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完善我國個人所得稅的法律思考

來源: 向賢敏 趙欣 編輯: 2006/09/22 14:40:49  字體:

  一、現(xiàn)行個人所得稅制存在的問題

  (一)個人所得稅的征收范圍窄,不利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用

  在我國的公民個人收入呈現(xiàn)多元化發(fā)展的今天,我國現(xiàn)行的個人所得稅法則不像世界上許多國家那樣幾乎是對個人的全部11項所得中,還規(guī)定對儲蓄存款利息、國債和國家發(fā)行的金融債券利息實行免稅,另外對軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費、離休工資、退休工資、福利費等也規(guī)定免稅,這就使得個人所得稅征收范圍相當狹窄。狹窄的征收范圍,加之稅制不配套和缺乏嚴密的納稅申報制度與征管手段,一些走穴演員,私營業(yè)主和個體戶等高收入者乘機大量少報收入。這不僅不利于組織財政收入,而且還不利于發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)人們收入的作用。

  (二)個人所得稅的起征點偏低

  目前我國個人所得稅法將個人的工資、薪金收入的征稅起征點定為801元,以目前大部分人的收入標準,該數(shù)額已顯得偏低。如前所述,個人所得稅的功能除組織財政收入外,還突出地表現(xiàn)在調(diào)節(jié)收入分配,防止社會成員之間收入差距的過分懸殊。這樣一來,個人所得稅征收的對象應(yīng)主要是部分高收入者,而不是大多數(shù)中低收入者。據(jù)有關(guān)部門調(diào)查統(tǒng)計,隨著改革開放和經(jīng)濟的發(fā)展,目前我國城市居民個人月收入超過801元的已經(jīng)很多,也就是說,801元的月收入已成為城市居民極其普通的收入水平。此情況下,如果將個人工資、薪金所得征稅的起征點定為801元,就不只是向一部分高收入者征稅, 也包括了向大部分中低收入者征稅。而大部分中低收入者,按目前的消費水平,其只能勉強維持生計,如果要求其與部分高收入者一樣向國家納稅,個人所得稅就無法發(fā)揮調(diào)節(jié)收入差距的作用。

  (三)我國現(xiàn)行的稅制模式不能體現(xiàn)納稅人稅負的公平合理

  我國開征個人所得稅的目的之一,就是通過征收稅款來對勞動者的收入水平進行調(diào)節(jié),這既可保護勞動好、貢獻大、收入高的公民有較高的收入,又可防止社會成員間收入過分懸殊,防止兩極分化,緩和個人收入差距懸殊的矛盾,以體現(xiàn)多得多征、公平稅負的政策。但1993年修改后的個人所得稅仍然采用分類所得稅制,在這種稅制下,歸屬于納稅人的不同性質(zhì)的各項所得,都要各自規(guī)定不同的稅率和不同的費用扣除標準,采取一次征收的辦法進行稅源控制。這種稅制模式雖然可對不同性質(zhì)的所得采取差別對待的方式,但是不能按納稅人全面的、真實的納稅能力納稅,從而造成應(yīng)稅所得來源少、收入相對集中的人要納稅或多納稅,而收入來源多、綜合收入高的納稅人卻不納稅或少納稅。

  (四)個人所得稅的費用扣除不合理

  我國現(xiàn)行的個人所得稅法,將個人的工資、薪金所得的扣除費用采用“一刀切”的辦法,即統(tǒng)一規(guī)定為800元,這很不合理, 其設(shè)計根本沒考慮納稅人所處地區(qū)的不同和家庭差異因素,無法兼顧納稅人的實際情況,使得個人所得稅對高收入者進行調(diào)節(jié),防止收入兩極分化的作用無法發(fā)揮,從而使納稅人的稅收負擔不公平,使制度性漏洞增多。

 ?。ㄎ澹┤鐣婪{稅的意識依然淡薄,納稅義務(wù)人故意隱瞞收入

  我國的個人所得稅法作為全國人大制定的稅收法律,本身具有嚴肅性和統(tǒng)一性的特點,尤其是納稅申報制度的建立,要求所有達到個人所得稅法規(guī)定的納稅界限的納稅人必須足額及時地履行納稅申報,履行納稅義務(wù),扣繳義務(wù)人也必須如實地履行扣繳稅款的義務(wù)。否則,不履行或不適當履行義務(wù),無論是納稅人還是扣繳義務(wù)人都要承擔相應(yīng)的法律責任。這些規(guī)定雖然有利于增強公民依法納稅的意識,但是,同于受長期的計劃經(jīng)濟體制的影響,在現(xiàn)實生活中,許多納稅人、扣繳義務(wù)人根本不知法、不懂法,有些雖然知法懂法卻不守法。如故意隱瞞收入,符合條件的納稅人不申報納稅或進行不實的納稅申報,扣繳義務(wù)人因受來自社會的各種干擾,故意不扣繳稅款或少扣少繳稅款。

  二、完善我國個人所得稅制的法律思考

  從世界各國個人所得稅制的改革趨勢和我國現(xiàn)行個人所得稅制的運行實際來看,筆者認為,完善我國的個人所得稅制,應(yīng)抓好以下幾個方面:

 ?。ㄒ唬┩貙拏€人所得稅的征稅范圍,減少減免稅項目

  為了更好地發(fā)揮稅收組織財政收入和調(diào)節(jié)個人收入差距的作用,應(yīng)修改個人所得稅的有關(guān)法規(guī),擴大我國個人所得稅的征稅范圍,將一些新出現(xiàn)的資本性所得、財產(chǎn)繼承所得,納入征稅范圍。同時,將住房補貼、公費醫(yī)療、兒童入托、免費就餐以及單位提供的實物福利等計入個人的收入中,納入征稅范圍;另外,將公款消費也納入征稅范圍,按市場價計算其推定所得,進行納稅。減少減免稅項目,取消對儲蓄存款利息、國債和國家發(fā)行的金融債券利息,以及對軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費、離休工資、退休工資、福利費等項目的免稅優(yōu)惠,統(tǒng)統(tǒng)列入征稅范圍。當然,擴大個人所得稅的征稅范圍,減少減免稅項目,還應(yīng)適當?shù)乜紤]我國國情。

  (二)提高征稅的起征點,將個人工資、薪金所得征稅的起征點提高到2000元

  我國開征個人所得稅,就是要對少數(shù)高收入者的收入進行調(diào)節(jié),針對我國現(xiàn)行個人所得稅法將大部分中低收入者也拉入繳稅行列的狀況,必須將個人工資、薪金所得稅801元的起征點調(diào)高, 以使大部分中低收入者不納稅,把個人所得稅真正變成高收入者的稅。按目前我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀及人們收入的水平和消費水平,考慮物價上漲因素,同時考慮按個人綜合所得計算稅基,筆者認為,修改個人所得稅法,應(yīng)將個人工資、薪金收入的納稅起征點從801元提高到2000元, 這樣才能真正發(fā)揮新時期個人所得稅的職能作用。

 ?。ㄈ└默F(xiàn)行的分類所得稅制為二元所得稅制,待條件成熟后再向綜合所得稅制過渡

  所謂綜合所得稅制,是指歸屬于同一納稅人的各項所得,不管其所得來源如何,都作為一個所得總體來對待,并按一個稅率計算納稅的稅制模式。英、美、法、德等大多數(shù)發(fā)達國家采用這種模式。而二元所得稅制,又叫分類綜合所得稅制,是指對納稅人的所得實行分類所得稅和綜合所得稅交叉征稅、并列運用的一種所得稅制,在這種稅制下,納稅人的同一所得,都同時適用兩種不同的所得稅制,實行這種稅制的有智利等國。相比之下,綜合所得稅制比分類所得稅制和混合所得稅制科學合理,是個人所得稅制度發(fā)展的方向,但因其實施需要具備許多條件,如納稅人的納稅意識較強,稅收征管現(xiàn)代化等。而我國地廣人多,目前公民的納稅意識普遍薄弱,在稅務(wù)機關(guān)對公民個人收入缺乏全面監(jiān)控機制的情況下,實行二元所得稅制比較適合我國國情。在二元所得稅制下,平時先按分類所得稅制,對個人的不同所得,分別適用不同的稅率計算納稅,年終再對納稅人的各項所得進行匯總,并對匯總的數(shù)額規(guī)定一個起征點,對匯總收入達到起征點以上的部分按照累進稅率征收綜合所得稅。為避免重復征稅,征收綜合所得稅時,可將分類所得稅已繳納的稅額予以扣除,以充分體現(xiàn)個人所得稅對個人收入的合理調(diào)節(jié)。

 ?。ㄋ模U除法定扣除費用“二刀切”的做法,使費用扣除科學合理

  完善個人所得稅的一個重要方面,就是要廢除我國現(xiàn)行的個人所得稅法對個人的工資、薪金收入采用綜合扣除800元的“一刀切”做法,使費用的扣除既考慮納稅人所在地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平的差別,又考慮納稅人的家庭成員的就業(yè)情況、納稅人贍養(yǎng)人口的多少等家庭狀況的區(qū)別,由各省、自治區(qū)、直轄市政府根據(jù)本地實際,在國家規(guī)定的幅度內(nèi)具體確定,并使費用扣除“指數(shù)化”,以避免通貨膨脹對個人所得稅制的沖擊,從而保障工薪人員最基本的生活需要,減輕工薪人員的稅收負擔。同時,隨著改革開放的進一步深入和經(jīng)濟的縱深發(fā)展,考慮到我國公民的收入逐漸提高以及稅制與國際稅制接軌的現(xiàn)實,修改個人所得稅法,應(yīng)將對我國公民的納稅扣除費用和對外國人等有關(guān)特殊人員的扣除費用逐步統(tǒng)一,以真正體現(xiàn)稅負的公平性,維護國家權(quán)益。

 ?。ㄎ澹┘訌姸愂赵慈刂?,防止稅款流失

  在我國目前普遍存在個人收入分配多元化、隱蔽化且支付方式現(xiàn)金化的情況下,完善我國的個人所得稅,加強稅收征管,首選要加強稅源控制。具體措施為:

  1.采用美國等一些發(fā)達國家的做法,為每個有正常收入的公民設(shè)立專用的稅務(wù)號碼,建立收入納稅檔案,使個人的一切收入支出都在稅務(wù)專號下進行。與此相聯(lián)系,針對長期以來儲蓄存款的非實名制使公民個人的收入不公開、不透明,以致嚴重妨礙稅務(wù)機關(guān)對個人所得稅稅源控制的現(xiàn)狀,改個人儲蓄存款的非實名制為稅務(wù)、銀行聯(lián)合且微機聯(lián)網(wǎng)前提下的實名制,增加個人收入的透明度,使公民的每項收入都處于稅務(wù)機關(guān)的有效監(jiān)控之下,使每個公民的收入納稅情況都一目了然,進而可堵塞稅收漏洞,防止稅款流失。

  2.充分發(fā)揮代扣代繳義務(wù)人的作用。對個人所得稅實行源泉控制,由支付單位作為代扣代繳義務(wù)人(以下簡稱扣繳義務(wù)人)扣繳稅款,這是我國現(xiàn)行稅法的要求。這種做法既符合國際慣例,也適合我國現(xiàn)階段稅收征管手段落后,專業(yè)化征管力量不強、急需形成社會征收網(wǎng)絡(luò)的實際情況。為此,針對前些年扣繳義務(wù)人的扣繳稅款作用未能很好發(fā)揮的現(xiàn)實,筆者認為,必須強化扣繳義務(wù)人扣繳稅款的工作。

  建立扣繳義務(wù)人檔案,規(guī)范扣繳義務(wù)人扣繳稅款和申報的程序,督導納稅人正確使用扣稅憑證,加強對扣繳義務(wù)人的宣傳明白其不履行稅法規(guī)定的扣繳稅款的義務(wù),要承擔相應(yīng)的法律責任,使代扣代繳稅款工作進一步完善和規(guī)范化,從而減少和防止稅款流失。

 ?。┘哟髮ν德﹤€人所得稅行為的查處、打擊力度,維護法律的嚴肅性

  搞好個人所得稅的征收管理,對偷漏稅行為查處、打擊得力是關(guān)鍵之一。針對現(xiàn)階段我國對個人所得偷漏稅行為查處打擊不力的現(xiàn)狀,筆者建議,全國應(yīng)進行每年多次的個人所得稅的專項檢查,加強稅務(wù)部門與有關(guān)部門的密切配合;通過立法,賦予稅務(wù)機關(guān)一些特殊的權(quán)力,增強執(zhí)法的力度;對查處的偷漏稅行為,加大對納稅人罰款的數(shù)額,參照一些國家的做法-不管納稅人偷多少稅,都罰其個傾家蕩產(chǎn),并將其偷稅行為公之于眾,以做到“罰一儆百”,促使其他納稅人依法納稅。同時,對一些偷漏稅構(gòu)成犯罪的納稅人,不能以罰代法,必須依法追究其刑事責任,以維護法律的嚴肅性。

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