隨著環(huán)境意識(shí)的提高和環(huán)境運(yùn)動(dòng)的廣泛開(kāi)展，如何使人口―資源―環(huán)境―經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，從而保護(hù)環(huán)境和自然資源，實(shí)現(xiàn)人類(lèi)的可持續(xù)發(fā)展，甚至已經(jīng)成為西方政府宏觀干預(yù)的第五個(gè)目標(biāo)。在這種社會(huì)環(huán)境下，在眾多的控制環(huán)境的經(jīng)濟(jì)手段，比如：補(bǔ)貼，綜合獎(jiǎng)勵(lì)，污染許可，確定產(chǎn)權(quán)之中，作為現(xiàn)代宏觀經(jīng)濟(jì)政策的主要工具之一的稅收，由于其所特有的優(yōu)勢(shì)，在控制環(huán)境污染方面發(fā)揮了有效的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)工具的作用，而且越來(lái)越被人們所廣泛接受。

　　一、理論基礎(chǔ)

　　征收環(huán)境稅的理論根源可以從“福利經(jīng)濟(jì)學(xué)之父”庇古的外部性理論談起。他認(rèn)為：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，因?yàn)樽匀画h(huán)境提供的服務(wù)不能由市場(chǎng)進(jìn)行交易，所以，市場(chǎng)機(jī)制無(wú)法對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行主體在生產(chǎn)和消費(fèi)過(guò)程中可能產(chǎn)生的副產(chǎn)品――環(huán)境污染和生態(tài)破壞作用。這種以危害自然為表現(xiàn)形式的外部性成本發(fā)生在市場(chǎng)之外，庇古稱(chēng)之為“負(fù)的外部性”。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的外部性產(chǎn)生了但沒(méi)有反映社會(huì)成本和未來(lái)成本，價(jià)格也不能真正反映使用環(huán)境資源的社會(huì)邊際成本。為了克服這種“負(fù)的外部性”所導(dǎo)致的邊際私人成本和邊際社會(huì)成本之間的差異，政府應(yīng)當(dāng)實(shí)行干預(yù)措施，從而把污染者的外部性成本內(nèi)在化，迫使其面臨真實(shí)的私人成本和收益，以達(dá)到控制其污染量，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的目的。

　　發(fā)達(dá)國(guó)家用市場(chǎng)機(jī)制解決污染外部性作了詳細(xì)的分析發(fā)現(xiàn)，市場(chǎng)手段中環(huán)境稅是控制環(huán)境污染的一個(gè)頗具吸引力的方法。按照公共財(cái)政的定義，可將環(huán)境征收定義為：政府擁有的與環(huán)境因素相聯(lián)系的收入。它包括一切在反污染的政策框架中征收的稅收，其核心是使污染者支付與其污染行為相適應(yīng)的價(jià)格，即對(duì)污染者每單位產(chǎn)出征收的與其在有效產(chǎn)出水平上所造成的邊際損害等值的稅，目的為了實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人影響生態(tài)環(huán)境的行為的改變。由于在庇古的理論發(fā)展而來(lái)，所以又稱(chēng)“庇古稅”。

　　二、征收環(huán)境稅的優(yōu)勢(shì)分析

　　理論上，庇古稅可以達(dá)到資源有效配置，能夠?qū)е挛廴緶p少到帕累托最優(yōu)水平。

　　污染者權(quán)衡保持污染水平所支付的稅收和減少污染少交稅所獲收益，控制成本小于稅率，則污染減少，直到二者相等時(shí)，達(dá)到污染最優(yōu)水平。這有動(dòng)態(tài)和靜態(tài)兩方面的優(yōu)勢(shì)：首先在靜態(tài)條件下，因?yàn)橹灰形廴揪蜁?huì)被征稅，企業(yè)出于少交稅的目的也要控污；其次在動(dòng)態(tài)方面，若稅率不變，企業(yè)通過(guò)技術(shù)進(jìn)步可以減少對(duì)未來(lái)稅收的支付，庇古稅這種提供進(jìn)一步減少污染的動(dòng)態(tài)效率與靜態(tài)效率一起被認(rèn)為是與其他方式相比的主要特點(diǎn)。

　　庇古稅對(duì)外部的不經(jīng)濟(jì)有矯正性的功效。它通過(guò)稅收的方式對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)中的外部成本進(jìn)行矯正。使產(chǎn)量和價(jià)格在效率的標(biāo)準(zhǔn)上達(dá)到均衡，矯正的邊際私人成本，使企業(yè)認(rèn)識(shí)到在社會(huì)層面上的成本。所以又名“矯正性稅收”。而作為矯正性稅收的另一角度的優(yōu)勢(shì)在于，它很好的避免了稅收的扭曲性效應(yīng)。比如個(gè)人所得稅的稅率過(guò)高時(shí)，人們會(huì)以閑暇替代，有獎(jiǎng)懶罰勤的副作用，相反，庇古稅正是對(duì)外部不經(jīng)濟(jì)調(diào)整為經(jīng)濟(jì)，是修正性的，在初衷上就避免了扭曲效應(yīng)。

　　在實(shí)踐中，征收環(huán)境稅、提供補(bǔ)貼、發(fā)放污染許可證、收取押金都是間接控制方法。征收環(huán)境稅與提供補(bǔ)貼相比，是阻止而不是鼓勵(lì)資源流人污染嚴(yán)重的企業(yè)；無(wú)需確定污染的基準(zhǔn)點(diǎn)，只需確定單位排放量的稅金就夠了；可附帶得到一筆財(cái)政收入。征收環(huán)境稅與發(fā)售許可證相比，許可征的發(fā)售有膨脹的可能，存在炒買(mǎi)炒賣(mài)的投機(jī)性。征收環(huán)境稅與收取押金相比，收取押金的操作相當(dāng)麻煩，且只能限于很小的范圍內(nèi)。由此可見(jiàn)，征收環(huán)境稅的確是一個(gè)理想的環(huán)境保護(hù)手段。

　　三、在美國(guó)的實(shí)踐成果

　　美國(guó)走的是一條“先污染后治理”的路，因?yàn)槎愂毡旧淼膹?qiáng)制性，無(wú)償性和固定性使稅收手段在環(huán)境經(jīng)濟(jì)體系中有不可替代的優(yōu)越性。

　　在美國(guó)自從對(duì)損害臭氧的化學(xué)品征收消費(fèi)稅以來(lái)，人們普遍減少了對(duì)氟里昂的使用；汽油稅的征收，鼓勵(lì)了消費(fèi)節(jié)能汽車(chē)從而減少了污染排放；開(kāi)采稅的征收，有效抑制了在盈利邊際上的開(kāi)采，從而減少了約10％-15％的石油總量消費(fèi)。目前實(shí)現(xiàn)了環(huán)境的根本好轉(zhuǎn)，自然災(zāi)害發(fā)生率下降，雖然汽車(chē)使用量增加，但二氧化碳比70年代下降99％，一氧化碳下降97％，二氧化碳下降42％，懸浮顆粒下降70％。

　　四、環(huán)境稅在我國(guó)的適用及政策方向

　　環(huán)境稅實(shí)施上仍存在2個(gè)難題：

　　1.邊際外部成本和邊際私人凈收益難以確定，影響到環(huán)境稅的效率。環(huán)境稅的先決條件就是確定社會(huì)和私人邊際成本，這樣才能計(jì)算出準(zhǔn)確的稅率。

　　2.一些情況下，征收成本太高。實(shí)施環(huán)境稅后有兩個(gè)問(wèn)題；其一是監(jiān)測(cè)每個(gè)污染源的費(fèi)用。另一種是由征管者承擔(dān)污染物排放的監(jiān)測(cè)任務(wù)。經(jīng)驗(yàn)表明，第一種的費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于第二種。而且，我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)環(huán)境稅認(rèn)識(shí)的不足而導(dǎo)致具體開(kāi)征環(huán)境稅似乎有一定實(shí)踐難度，但在環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)和可持續(xù)發(fā)展理論的背景支持下和發(fā)達(dá)國(guó)家成功的經(jīng)驗(yàn)中，在新世紀(jì)建立一個(gè)環(huán)境經(jīng)濟(jì)體系已成為不爭(zhēng)的關(guān)鍵所在。對(duì)此，提出以下芻議：

　?。ㄒ唬╅_(kāi)征新稅種

　　首先，重點(diǎn)在城市把原來(lái)的排污費(fèi)改為開(kāi)征排污稅。其次，對(duì)消費(fèi)稅中對(duì)環(huán)境造成污染的消費(fèi)品除煙火、小汽車(chē)、鞭炮外還應(yīng)擴(kuò)展到一次性包裝物等白色污染。同時(shí)，提高部分消費(fèi)品稅率，如含鉛汽油。再次，對(duì)二氧化硫稅和二氧化碳稅可考慮在條件成熟時(shí)開(kāi)征。最后，可以對(duì)民航等交通設(shè)施和建筑工地征噪音稅，并把所獲資金用于隔音設(shè)備投資或?qū)用襁M(jìn)行補(bǔ)償。

　　（二）對(duì)現(xiàn)有稅制進(jìn)行調(diào)整

　　首先，完善資源稅制度?？蛇m當(dāng)擴(kuò)大其征稅對(duì)象。廣征森林資源稅和草場(chǎng)資源稅以杜絕肆虐的生態(tài)破壞行為，待時(shí)機(jī)成熟不妨開(kāi)征土地、海洋、地?zé)帷?dòng)植物稅，并對(duì)不可再生資源課以重稅。

　　其次，在現(xiàn)有稅種中增加環(huán)境保護(hù)條款。

　　消費(fèi)稅：設(shè)計(jì)差別稅率，鼓勵(lì)清潔環(huán)保產(chǎn)品的使用。只要對(duì)環(huán)境有直接或間接損害的都應(yīng)收較高的稅。

　　增值稅：增加對(duì)企業(yè)購(gòu)置環(huán)保設(shè)備允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定，而對(duì)購(gòu)買(mǎi)以淘汰的構(gòu)成污染的設(shè)備的企業(yè)應(yīng)從構(gòu)建固定資產(chǎn)上予以限制。

　　企業(yè)所得稅：現(xiàn)行稅制在環(huán)境保護(hù)方面只能發(fā)揮很有限的作用，如利用“三廢”為原料進(jìn)行生產(chǎn)獲得的利潤(rùn)免稅。除應(yīng)豐富和明細(xì)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠規(guī)定，如治污費(fèi)用的稅前寬口徑列支、投資抵免、對(duì)環(huán)保設(shè)備達(dá)一定比例的可通過(guò)加速折舊等，最重要的舉措是將征收排污費(fèi)為征收環(huán)境稅。

　　關(guān)稅：實(shí)行進(jìn)口差別關(guān)稅政策，將不符合要求的產(chǎn)品堵在關(guān)外。

　　總之，要實(shí)現(xiàn)環(huán)境的有效保護(hù)，要重點(diǎn)將稅收，補(bǔ)貼、排污交易等經(jīng)濟(jì)手段和市場(chǎng)方法相結(jié)合，構(gòu)建起環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的體系。并加強(qiáng)對(duì)公民環(huán)境保護(hù)意識(shí)的教育才行。