摘要：本文首先論述了現(xiàn)金流量表的性質(zhì)與作用，進(jìn)而引伸企業(yè)化管理的地勘單位編報(bào)現(xiàn)金流量表的必要性，同時(shí)從地勘單位的核算性質(zhì)、可采用的編報(bào)方法以及地勘單位的行業(yè)特點(diǎn)及某些特殊問題的處理，都提出了具體可操作性的意見。

　　關(guān)鍵詞：地勘單位；現(xiàn)金流量表；績(jī)效考核

　　一、現(xiàn)金流量表的性質(zhì)與作用

　　現(xiàn)金流量表，是財(cái)政部于1998年3月發(fā)布的“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———現(xiàn)金流量表”所規(guī)定的（2001年1月18日進(jìn)行修訂），適用于所有企業(yè)單位，并要求至少按年度編報(bào)。據(jù)此，現(xiàn)金流量表已經(jīng)成為現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的“三大主表”（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表）之一。企業(yè)現(xiàn)金流量表中所反映的“現(xiàn)金”是廣義的現(xiàn)金概念，包括“現(xiàn)金”及“現(xiàn)金等價(jià)物”。

　　資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表所反映的會(huì)計(jì)信息是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為計(jì)算基礎(chǔ)的，側(cè)重考慮配比原則和“權(quán)、責(zé)”是否發(fā)生為前提，因此，不可避免地包含著某些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（如應(yīng)收款項(xiàng)是否能按期如數(shù)收回和其他各項(xiàng)資產(chǎn)的減值或損失因素等）以及某些資金沉淀現(xiàn)象。而現(xiàn)金流量表的特點(diǎn)是以收付實(shí)現(xiàn)制為計(jì)算基礎(chǔ)的，以現(xiàn)金實(shí)際流入和流出為前提，所提供現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)信息具有現(xiàn)實(shí)的使用價(jià)值；而且，現(xiàn)金流量表的內(nèi)容，是要求按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行分類，以及按各類的分項(xiàng)具體內(nèi)容分別反映現(xiàn)金流量的。根據(jù)現(xiàn)金流量表提供的會(huì)計(jì)信息，還可以做出現(xiàn)金流量指標(biāo)的多種分析，如：現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析、現(xiàn)金流量趨勢(shì)分析、凈利潤(rùn)現(xiàn)金比率分析等等，對(duì)企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理都具有積極作用�，F(xiàn)金流量表是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的最有實(shí)際意義的補(bǔ)充，使企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，既有權(quán)責(zé)發(fā)生制，又有收付實(shí)現(xiàn)制的兩種計(jì)算基礎(chǔ)提供的會(huì)計(jì)信息，從而，更具完整性和實(shí)用性。

　　現(xiàn)金流量，特別是現(xiàn)金凈流入量，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)鍵要素，企業(yè)的支付能力、償債能力、周轉(zhuǎn)能力、投資能力、籌資狀況以及盈利水平的可信度等，最終都體現(xiàn)在現(xiàn)金凈流入量之中。編報(bào)現(xiàn)金流量表，是為會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者，特別是企業(yè)的主管部門和決策層，提供企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的現(xiàn)金流人量和現(xiàn)金流出量的信息，以便會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者正確了解和評(píng)價(jià)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程獲取各類現(xiàn)金流入量的能力和相關(guān)信息；同時(shí)也便于預(yù)測(cè)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量趨勢(shì)動(dòng)態(tài)，便于做出切合實(shí)際的經(jīng)營(yíng)決策。

　　二、地勘單位編報(bào)現(xiàn)金流量表的必要性

　　現(xiàn)行《地質(zhì)勘查會(huì)計(jì)制度》是1996年由財(cái)政部發(fā)布實(shí)施的，雖然主要依據(jù)是1993年發(fā)布實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（基本準(zhǔn)則）；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———現(xiàn)金流量表》（具體準(zhǔn)則）是1998年發(fā)布的；顯然，制定地勘會(huì)計(jì)制度的當(dāng)時(shí)，沒有考慮編報(bào)現(xiàn)金流量表的前提條件；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———現(xiàn)金流量表》發(fā)布后，地勘單位正處在屬地化管理的隸屬關(guān)系變革過程，在此期間有關(guān)部門大概也無暇顧及一份會(huì)計(jì)報(bào)表的取舍問題。那么現(xiàn)在的地勘單位有沒有編報(bào)現(xiàn)金流量表的必要性呢？對(duì)此，筆者提一些粗淺意見，供地勘單位和有關(guān)管理部門參考。

　　1.在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，地勘單位編報(bào)現(xiàn)金流量表是策劃經(jīng)營(yíng)與開發(fā)的必要。地勘單位歷來是事業(yè)單位企業(yè)化管理，但改革開放前，屬于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)化管理，傳統(tǒng)的經(jīng)費(fèi)來源是國家財(cái)政事業(yè)費(fèi)撥款，較多的是考慮事業(yè)經(jīng)費(fèi)的合理安排，以達(dá)到增產(chǎn)節(jié)約的目的。改革開放以來，地勘單位不斷深化改革，大力發(fā)展地質(zhì)市場(chǎng)，積極承擔(dān)社會(huì)地質(zhì)勘查工作，廣泛開展多種經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，多渠道擴(kuò)大社會(huì)創(chuàng)收力度；因此，已具有較大的社會(huì)化經(jīng)營(yíng)程度，一般地勘單位吸收國家地勘費(fèi)撥款額度與社會(huì)創(chuàng)收額度（毛收入）的比例關(guān)系，可達(dá)到1∶4，甚之有的達(dá)到1∶8的程度。除了地質(zhì)項(xiàng)目承包應(yīng)當(dāng)?shù)玫降牡乜辟M(fèi)（屬于正常的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)收入）外，地勘費(fèi)撥款已相當(dāng)于“補(bǔ)貼收入”的性質(zhì)。說明地勘單位對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的適應(yīng)性不斷增強(qiáng)，企業(yè)化經(jīng)營(yíng)程度不斷提高。隨著地勘單位企業(yè)化經(jīng)營(yíng)管理的推進(jìn)，并考慮其進(jìn)一步開發(fā)和發(fā)展取向，地勘單位的經(jīng)營(yíng)者、主管部門的管理者，就必然需求以現(xiàn)金凈流量———這一現(xiàn)實(shí)可信的會(huì)計(jì)信息，去評(píng)估其支付能力、周轉(zhuǎn)能力、償債能力、投資能力、開發(fā)能力、發(fā)展趨勢(shì)等方面的情況，科學(xué)合理地進(jìn)行資金運(yùn)營(yíng)，并為未來的經(jīng)營(yíng)發(fā)展作出正確的決策。

　　2.地勘單位為正確地進(jìn)行績(jī)效考核，排除權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算基礎(chǔ)固有的某些風(fēng)險(xiǎn)因素和估計(jì)因素的缺陷。為此有必要融入現(xiàn)金流量的考核指標(biāo)，所以，也需要編報(bào)現(xiàn)金流量表。近年來地勘單位主管部門每年對(duì)地勘單位要進(jìn)行績(jī)效考核，雖然考核內(nèi)容比較豐富，但是存在比較側(cè)重的是對(duì)其所實(shí)現(xiàn)的“經(jīng)濟(jì)總量”（按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算基礎(chǔ)所計(jì)算的各項(xiàng)收入總量）和“節(jié)余與收益”的實(shí)現(xiàn)程度，而缺少現(xiàn)金流量指標(biāo)的考核、制約與牽動(dòng)。所以，不難發(fā)現(xiàn)一些地勘單位“經(jīng)濟(jì)總量”完成的可觀，“節(jié)余與收益”也符合考核要求，可是卻發(fā)不出工資、報(bào)不了藥費(fèi)、還不了債務(wù)、缺少應(yīng)有的資金周轉(zhuǎn)能力，甚至隱虧現(xiàn)象嚴(yán)重。雖然資金十分緊張，卻說不清明晰理由。如果編報(bào)現(xiàn)金流量表，就可以從現(xiàn)金流量的分類、分項(xiàng)的具體內(nèi)容上進(jìn)一步得知：究竟是對(duì)外創(chuàng)收利潤(rùn)率太��；還是應(yīng)收款項(xiàng)回收率過低；是否某項(xiàng)投出資金不當(dāng)，或是存貨積壓沉淀等方面的問題，可以得出比較直觀、明晰、量化的會(huì)計(jì)信息。所以，融入現(xiàn)金流量考核指標(biāo)，不但得以正確進(jìn)行地勘單位的績(jī)效考核，特別是還可以“擠出”某些收支指標(biāo)中的“水分”；并能找出癥結(jié)所在，以便對(duì)癥下藥，進(jìn)一步改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理。

　　3.現(xiàn)金流量表的分析作用，也顯示編報(bào)的必要性�，F(xiàn)金流量表作為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的重要補(bǔ)充，可以從收付實(shí)現(xiàn)制的角度，提供的各類別（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)）、各項(xiàng)目的現(xiàn)金流量信息，從而，可以做出現(xiàn)金流量信息的多種分析，如：現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析（流入結(jié)構(gòu)分析、流出結(jié)構(gòu)分析）、現(xiàn)金流量的趨勢(shì)分析（定基趨勢(shì)動(dòng)態(tài)分析、環(huán)比趨勢(shì)動(dòng)態(tài)分析）、償債能力分析、凈利潤(rùn)現(xiàn)金比率分析、銷售（勞務(wù)）收入凈現(xiàn)率分析等。這些會(huì)計(jì)信息的認(rèn)真分析與充分使用，對(duì)于已經(jīng)進(jìn)入企業(yè)化管理和逐步向社會(huì)化發(fā)展的地勘單位來說，應(yīng)該說是非常必要的；對(duì)于加強(qiáng)資金管理，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)狀況，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，有效地開拓發(fā)展地質(zhì)市場(chǎng)和多種經(jīng)營(yíng)等，都具有十分積極的作用�？傊�，諸多方面的意義與作用，都可說明地勘單位編報(bào)現(xiàn)金流量表的必要性。

　　三、地勘單位編報(bào)現(xiàn)金流量表的可行性

　　1.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———現(xiàn)金流量表》（具體準(zhǔn)則）的規(guī)定，編報(bào)現(xiàn)金流量表適用于所有企業(yè)；以地勘單位會(huì)計(jì)核算性質(zhì)而言，應(yīng)該說同樣適用，同樣可行。因?yàn)榈乜眴挝滑F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度與其他企業(yè)會(huì)計(jì)制度，都是遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基本原則而制定的，正如《地質(zhì)勘查會(huì)計(jì)制度》總說明中指出：“根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合地質(zhì)勘查單位特點(diǎn)，特制定本制度”，這就說明兩者都是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的一脈相承，兩者的基本框架是一致的。地勘單位與其他企業(yè)會(huì)計(jì)制度比較，雖然存在某些具有行業(yè)特點(diǎn)的差異；但這些差異并不影響各類現(xiàn)金流量的計(jì)算與編報(bào)。

　　2.關(guān)于編報(bào)現(xiàn)金流量表的專門方法。任何企業(yè)單位編報(bào)現(xiàn)金流量表與增加一般的會(huì)計(jì)報(bào)表不同，因?yàn)槠髽I(yè)的會(huì)計(jì)核算賬目設(shè)置均遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，編制現(xiàn)金流量表的資料，不能完全從會(huì)計(jì)賬目核算記錄上取得，而是通過資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表上的具體項(xiàng)目數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)信息。這一難度，在任何企業(yè)都同樣存在；因此，都要采取專門的編制方法。財(cái)政部印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———現(xiàn)金流量表》指南，提供了兩種基本方法，一種是“工作底稿法”，另一種是“T型賬戶法”。兩種方法都是依據(jù)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表各項(xiàng)目的資料為基礎(chǔ)，計(jì)算轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金流量表的；地勘單位選用其中任何一種方法，同樣能滿足編報(bào)現(xiàn)金流量表的需要（這兩種方法的操作程序在該“指南”中做了詳細(xì)介紹，本文不再贅述）。另外，一些企業(yè)在業(yè)務(wù)實(shí)踐過程也創(chuàng)造了某些可行的方法，如“輔助賬登記法”、“直接確認(rèn)法”、“科目匯總表編制法”等較為簡(jiǎn)便的方法，均可按本單位需要選用。所以，地勘單位編報(bào)現(xiàn)金流量表的計(jì)算方法問題，應(yīng)該沒有特殊困難。

　　3.關(guān)于地勘單位與企業(yè)相比，存在某些行業(yè)差異和特點(diǎn)，在編報(bào)現(xiàn)金流量表時(shí)需要對(duì)應(yīng)和處理，就筆者意識(shí)到的幾個(gè)問題，提出以下參考意見：

　�。�1）企業(yè)“資產(chǎn)負(fù)債表”的凈資產(chǎn)項(xiàng)目與地勘單位不同的問題。地勘單位“資產(chǎn)負(fù)債表”凈資產(chǎn)項(xiàng)目的“國家基金”、“地勘發(fā)展基金”、“公益金”、“未分配節(jié)余與收益”等項(xiàng)目，在編制現(xiàn)金流量表底稿時(shí)，可分別對(duì)應(yīng)企業(yè)“資產(chǎn)負(fù)債表”的“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”等項(xiàng)目后列入底稿。

　�。�2）企業(yè)“利潤(rùn)表”與地勘單位不同的問題。地勘單位會(huì)計(jì)制度的報(bào)表中未設(shè)置“利潤(rùn)表”，但設(shè)置了“節(jié)余與收益及分配表”（實(shí)際是利潤(rùn)表與利潤(rùn)分配表的合并）。“節(jié)余與收益及分配表”中“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目以上的部分，即包含了企業(yè)“利潤(rùn)表”的全部?jī)?nèi)容。地勘單位編報(bào)現(xiàn)金流量表底稿時(shí)，對(duì)該表中“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目以上的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，完全可以當(dāng)作“利潤(rùn)表”的各項(xiàng)內(nèi)容使用。

　�。�3）地勘費(fèi)撥款與支出問題。地勘費(fèi)撥款與支出，是地勘單位一項(xiàng)重要現(xiàn)金流量?jī)?nèi)容，包括地質(zhì)項(xiàng)目費(fèi)用（地質(zhì)項(xiàng)目承包、工程承包）撥款，以及礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)項(xiàng)目撥款、國土資源大調(diào)查項(xiàng)目撥款等，這些撥款與支出均屬地勘單位正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量；在編報(bào)現(xiàn)金流量表時(shí)，理應(yīng)形成“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”，并分別列項(xiàng)。

　�。�4）關(guān)于地勘費(fèi)的補(bǔ)貼部分，如離退休人員補(bǔ)貼、富余人員補(bǔ)貼等補(bǔ)貼性質(zhì)的地勘費(fèi)撥款，是地勘單位現(xiàn)階段不可缺少的現(xiàn)金流入。按現(xiàn)金流量表的流量分類規(guī)定，凡不屬于投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)類的現(xiàn)金流量，均可納入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中；所以，可在“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中單獨(dú)列項(xiàng)，如“補(bǔ)貼收入”。

　�。�5）關(guān)于“地質(zhì)成果”項(xiàng)目，是地勘單位比較特殊的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。在轉(zhuǎn)讓國家投資形成的“地質(zhì)成果”時(shí)，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)增“國家基金”的現(xiàn)金流入，按“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”歸類；轉(zhuǎn)讓價(jià)格大于實(shí)際成本的收益部分，按“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”歸類，并單獨(dú)列項(xiàng)。

　　4.關(guān)于現(xiàn)金流量報(bào)表編報(bào)時(shí)間，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———現(xiàn)金流量報(bào)表》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)不少于年度編報(bào)。但有些管理比較規(guī)范的企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)者或決策層，為了及時(shí)掌握現(xiàn)金流量狀況，自行要求會(huì)計(jì)部門按月提供現(xiàn)金流量表。地勘單位編報(bào)現(xiàn)金流量表，應(yīng)比照一般企業(yè)，以年度為宜；季、月是否需要編報(bào)，可由單位自定。

　　綜上所述，地勘單位編報(bào)現(xiàn)金流量表是一項(xiàng)有意義的業(yè)務(wù)建設(shè)，如果能夠認(rèn)真編制，充分利用，對(duì)于不斷向企業(yè)化經(jīng)營(yíng)管理邁進(jìn)的地勘單位，應(yīng)該成為一項(xiàng)有重要推動(dòng)作用的管理措施；同時(shí)并不改變地勘單位的事業(yè)單位企業(yè)化管理的性質(zhì)與模式。