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嚴(yán)格界定會計責(zé)任和審計責(zé)任 降低審計風(fēng)險

來源: 胡文華 編輯: 2006/11/27 10:24:58  字體:

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  會計責(zé)任和審計責(zé)任是審計業(yè)務(wù)中常用的兩個概念。嚴(yán)格界定會計責(zé)任和審計責(zé)任是明確審計人員法律責(zé)任的前提和關(guān)鍵。在審計事業(yè)迅速發(fā)展的今天,分清兩者的區(qū)別和聯(lián)系,合理界定各自的責(zé)任范圍,有利于強化責(zé)任意識,保護(hù)各方的合法權(quán)益,對于發(fā)揮審計在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理中的積極作用,維護(hù)審計的獨立、尊嚴(yán),降低審計風(fēng)險有著十分重要的意義。

  一、歷史上由于會計責(zé)任和審計責(zé)任界定不清引發(fā)的爭議和目前兩者的界定情況

  西方自20世紀(jì)60年代中期,我國自20世紀(jì)90年代中期,控告注冊會計師的訴訟案劇增,人們稱之為注冊會計師的“訴訟爆炸”時代。歷史上,由于會計責(zé)任和審計責(zé)任兩者界定不清,曾經(jīng)引起一系列的訴訟案件,如1931年阿爾特邁公司控告塔契會計師事務(wù)所未能查出借款企業(yè)虛構(gòu)應(yīng)收賬款的欺詐行為,審計人員存在過失,要求其賠償損失,這一案件在一定程度上反映了會計責(zé)任與審計責(zé)任界定不清所帶來的隱患。1938年羅賓斯公司破產(chǎn)事件也在會計責(zé)任和審計責(zé)任的界定上大作文章,羅賓斯公司破產(chǎn)后,作為其最大債主的湯普森公司將怨氣出在審計人員身上,指責(zé)普賴斯。華特豪斯會計公司的審計存在過失,要求其賠償全部損失。華特豪斯會計公司認(rèn)為他們是按美國會計師協(xié)會于1936年頒布的《獨立公共會計師對財務(wù)報表的檢查》所規(guī)定的各項規(guī)則執(zhí)行審計的,并沒有過失,羅賓斯公司的破產(chǎn)是由于經(jīng)理人員串通舞弊引起的,審計人員對此不承擔(dān)任何責(zé)任。該案最終以會計公司退回歷年收取的50萬美元審計費用作為了結(jié)。20世紀(jì)90年代初期,中國注冊會計師行業(yè)也先后發(fā)生了震驚全國的幾大案件,嚴(yán)重?fù)p害了注冊會計師的社會形象,如深圳特區(qū)會計師事務(wù)所因出具虛假驗資報告而被撤銷,北京中誠會計師事務(wù)所因涉足長城機(jī)電公司欺詐案而受到嚴(yán)厲懲處。不難看出,一旦由于審計人員的失職給會計報表使用者造成經(jīng)濟(jì)損失,直接關(guān)系人就很可能訴諸法庭,將要求賠償?shù)哪繕?biāo)指向會計師事務(wù)所,而不論造成其經(jīng)濟(jì)損失的真正責(zé)任人是誰。

  在注冊會計師審計中,會計責(zé)任和審計責(zé)任有著明晰的界定。《中國注冊會計師獨立審計基本準(zhǔn)則》規(guī)定,按照獨立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告,保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責(zé)任;建立健全內(nèi)部控制制度、保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,保證會計資料的真實、合法、完整是被審計單位的會計責(zé)任,而且多處強調(diào)注冊會計師的審計責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計責(zé)任。

  國家審計同樣面臨著被申請行政復(fù)議或提起行政訴訟的審計風(fēng)險,近年來國內(nèi)發(fā)生多起被審計單位對審計機(jī)關(guān)作出的審計決定不服而申請行政復(fù)議的案件,因此國家審計中也必須界定會計責(zé)任和審計責(zé)任。審計機(jī)關(guān)依法對被審計單位進(jìn)行審計,并根據(jù)不同的審計目標(biāo),以審計結(jié)果為基礎(chǔ),對被審計單位財政收支、財務(wù)收支的真實、合法和效益情況發(fā)表評價意見。審計人員應(yīng)當(dāng)依法審計,正確理解審計監(jiān)督職責(zé),辦理審計事項應(yīng)當(dāng)客觀公正、實事求是、廉潔奉公,不得濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守,否則就是違法,審計人員要承擔(dān)法律責(zé)任,受到法律制裁。

  二、界定會計責(zé)任、審計責(zé)任的必要性及現(xiàn)實意義

  近幾年國家審計的地位大幅度提升,社會影響力越來越大,社會公眾對審計的期望值也越來越高,對審計的結(jié)果也越發(fā)關(guān)注,寄希望于審計查處和糾正國家經(jīng)濟(jì)運行中所有的錯弊,認(rèn)為審計理應(yīng)檢查出存在的問題。然而,現(xiàn)代審計由詳細(xì)審計發(fā)展到抽樣審計,從審計取證的廣度上而言,不可能涉及到被審計單位的所有憑證、賬簿;從審計取證的深度而言,審計工作只是短時間內(nèi)對被審計單位會計信息真實公允性的一個再認(rèn)定,審計人員只是從原始憑證中去推理業(yè)務(wù)發(fā)生的起因、經(jīng)過,了解的程度不盡全面。若被審計單位管理者、會計人員及相關(guān)方面串通舞弊,審計風(fēng)險將會大大增加。也就是說,由于審計人員、審計時間和審計方法等方面的局限性,審計不可能查出所有的錯弊,審計風(fēng)險是客觀存在的,審計結(jié)果在一定程度上不能滿足社會公眾的所有需求。因此,嚴(yán)格界定會計責(zé)任和審計責(zé)任是非常必要的。

  修訂后的《審計法》借鑒《會計法》的有關(guān)規(guī)定,增加了“被審計單位負(fù)責(zé)人對本單位提供的財務(wù)會計資料的真實性和完整性負(fù)責(zé)”的規(guī)定,法律責(zé)任部分也相應(yīng)增加了對被審計單位“提供的資料不真實、不完整”的制裁措施。關(guān)于被審計單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任的規(guī)定有兩層含義:一是被審計單位負(fù)責(zé)人有保證本單位會計資料真實、完整的義務(wù),二是被審計單位有提供會計資料、配合審計機(jī)關(guān)工作的義務(wù)。

  審計機(jī)關(guān)在依法實施審計時,有的被審計單位不配合工作,有的被審計單位向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)和審計人員提供虛假的會計資料,或者只提供部分會計資料,或者以各種借口拖延提供會計資料,致使會計責(zé)任和審計責(zé)任難以分清,“假賬真審”問題時有發(fā)生,嚴(yán)重影響審計質(zhì)量和效率,增加了審計風(fēng)險。為減少“假賬真審”問題的發(fā)生,必須明確規(guī)定被審計單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任,這是提高審計工作效率,防范審計風(fēng)險的需要,有利于維護(hù)審計的權(quán)威,保證審計質(zhì)量。另外,在《會計法》中也有相關(guān)的規(guī)定,要求“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”,并且“各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定,接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實施的監(jiān)督檢查,如實提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況,不得拒絕、隱匿、謊報”。

  三、界定會計責(zé)任的實務(wù)做法及明確會計責(zé)任和審計責(zé)任的幾點建議

  在審計實踐中,被審計單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任一般以書面承諾書的形式進(jìn)一步確認(rèn)。審計機(jī)關(guān)通常要求被審計單位提交加蓋公章并經(jīng)負(fù)責(zé)人簽字的承諾書,承諾所提供的財務(wù)資料是真實完整地,并對其負(fù)責(zé)。這種做法一方面把被審計單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任以書面形式進(jìn)一步確認(rèn)下來,分清會計責(zé)任和審計責(zé)任,降低了審計風(fēng)險;另一方面可以對被審計單位負(fù)責(zé)人起到警示作用,使他更真切地認(rèn)識到自己的責(zé)任,減少提供虛假資料的動機(jī)。此外,還應(yīng)從以下幾個方面控制審計風(fēng)險:

  (一)建立健全良好的被審計單位內(nèi)部控制制度和國家審計的質(zhì)量控制制度,提高會計工作和審計工作質(zhì)量,盡可能避免審計法律訴訟的發(fā)生。

  (二)提高審計人員的素質(zhì)。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展,審計所面臨的情況和環(huán)境日趨復(fù)雜,審計人員要提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì),適應(yīng)新時期審計工作的需要。

  (三)降低審計的局限性,強化審計監(jiān)督。審計必須跟上時代的步伐,實現(xiàn)審計方式、方法創(chuàng)新,運用多種審計手段,提高審計能力,實現(xiàn)審計的長遠(yuǎn)發(fā)展。

 ?。ㄋ模┙徲嫺檰栃е贫取徲嬕龅綄σ粋€被審對象的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行長時間的跟蹤審計,開展事前、事中、事后審計,切實發(fā)揮審計的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。

  (五)協(xié)調(diào)社會公眾的認(rèn)識。社會公眾應(yīng)客觀看待審計工作,對會計、審計的局限性有所了解,合理利用會計報告和審計結(jié)果。

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