是純替代效應(yīng)也要因人而異,取決于個人的偏好。而且征收遺產(chǎn)稅贈與稅對消費與投資的實際影響,可能要小于所得稅,因為所得稅是影響納稅人的當(dāng)期所得,而遺產(chǎn)稅是身后之事,大多由財產(chǎn)受益人繳納,不必由積累財產(chǎn)者去考慮,因此對消費和投資的影響要小于所得稅。開征遺產(chǎn)稅還有助于改變中國人的傳統(tǒng)消費觀念,對很多人來說,攢錢、置業(yè)、多留遺產(chǎn)仍是根深蒂固的觀念,這種想法讓人勒緊褲腰帶,盡量減少不必要的消費,拼命攢錢。而遺產(chǎn)稅就是向傳統(tǒng)的斂財觀念挑戰(zhàn),它的征收將促使人們放棄過度積累,把手中的資產(chǎn)盡可能地投入消費,刺激即期消費,減少遺產(chǎn),培養(yǎng)一種健康自然的消費觀念。

  二、遺產(chǎn)稅贈與稅開征的財政效應(yīng)分析

  遺產(chǎn)稅贈與稅開征的財政效應(yīng)主要表現(xiàn)為對財政收入的影響。遺產(chǎn)稅贈與稅作為財產(chǎn)課稅體系中的重要分支,具有籌集財政收入的作用是不言而喻的,即使現(xiàn)今,各國地方政府的主要收入來源仍是財產(chǎn)課稅,但伴隨著財產(chǎn)稅從主體稅種蛻變?yōu)檩o助稅種,遺產(chǎn)稅贈與稅籌集資金的作用已經(jīng)非常有限,遺產(chǎn)稅贈與稅的財政收入效應(yīng)逐漸弱化。比如,美國1985年的遺產(chǎn)稅贈與稅收入為56億美元,約占全部稅收收入的0.7%,在1990年的聯(lián)邦預(yù)算中,兩項稅收為93億美元,僅為財政收入總額的0.9%.再比如德國,1997年、1998年、1999年遺產(chǎn)稅收入分別占總稅收收入的0.51%、0.58%、0.67%.在多數(shù)發(fā)達(dá)國家,遺產(chǎn)稅收入占總稅收收入的1%左右。假如中國開征初期遺產(chǎn)稅的比例能占到0.5%,那么遺產(chǎn)稅的一年征收額大約有50億人民幣。50億當(dāng)然具有提高財政收入的意義,但征收遺產(chǎn)稅絕不會成為增加國家財政收入的重要手段,開征遺產(chǎn)稅更加積極的意義將體現(xiàn)在縮小社會貧富差距,使社會經(jīng)濟(jì)生活達(dá)到相對平衡。

  遺產(chǎn)稅贈與稅的財政收入效應(yīng)弱化的原因很多,一是由于所得稅系和流轉(zhuǎn)稅系的主體稅種的加強。特別是在現(xiàn)代資本主義國家,由于所得稅富有彈性,成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的自動穩(wěn)定器,且較好地貫徹了稅收量能負(fù)擔(dān)的公平原則而成為主體稅種,所得稅占稅收收入的比重越來越大,而財產(chǎn)課稅由于其彈性較弱,不能適應(yīng)財政需要的變化而及時籌集收入;二是由于征收工作具有偶發(fā)性、一次性特點,且征收面較窄,即使發(fā)達(dá)國家,課稅人數(shù)也僅占死亡人數(shù)的1%-6%.如美國每年去世的人中只有2%的人需要付遺產(chǎn)稅,在日本,也只有5%的死亡者才需要交遺產(chǎn)稅,而我國是發(fā)展中國家,富人少,窮人多,最終要交納遺產(chǎn)稅的可能只占到死亡人口的1%至2%。這是一個非常小的比例,只涉及那些位于社會收入金字塔塔頂?shù)娜巳海蝗沁z產(chǎn)稅和贈與稅存在著嚴(yán)重的逃避稅問題,致使其聚財功能更加削弱。美國學(xué)者塞力格曼認(rèn)為財產(chǎn)課稅的最大缺點就在于此。由于逃避稅嚴(yán)重又缺乏有效的制止和防范手段,客觀上對逃稅等違法行為起著鼓勵作用,故塞力格曼稱這種課稅制度為“逃稅與欺詐的學(xué)?!薄Un征遺產(chǎn)稅和贈與稅時人們往往利用對配偶遺贈的處理、財產(chǎn)信托、虛假性慈善捐贈、隱匿動產(chǎn)和無形資產(chǎn)等方式逃避遺產(chǎn)稅和贈與稅,使其實際征收率大大低于名義稅率,實際收到的稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于應(yīng)納稅額,從而削弱了該稅的聚財效應(yīng)。以制度完備、征管嚴(yán)密而著稱的美國,其遺產(chǎn)稅只能征到相當(dāng)于應(yīng)稅收入的10%;四是征稅難度大,征稅投入力量相對較多。目前,日本全國從事遺產(chǎn)稅的職員占全部職員的7%,征稅成本相對較高。

  三、遺產(chǎn)稅贈與稅開征的社會效應(yīng)分析

  遺產(chǎn)稅贈與稅開征的社會效應(yīng)主要表現(xiàn)為對公平社會財富分配、增強社會公益意識等方面的影響。

  1.對公平社會財富分配的影響。遺產(chǎn)稅贈與稅的課稅依據(jù)之一的“均富說”。就是設(shè)想運用此稅將少數(shù)人過于集中的財富收歸國有,然后再通過轉(zhuǎn)移支付制度等重新分配,限制了社會財富向少數(shù)人集中,均平社會財富分配。并且由于遺產(chǎn)稅贈與稅實行超額累進(jìn)稅率,稅率較高,且設(shè)起征點,使該稅成為對富人征收的稅種,則對公平社會財富分配的效應(yīng)更大?,F(xiàn)代各國先后開征此稅正是看重了它的均平社會財富的作用。

  通過開征遺產(chǎn)稅來調(diào)節(jié)社會分配不公,必須具備二個前提:一是社會財富確實大部分集中于少數(shù)人手中,貧富嚴(yán)重不均;二是遺產(chǎn)稅的開征能兼顧公平與效率,即在公平社會財富分配的同時不至于造成過高的效率損失。事實上,遺產(chǎn)稅贈與稅由于財產(chǎn)難以核查、難以估價、納稅人逃避稅嚴(yán)重、稅務(wù)機關(guān)課稅成本的加大等因素的存在使得遺產(chǎn)稅贈與稅對公平社會財富分配的實際效果低于理論預(yù)期。

  2.有利于增強人們的法制觀點,鼓勵勤勞致富,限制不勞而獲,促進(jìn)社會穩(wěn)定。遺產(chǎn)繼承和財產(chǎn)的贈與獲得,被認(rèn)為是一種典型的“不勞而獲”的行為,國家通過征稅將被繼承人的一部分遺產(chǎn)收歸國家所有,從而在一定程度上和一定范圍內(nèi)制約和限制這些財產(chǎn)代代相傳地積聚于少數(shù)人手中,間接鼓勵人們通過正當(dāng)勞動提高生活水平,不依賴遺產(chǎn)過寄生生活。這對鼓勵勤勞致富,限制不勞而獲,促進(jìn)社會的穩(wěn)定具有積極的作用。

  3.有利于增強人們的社會公共意識,促進(jìn)社會公益事業(yè)的發(fā)展。遺產(chǎn)稅贈與稅的開征,使得有錢人面臨兩個選擇:一是交遺產(chǎn)稅贈與稅;二是捐給社會公益事業(yè)。由于遺產(chǎn)稅贈與稅有對捐贈的扣除,促使人們關(guān)心社會公益事業(yè),這不但對利無損而且對名有益。美國的鋼鐵大王卡內(nèi)基認(rèn)為,人們之所以積極聚財,并不是要傳給其子孫,而是為了顯示他們能成功的本領(lǐng),越是成功的人士,越想通過捐贈等善事來維護(hù)自己的良好的社會形象。如全球首富比爾。蓋茨去年宣布將他們兩個孩子的遺產(chǎn)繼承金額限制在1億美元以內(nèi),而將剩余的大約可達(dá)1千億美元的財富全部捐贈給慈善機構(gòu)和社會福利事業(yè)。

  4.讓年輕人學(xué)會自立,從而有利于社會進(jìn)步。通過遺產(chǎn)的繼承,高收入者將其財產(chǎn)轉(zhuǎn)給了后代,使其后代不勞而獲而獲取了巨額的遺產(chǎn),不少人在獲得大筆遺產(chǎn)后便大肆揮霍,甚至墮落成放蕩不羈、紙醉金迷和被社會拋棄的寄生蟲,所以卡內(nèi)基認(rèn)為“巨額的遺產(chǎn)對于繼承人不但不能給予他幸福,而且實在是一種禍根”,他認(rèn)為“繳納遺產(chǎn)稅是一個有錢人的責(zé)任”。遺產(chǎn)稅有助于減少紈绔子弟,在西方,有“三代以上無富翁”的俗語。遺產(chǎn)稅會讓年輕人學(xué)會自立,不要躺在父輩的財富上坐吃山空。它告誡人們,留給孩子錢財是無用的,留給孩子真才實學(xué)和謀生的本領(lǐng)才是最重要的。因此,蓋茨同當(dāng)今世界的許多富人一樣遵循“再富也不能富孩子”的教育原則,寧愿將錢捐獻(xiàn)給社會也不愿多給一分錢讓孩子去揮霍。遺產(chǎn)稅贈與稅的開征可以促使年輕的一代學(xué)會自力更生,自立自強,從而推動社會進(jìn)步。

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