現(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅自1994年開(kāi)征以來(lái)，特別是“分稅制”及兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)后，這種附征的辦法暴露出許多弊病，既不利于稅收政策協(xié)調(diào)和加強(qiáng)征管，也不能很好地體現(xiàn)受益與義務(wù)相對(duì)應(yīng)的原則。同時(shí)，附征也很難避免“三稅”的政策調(diào)整派生給城建稅的問(wèn)題，而且不同產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的一些城市城建稅收入懸殊，一些旅游城市和老少邊窮地區(qū)的城市與一些工業(yè)基礎(chǔ)好、產(chǎn)品附加值高、“三稅”（特別是消費(fèi)稅）收入多的城市負(fù)擔(dān)的城建稅差距很大。因此，改革和完善現(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅已勢(shì)在必行。

　　筆者認(rèn)為，現(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅需從以下幾個(gè)方面來(lái)改革和完善：

　　稅名?，F(xiàn)行“城市維護(hù)建設(shè)稅”稅名不太確切。城建稅收入中有一部分來(lái)源于鄉(xiāng)、鎮(zhèn)，并用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)的維護(hù)建設(shè)，所以將現(xiàn)行的“城市維護(hù)建設(shè)稅”改為“城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅”，比較符合實(shí)際，并且也符合我國(guó)“積極發(fā)展小城鎮(zhèn)”的建設(shè)方針。

　　納稅義務(wù)人。擬考慮規(guī)定為“凡有經(jīng)營(yíng)收入的單位和個(gè)人，都是城建稅的納稅義務(wù)人”，使享用城鄉(xiāng)公用設(shè)施而又有能力負(fù)擔(dān)的單位和個(gè)人，都承擔(dān)城建稅的納稅義務(wù)。

　　計(jì)稅依據(jù)。城建稅應(yīng)以產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、營(yíng)業(yè)收入或其他收入作為計(jì)稅依據(jù)。銷(xiāo)售收入、營(yíng)業(yè)收入在一定程度上能體現(xiàn)企業(yè)規(guī)模與享用市政公共設(shè)施的程度，負(fù)擔(dān)比較合理。這樣不僅可以避免附征帶來(lái)的價(jià)內(nèi)價(jià)外混亂和會(huì)計(jì)處理方法不統(tǒng)一的問(wèn)題，具體操作比較簡(jiǎn)單，而且也便于企業(yè)加強(qiáng)核算管理。同時(shí)還便于獨(dú)立研究城建稅的稅政業(yè)務(wù)和加強(qiáng)城建稅的征收管理。

　　稅率?，F(xiàn)行城建稅的負(fù)擔(dān)率按收入計(jì)算，平均負(fù)擔(dān)率大約為3.2‰，考慮到一些減免稅因素等，實(shí)際負(fù)擔(dān)率可能高一些。因此，完善后的城建稅稅率應(yīng)定在3.2‰—3.5‰之間。

　　減稅、免稅?？紤]城建稅的受益性質(zhì)和納稅困難程度，可對(duì)農(nóng)業(yè)、牧業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入及社會(huì)福利事業(yè)單位，如醫(yī)院、學(xué)校、幼兒園、托兒所的收入免稅等。

　　納稅地點(diǎn)。城建稅是一種受益性質(zhì)的稅收，須體現(xiàn)受益與負(fù)擔(dān)相一致的原則。因此城建稅的納稅地點(diǎn)應(yīng)確定為納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地。

　　關(guān)于現(xiàn)在爭(zhēng)議的是否對(duì)三資企業(yè)恢復(fù)征收城市維護(hù)建設(shè)稅的問(wèn)題，筆者認(rèn)為，對(duì)三資企業(yè)恢復(fù)征收城建稅的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。從1978年改革開(kāi)放至今，已歷經(jīng)了20多個(gè)年頭，外國(guó)人在此期間已享受了很多稅收優(yōu)惠政策，同內(nèi)資企業(yè)執(zhí)行的政策相比，占有明顯的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，這同建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，培育公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境相矛盾。此外，對(duì)“三資”企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅卻不附征城建稅，“三資”企業(yè)較多的地區(qū)城建資金得不到補(bǔ)償，迫使地方政府以收費(fèi)的形式多渠道征集城建資金，這樣勢(shì)必又難以杜絕亂收費(fèi)的現(xiàn)象，造成惡性循環(huán)。因此，對(duì)“三資”企業(yè)恢復(fù)征收城市維護(hù)建設(shè)稅已是刻不容緩的事情了。

　　另外，對(duì)城市公用事業(yè)附加也應(yīng)并到城建稅中合并征收。首先，城市維護(hù)建設(shè)稅和在基本建設(shè)投資中征收的城市公用事業(yè)附加，二者都是為了維護(hù)城市建設(shè)，目的和用途是一致的。其次，城市維護(hù)建設(shè)稅和城市公用事業(yè)附加合并后，可以減少納稅人的負(fù)擔(dān)，使納稅人易于接受。同時(shí)也便于征管，符合“費(fèi)改稅”的總體形勢(shì)要求。