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國(guó)發(fā)[2006]6號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施〈國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要〉(2006-2020年)的通知》以及實(shí)施國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要的60條配套政策的公布,表明了國(guó)家在當(dāng)前及今后較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)將重點(diǎn)鼓勵(lì)和促進(jìn)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)作為轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的重要戰(zhàn)略舉措,以此推進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康增長(zhǎng)。我省相繼出臺(tái)了蘇政發(fā)[2006]53號(hào),省國(guó)稅局聯(lián)合省地稅和省科技廳制定了如何貫徹落實(shí)《省政府關(guān)于鼓勵(lì)和促進(jìn)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)若干政策的通知》的實(shí)施細(xì)則。但是在用足用好稅收政策,支持企業(yè)科技創(chuàng)新,提升區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面存在許多問題和困惑。筆者以常州高新區(qū)的相關(guān)調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本,對(duì)這一問題作一些探討與分析。
一、扶持科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的分類
省國(guó)稅、省地稅和省科技廳制定的如何貫徹落實(shí)《省政府關(guān)于鼓勵(lì)和促進(jìn)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)若干政策的通知》的實(shí)施細(xì)則,歸納了十三項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。國(guó)稅部門執(zhí)行較為普遍的主要有以下幾項(xiàng)政策:
1、加大對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新投入的所得稅前抵扣力度。允許企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額;實(shí)際發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)用當(dāng)年抵扣不足部分,可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
2、支持企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)建設(shè)。經(jīng)批準(zhǔn)在企業(yè)建立的國(guó)家級(jí)和省級(jí)技術(shù)中心、工程中心、工程技術(shù)研究中心(以下簡(jiǎn)稱“三個(gè)中心”),應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)部門的批復(fù),中心科技人員的名單、職稱、學(xué)歷及擔(dān)任該中心職務(wù)等有關(guān)資料,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審定后,其科技人員實(shí)際發(fā)放的工資額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可據(jù)實(shí)扣除。
3、促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展。原稅法對(duì)國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)經(jīng)省有關(guān)部門認(rèn)定屬于新辦高新技術(shù)企業(yè)的,自獲利年度起兩年內(nèi)免征企業(yè)所得稅,兩年后減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。新法規(guī)定國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
4、扶持科技創(chuàng)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)展。國(guó)家及省認(rèn)定的高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心、大學(xué)科技園、軟件園、留學(xué)生創(chuàng)業(yè)園等科技企業(yè)孵化器,自認(rèn)定之日起,暫免征營(yíng)業(yè)稅、所得稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
二、常州高新區(qū)在享受科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策方面的現(xiàn)狀
1、“技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除”政策的落實(shí)情況。2007年度,屬于常州高新區(qū)國(guó)稅局轄管的有技術(shù)開發(fā)費(fèi)立項(xiàng)的企業(yè)共18戶,其中內(nèi)資9戶,外資9戶,但申報(bào)2007年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的企業(yè)只有9戶,其中,外資企業(yè)3戶;2007年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額2000萬元,加計(jì)扣除額1000萬元,內(nèi)資企業(yè)6戶;2007年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額1075萬元,加計(jì)扣除額537.5萬元。其他企業(yè)都因本年度未發(fā)生或某些原因未申報(bào)加計(jì)扣除。
2、“雙高”企業(yè)政策的執(zhí)行情況。至2007年底常州高新區(qū)共有288戶企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)證書,其中,由國(guó)稅征管企業(yè)所得稅的僅156戶,還有145戶實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址不在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)5.63平方公里范圍內(nèi)的“區(qū)外”企業(yè)。即目前享受高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的企業(yè)僅只有11戶,2007年減免企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)所得稅2254萬。
3、扶持科技創(chuàng)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)基本情況。常州市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)軟件園管理服務(wù)中心和常州市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心屬于《實(shí)施細(xì)則》第十一條省認(rèn)定的科技企業(yè)孵化器,目前開發(fā)區(qū)分別有70余戶和190戶左右的在孵企業(yè)。而兩個(gè)服務(wù)機(jī)構(gòu)都屬于地稅征管范圍。2007年度,“三個(gè)中心”所得稅屬于國(guó)稅管理的只有2戶,即××生物防制工程技術(shù)研究中心和××股份有限公司技術(shù)中心,而該“兩個(gè)中心”都未享受科技人員實(shí)際發(fā)放的工資額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可據(jù)實(shí)扣除的政策。
三、科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行中存在的問題
1、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除虎頭蛇尾,政策解讀理解不透。從開發(fā)區(qū)企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)立項(xiàng)的企業(yè)來看,申報(bào)立項(xiàng)的有18戶,但申報(bào)2007年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的企業(yè)只有9戶。造成企業(yè)未申報(bào)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的原因一是企業(yè)對(duì)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的政策不了解;二是企業(yè)在技術(shù)開發(fā)費(fèi)立項(xiàng)后,企業(yè)本身不積極,財(cái)務(wù)怕麻煩,技術(shù)部門怕羅嗦,技術(shù)開發(fā)費(fèi)沒有進(jìn)行單獨(dú)核算,無法正確進(jìn)行費(fèi)用歸集;三是稅務(wù)部門對(duì)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)的歸集(蘇國(guó)稅發(fā)[2006]107號(hào))沒有具體的操作細(xì)則,稅務(wù)部門對(duì)于審核確定技術(shù)開發(fā)費(fèi)有畏難情緒。另外,文件規(guī)定“實(shí)際發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)用當(dāng)年抵扣不足部分,可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?!边@條政策實(shí)際對(duì)于加計(jì)扣除的50%部分沒有什么優(yōu)惠,造成虧損企業(yè)缺乏積極性。
2、“雙高企業(yè)”難圓“雙高”,政策落實(shí)舉步難行。至2007年底,常州高新區(qū)國(guó)稅征管企業(yè)所得稅共156戶,而真正享受高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的企業(yè)僅有11戶,主要原因是在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)5.63平方公里范圍內(nèi)的“區(qū)外”企業(yè)不得享受“雙高”企業(yè)政策。由于區(qū)域范圍的局限問題,新辦企業(yè)難以進(jìn)入,形成區(qū)內(nèi)原有企業(yè)技術(shù)含量降低,而新增高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)得不到扶持的現(xiàn)象不斷產(chǎn)生。
3、“科技人員”身兼數(shù)職,“三個(gè)中心”核算不清。在實(shí)際工作中,有些企業(yè)可能存在專業(yè)的技術(shù)開發(fā)研究中心和人員,但大多數(shù)企業(yè)往往不存在專門的技術(shù)開發(fā)研究中心和人員,企業(yè)為了合理配置使用人力資源,往往會(huì)讓技術(shù)開發(fā)人員和其他部門人員一起辦公,甚至技術(shù)開發(fā)人員還同時(shí)履行與企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品有關(guān)的其他職責(zé),如市場(chǎng)開發(fā)調(diào)查、產(chǎn)品的售后服務(wù)、產(chǎn)品的測(cè)試等職能。相應(yīng)的,費(fèi)用也涉及到如工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、福利費(fèi)等。由于中心人員的勞動(dòng)關(guān)系統(tǒng)一在母公司,中心對(duì)于技術(shù)人員沒有辦理相關(guān)的勞動(dòng)關(guān)系手續(xù),技術(shù)人員工資按母公司一并核算,企業(yè)普遍存在研發(fā)機(jī)構(gòu)人員費(fèi)用難以據(jù)實(shí)扣除的問題。
4、動(dòng)漫企業(yè)政策不明,稅收優(yōu)惠一波三折。雖然國(guó)辦發(fā)[2006]32號(hào)文件明確:有關(guān)部門認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)的動(dòng)漫產(chǎn)品,可申請(qǐng)享受國(guó)家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件企業(yè)發(fā)展的有關(guān)所得稅優(yōu)惠政策,但至今尚未出臺(tái)有關(guān)的具體操作辦法和實(shí)施細(xì)則。由于常州動(dòng)漫基地07年初剛?cè)〉梦幕w制改革試點(diǎn)地區(qū)部分文化體制改革試點(diǎn)單位資格,所以往年都沒能享受財(cái)稅[2005]002號(hào)文件規(guī)定的“政府鼓勵(lì)的新辦文化企業(yè),自工商注冊(cè)登記之日起,免征3年企業(yè)所得稅”的優(yōu)惠政策。另外,動(dòng)漫企業(yè)的動(dòng)漫直接產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)、出版、播出、演出和銷售與動(dòng)漫產(chǎn)品有關(guān)的服裝、玩具、電子游戲等衍生產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售在增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍上劃分不清,即征即退的政策也難以落實(shí)。
四、意見和建議
1、加大技術(shù)開發(fā)費(fèi)的宣傳力度,按項(xiàng)目歸集費(fèi)用。一方面,稅務(wù)、科技部門要積極鼓勵(lì)、引導(dǎo)企業(yè)向科技創(chuàng)新方向發(fā)展,最大程度地發(fā)揮稅收政策的杠桿作用;另一方面也應(yīng)要求企業(yè)合理劃分與其他部門人員的各類費(fèi)用以及不屬于技術(shù)開發(fā)階段或者說是產(chǎn)品開發(fā)成功后所發(fā)生的費(fèi)用,以此明確責(zé)任,切實(shí)消除技術(shù)開發(fā)費(fèi)抵扣的相關(guān)問題。
2、降低“雙高”企業(yè)的認(rèn)定條件,加大優(yōu)惠力度,提升產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展。原有的企業(yè)所得稅法對(duì)“雙高”企業(yè)的認(rèn)定必須限定在“高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)”這一類特殊區(qū)域內(nèi),但是,僅靠目前的“高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)”已難以承納高新技術(shù)企業(yè)的不斷發(fā)展,從促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展,提高本區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)水平的意義上講,政策應(yīng)具備延續(xù)性。目前,新企業(yè)所得稅法已調(diào)整“雙高”企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),只要經(jīng)國(guó)家相關(guān)部門的實(shí)際認(rèn)證,確實(shí)具有世界或本國(guó)空白技術(shù)行業(yè)的企業(yè),就可以享受“雙高”企業(yè)15%的低稅率稅收優(yōu)惠政策。所以,要改變我國(guó)關(guān)鍵技術(shù)自給率低,發(fā)明專利數(shù)量少,科研質(zhì)量不夠高,優(yōu)秀人才比較匱乏的現(xiàn)狀,使我國(guó)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)由“中國(guó)制造”向“中國(guó)設(shè)計(jì)”轉(zhuǎn)化,還應(yīng)降低“雙高”企業(yè)的認(rèn)定條件,加大對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠幅度,推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。
3、合理配置科技人力資源,發(fā)揮“三個(gè)中心”的科技效能。一方面企業(yè)內(nèi)部要正確認(rèn)識(shí)和了解國(guó)家給予“三個(gè)中心”的稅收政策,嚴(yán)格核算中心內(nèi)部科技人員按項(xiàng)目發(fā)生的成本費(fèi)用;另一方面稅務(wù)部門管理員要積極輔導(dǎo)并督促企業(yè)做好中心財(cái)務(wù),保證核算的規(guī)范性;第三是國(guó)家要進(jìn)一步明確和規(guī)范中心取得各類財(cái)政補(bǔ)貼的所得稅征免稅界限,使國(guó)家扶持科技創(chuàng)新的政策真正落到實(shí)處。
4、抓緊出臺(tái)動(dòng)漫企業(yè)的政策界限,優(yōu)化并促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。建議上級(jí)有關(guān)部門抓緊明確并劃分動(dòng)漫產(chǎn)品及衍生產(chǎn)品的政策界限,正確區(qū)分增值稅與營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍,出臺(tái)一些更優(yōu)惠、更寬松的減免稅政策,通過優(yōu)惠政策的推動(dòng),在我國(guó)逐步形成藝術(shù)形象創(chuàng)作、動(dòng)漫產(chǎn)品生產(chǎn)供應(yīng)和銷售環(huán)環(huán)相扣的成熟動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)鏈,打造一批實(shí)力雄厚、具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的大型動(dòng)漫龍頭企業(yè),創(chuàng)造一批有中國(guó)風(fēng)格和國(guó)際影響的動(dòng)漫品牌。
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