近年來(lái)，中央在強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的同時(shí)，加大了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整力度，特別是對(duì)國(guó)有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，取得了初步成效。但隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化改革的逐步深入，市場(chǎng)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，人員結(jié)構(gòu)也必須進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，出現(xiàn)了大量的下崗職工和失業(yè)人員，加之老齡人口的不斷增加，給我國(guó)社會(huì)保障體系提出了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。而目前我國(guó)的社會(huì)保障體系還十分脆弱，社會(huì)保險(xiǎn)資金缺乏有力保證，部分城鎮(zhèn)企業(yè)下崗職工基本生活得不到保障等，已成為社會(huì)不穩(wěn)定因素之一。進(jìn)一步規(guī)范和完善我國(guó)的社會(huì)保障體系，關(guān)鍵在于建立一個(gè)穩(wěn)定、可靠的資金籌措機(jī)制。因此，有必要借鑒國(guó)際上通過(guò)開(kāi)征社會(huì)保障稅的有效經(jīng)驗(yàn)，推動(dòng)我國(guó)社會(huì)保障籌資方式改稅的步伐。

　　一、社會(huì)保障稅的國(guó)際比較

　　社會(huì)保障稅是一種按受益原則征收，由獲得某種特定收入的納稅人繳納，專項(xiàng)用于社會(huì)保險(xiǎn)方面的直接稅種。這種方式最初起源于美國(guó)，目前世界上已經(jīng)有90多個(gè)國(guó)家采用稅收的方式籌措社會(huì)保障資金，由于各國(guó)歷史條件和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異，各國(guó)的社會(huì)保障課稅制度也不盡相同，具有代表性的國(guó)家有美國(guó)、德國(guó)和英國(guó)。

　?。ㄒ唬┟绹?guó)的社會(huì)保障稅。美國(guó)的社會(huì)保障稅是按照承保對(duì)象和承保項(xiàng)目相結(jié)合的辦法分別設(shè)置稅種，共同組成社會(huì)保障稅體系。其主要包括：

　　（1）薪給稅。其納稅人為雇主和雇員，稅基是工資薪金額，沒(méi)有起征點(diǎn)，也沒(méi)有費(fèi)用扣除，但有最高限額，采取比例稅率，由雇主和雇員各負(fù)擔(dān)一半。1994年稅率為14.3％，雇主繳納的部分由納稅人上門申報(bào)，雇員繳納的部分由雇主代扣代繳。

　?。?）自營(yíng)人員社會(huì)保障稅。它是為個(gè)體業(yè)主（除醫(yī)生）的養(yǎng)老、傷害保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)而設(shè)立的按所經(jīng)營(yíng)事業(yè)的純收益額計(jì)征，以400美元為起征點(diǎn)，1994年的稅率為12.3％，由納稅人自行填報(bào)繳納。

　?。?）失業(yè)保險(xiǎn)稅。美國(guó)的失業(yè)保險(xiǎn)稅由聯(lián)邦失業(yè)保險(xiǎn)稅和州政府失業(yè)保險(xiǎn)稅組成，其中聯(lián)邦失業(yè)保險(xiǎn)稅是聯(lián)邦政府為彌補(bǔ)各州政府失業(yè)保險(xiǎn)財(cái)源不足而開(kāi)征的，為臨時(shí)失業(yè)者提供基本生活費(fèi)用，其稅額全部由雇主繳納，1994年稅率為6.2％。美國(guó)聯(lián)邦政府準(zhǔn)許州政府以它自身的失業(yè)保險(xiǎn)稅數(shù)額抵免聯(lián)邦政府繳納的失業(yè)保險(xiǎn)稅，1994年減扣為5.4％，所以聯(lián)邦失業(yè)保險(xiǎn)稅的稅率只有0.8％（6.2％一5.4％），課稅對(duì)象是雇主支付給雇員的全部工資，最高限額為6000元。

　?。?）鐵路員工退職保障稅。美國(guó)鐵路員工單獨(dú)有一套社會(huì)保障制度，美國(guó)鐵路員工退職保障稅是專門為鐵路員工籌措退休養(yǎng)老金的，該稅納稅人為雇主和雇員，課稅對(duì)象為雇員領(lǐng)取的全部工資和雇主發(fā)放的工資。該稅的稅率較高一些，由雇主和雇員分別繳納，但雇主比雇員要負(fù)擔(dān)得多一些，1994年雇員的稅率為6.15％，雇主的稅率為9.5％。另外，鐵路員工還要繳納失業(yè)保險(xiǎn)稅，稅率為8％，全部由雇主負(fù)擔(dān)。

　　美國(guó)社會(huì)保障稅的特點(diǎn)是，保障的范圍比較廣泛，適應(yīng)性比較強(qiáng)，同時(shí)又重點(diǎn)照顧了一些特定人員、特殊行業(yè)和項(xiàng)目，但是統(tǒng)一性較差，保障的待遇不公平，管理難度較大。

　　（二）德國(guó)的社會(huì)保障稅。德國(guó)的社會(huì)保障稅是根據(jù)保障的項(xiàng)目分別設(shè)置稅種的模式。它主要由養(yǎng)老保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、意外保險(xiǎn)和老年人的關(guān)懷保險(xiǎn)等五個(gè)項(xiàng)目組成。

　?。?）養(yǎng)老保險(xiǎn)稅。1994年稅率為19.2％，由雇主和雇員各負(fù)擔(dān)一半，有最高限額規(guī)定，1994年應(yīng)稅收入的上限為年收入91200馬克，東德為70800馬克，但隨著工資、薪金的提高，最高限額也將相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

　　（2）健康保險(xiǎn)稅。納稅人為所有工人、職員、家庭手工業(yè)者以及從事其它職業(yè)的人，1994年的稅率為13.2％，東德為13％，雇主和雇員各負(fù)擔(dān)一半，應(yīng)稅上限分別為68400馬克和53100馬克。

　　（3）失業(yè)保險(xiǎn)稅。納稅人為所有職工，每年的應(yīng)稅工資限額與養(yǎng)老保險(xiǎn)相同，稅率為7.2％，雇主負(fù)擔(dān)4.2％，雇員負(fù)擔(dān)3％。

　?。?）意外保險(xiǎn)稅。納稅人為所有職工和農(nóng)民，稅率為2.15％，完全由雇主按雇員的工資收入繳納，但每年的稅率根據(jù)各行業(yè)事故風(fēng)險(xiǎn)程度及全部職工年工資總額決定和調(diào)整。

　　（5）老年人關(guān)懷保險(xiǎn)稅。1995年開(kāi)始實(shí)行，納稅人與健康保險(xiǎn)的納稅人相同，專門用于向國(guó)內(nèi)老年人關(guān)懷保險(xiǎn)提供資金，雇員部分適用的稅率為健康保險(xiǎn)工資總額可保上限的0.5％，1996年又調(diào)整到0.85％。

　　德國(guó)社會(huì)保障稅的特點(diǎn)是分項(xiàng)目設(shè)置稅種，籌措的資金用途十分明確，保障的項(xiàng)目多，福利好，但是它的前提是國(guó)民收入水平較高，對(duì)管理的要求高。

　?。ㄈ┯?guó)的社會(huì)保障稅。英國(guó)的社會(huì)保障稅是按保障對(duì)象分別確定征稅對(duì)象的模式。英國(guó)的社會(huì)保障稅稱作國(guó)民保障繳款，但其性質(zhì)與稅是一樣的，具有強(qiáng)制性，且與收益者并不完全掛鉤，征稅的依據(jù)是工資薪金收入。具體分為四種類型：

　?。?）征收對(duì)象為一般雇員。納稅人為一般雇員和雇主，根據(jù)雇員的周工資額計(jì)算每周應(yīng)繳納的稅款，由雇主和雇員各負(fù)擔(dān)一半。其免征額規(guī)定，周薪不到39英鎊的免繳，周薪不到65英鎊的稅率為10％，65—100英鎊為14％，100-150英鎊的為18％。征收率采取全額累進(jìn)制，限征額以上部分，雇主仍要繳納10.45％，而且退休后的工資薪金收入，雇員部分不再繳納，但雇主部分仍要繼續(xù)繳納。

　?。?）征收對(duì)象為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。實(shí)行定額征收，1989年，凡個(gè)體經(jīng)營(yíng)者年收入達(dá)到2250英鎊以上者均需繳納，每周定額為4.05英鎊。

　?。?）征收對(duì)象為自愿參加社會(huì)保險(xiǎn)的人。這些自愿參加社會(huì)保險(xiǎn)的人，包括沒(méi)有正式職業(yè)但又想保持其領(lǐng)取保險(xiǎn)金權(quán)利的人和前兩類中想增加保險(xiǎn)金權(quán)益的雇員和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。也是實(shí)行定額征收，1989年每周繳納3.95英鎊。

　?。?）征收對(duì)象為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)超過(guò)一定水平以上的人。1989年，年利潤(rùn)額在4750英鎊一15860英鎊之間的部分，按6.3％的稅率繳納社會(huì)保障稅。

　　英國(guó)社會(huì)保障稅的特點(diǎn)是覆蓋面較廣，享受的福利待遇也較高，而且根據(jù)不同就業(yè)人員或非就業(yè)人員的具體情況，設(shè)置不同的稅率，比較公平，執(zhí)行也較為方便。但是，采取全額累進(jìn)稅率制度會(huì)使臨界點(diǎn)稅負(fù)差距過(guò)大，而且社會(huì)保障稅的繳納與享受保障的項(xiàng)目沒(méi)有直接掛鉤，返還性不明顯。

　　二、對(duì)我國(guó)征收社會(huì)保障稅的啟示

　　從以上介紹的三國(guó)具有代表性的社會(huì)保障稅征收模式來(lái)看，可以得到如下幾個(gè)啟示：

　　第一，通過(guò)稅的方式籌措社會(huì)保障資金，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然選擇。1929年世界性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，造成大量失業(yè)，許多國(guó)家乃至私人企業(yè)都無(wú)力支付職工的失業(yè)救濟(jì)和起碼的生活保障，原有的退休養(yǎng)老計(jì)劃無(wú)法實(shí)施，嚴(yán)重威脅到社會(huì)安定。迫使政府考慮從稅收制度方面尋找出路，以便提供穩(wěn)定可靠的資金來(lái)源，因此在這種背景下，出現(xiàn)了社會(huì)保障稅。二戰(zhàn)后，由于生產(chǎn)力水平的提高，國(guó)民收入大幅度增加，采用稅的方式籌措社會(huì)保障資金越來(lái)越為各國(guó)所接受，并且迅速發(fā)展為主體稅種，目前，在德國(guó)、法國(guó)、瑞典、荷蘭、巴西等國(guó)，社會(huì)保障稅都已成為頭號(hào)稅種。我國(guó)目前正在加速向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過(guò)渡，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下任何企業(yè)和勞動(dòng)者，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中都有機(jī)遇也面臨著挑戰(zhàn)，需要尋求社會(huì)保障，以便消除或緩和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所造成的社會(huì)震蕩。而我國(guó)近幾年來(lái)發(fā)展起來(lái)的社會(huì)保障事業(yè)，突出面臨著基金籌措難等弊端，因此必須要從根本上改革現(xiàn)行社會(huì)保障籌資方式，才能更好地為發(fā)展我國(guó)的社會(huì)保障事業(yè)及時(shí)足額地提供資金來(lái)源。

　　第二，社會(huì)保障的項(xiàng)目由少到多，逐步增加。1935年，美國(guó)剛開(kāi)征薪給稅時(shí)，僅用于老年和遺屬保險(xiǎn)，1956年增加了對(duì)喪失工作能力者的保險(xiǎn)，1965年又增加了為老年人提供的住院保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)。目前，美、德、英等國(guó)的社會(huì)保障制度重點(diǎn)是保障公民的基本生存權(quán)，體現(xiàn)國(guó)家對(duì)公民基本生活的關(guān)切，社會(huì)保障稅主要針對(duì)養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、救濟(jì)等方面籌措基本保障資金。我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅，所籌措的資金也應(yīng)重點(diǎn)保證基本保障項(xiàng)目的需要，這些基本保障項(xiàng)目是保障對(duì)象因喪失勞動(dòng)能力、失去就業(yè)機(jī)會(huì)或生病情況下的基本生活和就醫(yī)、治療所需的，主要包括養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療保險(xiǎn)。

　　第三，社會(huì)保障稅的課征范圍比較廣泛。社會(huì)保險(xiǎn)是政府在承諾范圍內(nèi)承擔(dān)最后責(zé)任的基本保險(xiǎn)，是一種法定保險(xiǎn)，作為法定保險(xiǎn)應(yīng)該是面向社會(huì)全體成員的，才能體現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)的“大數(shù)法則”，增強(qiáng)互濟(jì)功能和防御風(fēng)險(xiǎn)的能力。從上述介紹的情況來(lái)看，社會(huì)保障稅的課征范圍都比較廣泛，只要是本國(guó)的有工薪收入的人，都是社會(huì)保障的納稅人。除此之外，對(duì)于不存在雇用關(guān)系的自營(yíng)人員和農(nóng)民，雖然沒(méi)有確定的工資薪金所得，也必須依照規(guī)定繳納社會(huì)保障稅，美國(guó)還單獨(dú)開(kāi)征了鐵路員工的社會(huì)保障稅。我國(guó)開(kāi)征的社會(huì)保障稅必須具有較大的征收范圍，要覆蓋到城鎮(zhèn)全體勞動(dòng)者。

　　第四，社會(huì)保障稅的稅基規(guī)范統(tǒng)一。美、英、德等國(guó)的社會(huì)保障稅的稅基規(guī)定十分明確，就是參保職工的工資薪金收入，自營(yíng)人員的事業(yè)純收益額。都規(guī)定了最高寬免限額，英國(guó)還有最低寬免限額，不允許有生計(jì)費(fèi)用扣除，但納稅人的資本利得、利息股。股息所得不計(jì)入社會(huì)保障稅的課稅基數(shù)。我國(guó)現(xiàn)行社會(huì)保障統(tǒng)籌繳款方式對(duì)各個(gè)險(xiǎn)種的費(fèi)基規(guī)定不完全一致，給實(shí)際征收工作帶來(lái)了一定的不便，開(kāi)征社會(huì)保障稅后，宜統(tǒng)一稅基，規(guī)范征收。

　　第五，社會(huì)保障稅的稅負(fù)高低由各國(guó)的保障項(xiàng)目、范圍和水平?jīng)Q定。三個(gè)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)歸納起來(lái)：一是稅率水平適度。剛開(kāi)征時(shí)稅率定得較低，以后隨著社會(huì)保障項(xiàng)目的拓寬逐步提高，這樣既考慮了政府的承受能力，也要兼顧到納稅人的承受能力。‘如美國(guó)薪給稅初征時(shí)，稅率為1％，1950年為3％，1960年為6％，1970年為9.6％，1980年為12.26％，1994年上升為15.3％。二是按保障項(xiàng)目分別設(shè)置不同的稅率。社會(huì)保障稅是專稅專用，哪一個(gè)保障項(xiàng)目所需的資金量大，則稅率就定得高一些，相反，支出少的項(xiàng)目，稅率就可以定得低一些，征稅用途十分清楚。此外，政府還可以根據(jù)社會(huì)保障收支平衡情況，經(jīng)常調(diào)整稅負(fù)水平。由于我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高且很不平衡，就全國(guó)而言，社會(huì)保障的水平只能就低，不能就高，社會(huì)保障稅的籌資水平只能根據(jù)當(dāng)?shù)刎?cái)政和企業(yè)的實(shí)際支付能力來(lái)確定，只有這樣，大多數(shù)企業(yè)才能接受，才能邁開(kāi)步子，以后隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)效益好轉(zhuǎn)，還可以逐步提高籌資水平，有條件的地方可以采取其他辦法提高社會(huì)保障水平。

　　第六，社會(huì)保障稅的征收與管理分開(kāi)，有利于提高執(zhí)法剛性，減少了跑冒滴漏現(xiàn)象，而且有利于降低征收成本。美、英、德等國(guó)的社會(huì)保障稅都由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，納稅人在繳納社會(huì)保障稅時(shí)與個(gè)人所得稅一起申報(bào)，雇員部分由雇主代扣代繳，自營(yíng)者自行申報(bào)，自行繳納，稅款進(jìn)入國(guó)庫(kù)，借助稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)執(zhí)法的強(qiáng)制性。社會(huì)保障專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)編制預(yù)算、設(shè)置和調(diào)整稅率、以及開(kāi)支情況的檢查，體現(xiàn)了社會(huì)保障資金收、管、用的分離，形成了有效的制約機(jī)制。

　　第七，社會(huì)保障的法制健全。社會(huì)保障作為一項(xiàng)社會(huì)制度，要通過(guò)一定的社會(huì)立法手段去實(shí)現(xiàn)，一方面通過(guò)立法形式可以明確規(guī)定每一個(gè)社會(huì)成員的基本權(quán)利和義務(wù)，另一方面，也使社會(huì)保障的具體實(shí)施更為制度化、規(guī)范化，避免了主觀隨意性。美、德、英等國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅一條很重要的成功經(jīng)驗(yàn)是各項(xiàng)社會(huì)保障法律比較健全，依法籌資，依法保障。英國(guó)早在1601年就頒發(fā)了《濟(jì)貧法》，用征稅辦法向圈地運(yùn)動(dòng)中流離失所的貧民實(shí)行救濟(jì)；德國(guó)從19世紀(jì)80年代起陸續(xù)扒出一批社會(huì)保險(xiǎn)法案，內(nèi)容包括工傷事故保險(xiǎn)法草案、疾病社會(huì)保險(xiǎn)法草案和老年及殘障社會(huì)保險(xiǎn)法草案，該國(guó)1927年又通過(guò)失業(yè)保險(xiǎn)法等；美國(guó)1935年在羅斯?？偨y(tǒng)的領(lǐng)導(dǎo)和主持下，通過(guò)了美國(guó)歷史上第一部社會(huì)保障法典—《社會(huì)保障法》，作為保障人們?cè)谠庥龈鞣N風(fēng)險(xiǎn)后能享受到基本生活的“社會(huì)安全網(wǎng)絡(luò)”而載入美國(guó)史冊(cè)。我國(guó)現(xiàn)有的社會(huì)保障法律、法規(guī)立法層次低，缺乏較高的法律效力和必要的法律責(zé)任制度，全國(guó)人大常委會(huì)自1979年以來(lái)審議和通過(guò)了330多部法律和有關(guān)法律問(wèn)題的決定，卻沒(méi)有一部是專門調(diào)整社會(huì)保障關(guān)系的基本法律，無(wú)法發(fā)揮法律規(guī)范的強(qiáng)制功能，也無(wú)法確保社會(huì)保障措施的有效實(shí)施。當(dāng)前，我國(guó)正在向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制過(guò)渡，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本身是法制化經(jīng)濟(jì)，它意味著社會(huì)保障權(quán)益、義務(wù)的對(duì)等，所有社會(huì)保障稅的具體操作規(guī)范都要通過(guò)法律的形式規(guī)定下來(lái)，因此要學(xué)習(xí)西方發(fā)達(dá)國(guó)家立法經(jīng)驗(yàn)，加緊制定包括養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療等一系列符合我國(guó)國(guó)情、切實(shí)可行的社會(huì)保障法律，為開(kāi)征社會(huì)保障稅提供法律依據(jù)。同時(shí)要對(duì)社會(huì)保障的支出和監(jiān)督方面進(jìn)行立法，做到有法可依。

　　由此可見(jiàn)，通過(guò)稅的方式籌措社會(huì)保障資金，有利于增強(qiáng)籌資的剛性，增加社會(huì)透明度，保證籌資的穩(wěn)定性，也有利于擴(kuò)大社會(huì)保險(xiǎn)的覆蓋面，提高統(tǒng)籌層次。我國(guó)應(yīng)當(dāng)借鑒世界各國(guó)征收社會(huì)保障稅的經(jīng)驗(yàn)，盡快采取稅收的方式籌措社會(huì)保障資金。