我們對最優(yōu)稅收理論從實際運用的角度進行梳理，總結其指導稅制設計的政策含義。結合我國的基本國情，我們可以得出若干啟示。

　?。ㄒ唬┱愔圃O計目標的差異。從理論上講，西方發(fā)達的市場經濟只是在充分就業(yè)的長期均衡方面存在著少量未經矯正的市場失靈。最優(yōu)稅收理論就是建立在這樣的市場經濟基礎上，其標準模型的主要假設條件之一是完全競爭，此時政府的目標是籌集財政收入和改善收益分配。因此，最優(yōu)稅收標準模型更適合市場經濟，而不適合差異很大的發(fā)展中國家經濟。一些發(fā)展中國家的經濟學家認為，發(fā)展中國家的主要目標應該是掃清影響發(fā)展的障礙，動員各種資源提高經濟增長率。這與發(fā)達國家的改善收入分配、平衡公平和效率的目標存在著區(qū)別。也就是說，發(fā)展中國家的目標應該是提高未來消費水平上，而不是主要關注再分配。所以，我國借鑒最優(yōu)稅收理論進行稅制設計時，應該特別注意我國是一個發(fā)展中大國這一基本國情，以社會福利函數度量的公平和效率選擇方面與西方存在著差別，具體地講，選擇社會福利函數方面應該與西方有所不同。

　?。ǘ┒愂展ぞ叩目尚行?。最優(yōu)稅收研究了消費者的選擇如何被運用到稅制設計中來，這取決于政府可獲得的信息。即使政府消除了市場失靈、保證了競爭行為從而保證了生產效率，但政府也不可能擁有關于每個人的能力、秉賦、偏好以及生產可能性的信息。因此，政府只能根據消費者在選擇他們的工作時間、職業(yè)以及收入、消費方式的過程中所顯示的信息，設計最優(yōu)稅收工具。所以稅制設計靈敏地依賴于可獲得的信息，進一步地講，依賴于具體可行的稅收工具。也就是說，政府可獲得的信息的微小變化對于可使用的稅收工具、稅制設計都具有深遠的影響。在我國關于個人收入的信息很少而且不可靠，非貨幣工資性的收入所占的比重過大，工資以外還有各種福利性分配，這些都游離于所得稅的稅基之外，所得稅的功能受到很大的限制。我們在運用最優(yōu)稅收理論設計稅收工具時，應該充分考慮現實的稅收征管情況，而不能簡單地采納西方的理論。

　　（三）理論前提條件。最優(yōu)稅收理論標準模型是在嚴格的假設條件下得出特殊的結論，不能被當作一般規(guī)則，實際運用到稅制設計時要謹慎。如最優(yōu)稅收理論的均一稅率商品稅成立的條件是：（1）最優(yōu)的統(tǒng)一總額收益；（2）同一的線性恩格爾曲線；（3）加性的分離；（4）收入的離差僅由工資率決定。上述這些假定是非常嚴格，在我國現實經濟生活中幾乎不存在。在我國不可能存在最優(yōu)的統(tǒng)一總額收益，而且不同收入、不同宗教信仰導致在消費方式等方面存在實質性差別，所以我們應該在具體設計稅收時把這些因素考慮在內。在標準最優(yōu)稅收理論中，稅制設計的唯一約束條件是有關偏好和稟賦的資料，但我國的制度、政治、行政管理、組織結構和文化方面與西方發(fā)達國家存在著較大的差別，這些因素都會對最優(yōu)稅收理論在我國的運用產生極大的影響。

　?。ㄋ模┒愂諏οM者福利和政府收入方式的影響。最優(yōu)稅收標準模型假定：所得稅必須對所有納稅人的全部所得課稅，商品稅能夠對所有的商品課稅。但在我國許多稅種只有局部或特定的覆蓋面，這可能極大地改變了稅收歸宿。如我國的個人所得稅只覆蓋總人口的小部分，主要局限在城鎮(zhèn)地區(qū)，基本上沒有涉及到我國發(fā)達地區(qū)的農村，這可能使稅收歸宿明顯區(qū)別于西方的所得稅，所以在我國個人所得稅是個相對低效的稅收工具。我國的國情或者限制了稅收工具的范圍，或者改變了稅收工具的作用，因此我們在稅制設計時應該修改最優(yōu)稅收理論的標準模型，拓展這一理論以適應我國不同于西方國家的國情。

　?。ㄎ澹┳顑?yōu)稅收理論的拓展。最優(yōu)稅收理論雖然提出了一些指導稅制設計的一般性原則，但運用這些原則在我國重新設計一個稅收制度、而且在第一次就達到最優(yōu)的觀念是不切合實際的?，F實的做法是通過對我國稅制進行一系列旨在提高社會福利的改革，以逐漸接近最優(yōu)的稅收制度。所以我們應該把最優(yōu)稅收理論和稅收改革結合起來分析。稅收改革的分析方法是這樣的，通過比較不同稅種或稅率籌集一單位政府收入的社會邊際成本，并用最低成本的稅收來代替成本較高的稅收，并由此找出用最小成本籌集稅收收入的方法。實際上，最優(yōu)稅收理論的大多數模型我們在稅收改革分析中都可以采用。具體地說，最優(yōu)稅收理論可以用來對各種稅制改革方案進行詳細的測算，借助社會福利函數可以辨別出不同方案的優(yōu)劣，但使用標準模型時應注意它們的不同之處。稅制改革不是尋找最佳的而是較好的稅收制度。

　　最優(yōu)稅收標準模型的結論，是在生產者價格不變、存在完全競爭市場的前提下得出，所以研究集中在消費者和政府稅收收入方面，而不是集中在生產方面。但它假定商品的課稅完全轉嫁給消費者、要素收益不變，忽略了稅收變動對生產和要素收益的影響?，F實中的稅收改革會對生產方面產生扭曲效應，我們可以將稅收對生產者價格的影響通過影子價格來計算，這樣最優(yōu)稅收標準模型經過拓展，可以將限制和影響我國稅制設計的不同于發(fā)達國家的特征包容在其中，使得最優(yōu)稅收理論適應我國是一個發(fā)展中國家的現實情況。因此，影子價格工具被引入到稅收改革分析中，最優(yōu)稅收理論可以直接推廣到更現實、更復雜的情況中去。