摘　要：隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨，傳統(tǒng)的以企業(yè)財(cái)富為中心的會(huì)計(jì)理論受到?jīng)_擊，會(huì)計(jì)重心轉(zhuǎn)移到以知識(shí)技術(shù)和人力資源為主要內(nèi)容的知識(shí)型資產(chǎn)上。這必然造成傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的變革，而審計(jì)和會(huì)計(jì)所面臨的巨變環(huán)境的一致性，尤其是審計(jì)和會(huì)計(jì)關(guān)系的血緣性，使會(huì)計(jì)的每一次基于環(huán)境的重大變革都將直接導(dǎo)致審計(jì)的巨大變革，其變革的著眼點(diǎn)可以從四方面思考：轉(zhuǎn)移審計(jì)重心；變革審計(jì)方法；創(chuàng)新審計(jì)手段；選拔審計(jì)人才。

　　關(guān)鍵詞：知識(shí)經(jīng)濟(jì)　無(wú)形資產(chǎn)　風(fēng)險(xiǎn)基金審計(jì)　信息化審計(jì)

　　一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)與價(jià)值體現(xiàn)

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特征是知識(shí)和經(jīng)濟(jì)的一體化，即知識(shí)的經(jīng)濟(jì)化，經(jīng)濟(jì)的知識(shí)化和知識(shí)的產(chǎn)業(yè)化。具體地說(shuō)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)在資源的配置上是以智力資源、無(wú)形資產(chǎn)為第一要素，充分利用富有的自然資源來(lái)創(chuàng)造新的財(cái)富，減少對(duì)稀缺資源的依賴(lài)，并以高新技術(shù)為核心。其主要特點(diǎn)表現(xiàn)在：（1）資產(chǎn)的組成以知識(shí)和智力所發(fā)明創(chuàng)造的無(wú)形資產(chǎn)（專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等）為主體；（2）人員的組織以高智力的員工為主體，并把管理作為一個(gè)重要的生產(chǎn)要素；（3）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以信息工程、生物工程、環(huán)境工程、材料工程等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為支柱，計(jì)算機(jī)、電子和航空等知識(shí)密集的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)是所有產(chǎn)業(yè)中產(chǎn)出和就業(yè)增長(zhǎng)最快的產(chǎn)業(yè)，軟件和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展十分迅猛；（4）投資取向以智力投資為主體，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略著想，在人才開(kāi)發(fā)、科學(xué)研究、技術(shù)開(kāi)發(fā)和新產(chǎn)品的研制等方面投入足夠的資金，以確保企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的優(yōu)勢(shì)；（5）咨詢(xún)等中介機(jī)構(gòu)在社會(huì)上的地位、作用大大提高，由高智能專(zhuān)家、學(xué)者組成的咨詢(xún)機(jī)構(gòu)可以為企業(yè)提供智慧的謀略，使企業(yè)可據(jù)以創(chuàng)造大量財(cái)富，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。一句話(huà)，“知識(shí)依賴(lài)”是知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要特征。

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是以企業(yè)財(cái)富或者說(shuō)是以體現(xiàn)企業(yè)財(cái)富的資產(chǎn)為重心的，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來(lái)臨，智力與技術(shù)的重要性與日俱增，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以有形資產(chǎn)為核心的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告模式面臨著巨大沖擊。而審計(jì)和會(huì)計(jì)所面臨的巨變環(huán)境的一致性，尤其是審計(jì)和會(huì)計(jì)關(guān)系血緣性使會(huì)計(jì)基于環(huán)境的每一次重大變革都將導(dǎo)致審計(jì)的巨大變革。本文試圖對(duì)這種變革的主要方面作些探討。

　　二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)下審計(jì)受到的沖擊及對(duì)策

　　1.轉(zhuǎn)移審計(jì)重心———從有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)向無(wú)形資產(chǎn)?，F(xiàn)行審計(jì)以有形資產(chǎn)（如機(jī)器設(shè)備、廠房、存貨）審計(jì)為核心，設(shè)計(jì)了一套嚴(yán)密的審計(jì)程序和方法，但對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)不夠重視。這主要是因?yàn)閭鹘y(tǒng)的會(huì)計(jì)以財(cái)富或體現(xiàn)財(cái)富的資產(chǎn)為重心，著名會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓曾經(jīng)指出：“經(jīng)濟(jì)學(xué)可被視作從人們創(chuàng)造和使用財(cái)富的許多不同且通常會(huì)有抵觸的理論中歸納綜合而產(chǎn)生的一套學(xué)說(shuō)，它的中心是財(cái)富。在會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容中同樣可以見(jiàn)到財(cái)富的某些特征?！倍?cái)富是以自然資源為象征的，這是由它的有用性和稀缺性所決定的，有用性決定了人們對(duì)它的占有欲望，而稀缺性決定了它們可用于交易的條件。自然資源構(gòu)成了工業(yè)社會(huì)有形資產(chǎn)的主體，因此我們傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告模式，正是建立在以有形資產(chǎn)計(jì)量為核心的基礎(chǔ)之上的。在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)計(jì)量模式上，幾乎所有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)規(guī)則，如以交易為基礎(chǔ)的歷史成本原則、以配比為核心的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為平衡公式的復(fù)式簿記原則等，無(wú)一不是以有形資產(chǎn)的計(jì)量為核心。因此，現(xiàn)行審計(jì)以有形資產(chǎn)審計(jì)為重心。

　　然而，在以知識(shí)資本投入為主的經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)具有更大的意義。如馳名世界的耐克公司本身沒(méi)有一家生產(chǎn)工廠，但它卻稱(chēng)霸于全世界的運(yùn)動(dòng)鞋市場(chǎng)，生產(chǎn)廠家都是以許可證方式在生產(chǎn)耐克牌產(chǎn)品，這家公司的所有財(cái)產(chǎn)就是“耐克”商標(biāo)、市場(chǎng)銷(xiāo)售能力和設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)能力。近年來(lái)，一項(xiàng)新的無(wú)形資產(chǎn)嶄露頭角，這就是以人腦智慧和創(chuàng)新為特征的人力資源。美國(guó)微軟公司的發(fā)展奇跡，美國(guó)已故鋼鐵大王卡內(nèi)基的“把我所有的資金、設(shè)備和市場(chǎng)全部拿走，只要保留原有的組織機(jī)構(gòu)和人員，四年以后我仍將成為一個(gè)鋼鐵大王”的揚(yáng)言說(shuō)明了人力資源在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中的重要地位。企業(yè)商譽(yù)、品牌、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、特許權(quán)、版權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)、交易合同、電腦軟件、人力資源、客戶(hù)市場(chǎng)等大量資產(chǎn)的取得，都不是以有形的方式和以市場(chǎng)交易為基礎(chǔ)的。無(wú)形資產(chǎn)構(gòu)成比重的急劇上升，其價(jià)值創(chuàng)造能力的日益顯著，不由得人們不重視。如何將無(wú)形資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)計(jì)算報(bào)告體系成為會(huì)計(jì)界討論的熱點(diǎn)問(wèn)題，無(wú)形資產(chǎn)無(wú)疑也將成為審計(jì)界關(guān)注的焦點(diǎn)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，資產(chǎn)觀念的改變決定了無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)的重要地位。

　　2.變革審計(jì)方法———從制度基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)?，F(xiàn)行公認(rèn)的審計(jì)方法是制度基礎(chǔ)審計(jì)。先對(duì)被審單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)審，審計(jì)人員根據(jù)內(nèi)部控制制度符合性測(cè)試的結(jié)果（即評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性）來(lái)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序、范圍和重點(diǎn)。這種方法注重影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部環(huán)境。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展使企業(yè)外部環(huán)境的不穩(wěn)定因素增加，競(jìng)爭(zhēng)加劇。競(jìng)爭(zhēng)不僅來(lái)自同行業(yè)，還可以來(lái)自任何人、任何地方，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)很大。如果審計(jì)仍按現(xiàn)行審計(jì)方法，用經(jīng)符合性測(cè)試得出的控制風(fēng)險(xiǎn)較低結(jié)論來(lái)決定其實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍、重點(diǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。審計(jì)環(huán)境的變化，促使審計(jì)界重新選擇審計(jì)方法，以最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)順應(yīng)了高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)環(huán)境的這種需要，它提供了一種降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的新思路。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，又稱(chēng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指把審計(jì)結(jié)論建立在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，依據(jù)企業(yè)內(nèi)在的和外在的風(fēng)險(xiǎn)因素，包括固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）、控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）、和檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR），從而確定應(yīng)當(dāng)審計(jì)的事項(xiàng)及審計(jì)重點(diǎn)的系統(tǒng)方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)針對(duì)充滿(mǎn)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)環(huán)境，特別強(qiáng)調(diào)審計(jì)戰(zhàn)略，要求制定適合于每一個(gè)被審單位具體情況的審計(jì)計(jì)劃。制定計(jì)劃時(shí)要考慮目前企業(yè)內(nèi)外各種環(huán)境因素，要對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行綜合或全方位分析，審計(jì)的各階段都加大了分析性測(cè)試技術(shù)的運(yùn)用，同時(shí)廣泛運(yùn)用數(shù)理分析、計(jì)算機(jī)等先進(jìn)手段。目前，審計(jì)界認(rèn)可的決策模型為：AR（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）=IR×CR×DR.可見(jiàn)，該方法要求審計(jì)人員不僅重視企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，還要重視企業(yè)的外部環(huán)境，將風(fēng)險(xiǎn)概念擴(kuò)大到固有風(fēng)險(xiǎn)，不再片面強(qiáng)調(diào)控制風(fēng)險(xiǎn)，而是將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)有機(jī)結(jié)合。顯然，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下企業(yè)面臨的內(nèi)外不確定性因素的增加，客觀上要求審計(jì)人員向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)變，只有這樣才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.創(chuàng)新審計(jì)手段———從手工作業(yè)審計(jì)轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)信息化審計(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，計(jì)算機(jī)已成為相當(dāng)多的企業(yè)會(huì)計(jì)操作的主要工具，會(huì)計(jì)系統(tǒng)以計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新型的信息處理工具置換了傳統(tǒng)的紙張、筆墨、算盤(pán)。信息化會(huì)計(jì)系統(tǒng)在處理和提供會(huì)計(jì)信息上的穩(wěn)定性、及時(shí)性、可靠性已得到共識(shí)。傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)的是手工作業(yè)審計(jì)；信息化會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)的是會(huì)計(jì)信息化審計(jì)。

　　會(huì)計(jì)信息化審計(jì)，就是利用現(xiàn)代信息技術(shù)，對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)模式進(jìn)行重構(gòu)，并在重構(gòu)的現(xiàn)代審計(jì)模式上，通過(guò)控制會(huì)計(jì)信息化信息系統(tǒng)、深化開(kāi)發(fā)和廣泛利用審計(jì)對(duì)象、建立技術(shù)和審計(jì)高度融合的開(kāi)放的現(xiàn)代審計(jì)監(jiān)督服務(wù)體系，以提高審計(jì)在優(yōu)化資源配置中的作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的過(guò)程。會(huì)計(jì)信息化審計(jì)在審計(jì)的所有領(lǐng)域全面運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)。目前，我國(guó)利用現(xiàn)代信息技術(shù)審計(jì)手段還很落后，絕大多數(shù)審計(jì)人員采取“繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)”，即將計(jì)算機(jī)僅僅看作是存儲(chǔ)和處理數(shù)據(jù)的手段，在檢查輸入數(shù)據(jù)以后，就越過(guò)電子計(jì)算機(jī)直接去檢查電子計(jì)算機(jī)處理的結(jié)果的審計(jì)方法。

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，電子商務(wù)的出現(xiàn)使無(wú)紙貿(mào)易成為現(xiàn)實(shí)，如何加強(qiáng)對(duì)這種審計(jì)線(xiàn)索電子化或無(wú)書(shū)面記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)，是審計(jì)人員面臨的挑戰(zhàn)；另一方面，眾多“網(wǎng)上公司”、“網(wǎng)上銀行”及遠(yuǎn)距離多主體的網(wǎng)上合作體的涌現(xiàn)，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)上所謂的“虛擬主體”。如何對(duì)這種“虛擬主體”進(jìn)行審計(jì)，都是審計(jì)人員必須要思考的問(wèn)題。審計(jì)手段適應(yīng)這種變化，就必須向先進(jìn)的“通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)”和“使用計(jì)算機(jī)審計(jì)”轉(zhuǎn)變。即審計(jì)人員不僅要審查電算化系統(tǒng)的輸入和輸出數(shù)據(jù)，而且要審查電算化系統(tǒng)的處理和控制功能。

　　4.選拔審計(jì)人才———從單一型轉(zhuǎn)向復(fù)合型。對(duì)一個(gè)審計(jì)組織來(lái)講，沒(méi)有生命力，就沒(méi)有希望；對(duì)審計(jì)人員個(gè)人來(lái)講，沒(méi)有創(chuàng)新意識(shí)，沒(méi)有創(chuàng)新能力，就沒(méi)有發(fā)展?jié)摿?。因此，審?jì)人員必須成為復(fù)合型人才。