對銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審計方法

來源: 編輯： 2002/09/06 15:39:34　　字體：大小

　　我們在對多家大型國有企業(yè)審計時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)利用銀行存款余額調(diào)節(jié)表造假問題十分突出，主要表現(xiàn)在：
　　
　　一、利用期末未達賬項掩蓋事實真相。如某國有企業(yè)銀行在存款余額調(diào)節(jié)表“銀行已收，企業(yè)未收”中有近40筆未達賬項發(fā)生在會計期末，經(jīng)進一步核實，確認有近千萬元的未達賬項為企業(yè)當期收到的退貨款，企業(yè)未及時調(diào)整賬務(wù)。
　　
　　二、利用未達賬項人為調(diào)節(jié)利潤。某大型國有企業(yè)在調(diào)節(jié)表“銀行已付，企業(yè)未付”中長期未達賬項近6400余萬元，經(jīng)逐筆核實后，該企業(yè)財務(wù)負責人承認是為了提高利潤，多年來將大修理費用放在未達賬項中的事實。審查某大型國有企業(yè)時，發(fā)現(xiàn)存在大量未達賬項，企業(yè)財務(wù)人員謊稱串戶。后經(jīng)審計人員進一步核實，實為該企業(yè)將大量利息收入故意串戶，長期不處理，導致累計738萬元利息收入未入賬核算。
　　
　　由于銀行存款余額調(diào)節(jié)表中存在的上述的問題影響了會計信息的真實性，因此在審計過程中要給予銀行存款余額調(diào)節(jié)表特別的關(guān)注，充分利用審計技術(shù)與方法，查出其中的錯誤與舞弊：
　　
　　第一，抽查一定時期的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，將銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行對賬單、銀行存款日記賬及總賬核對，確定被審計單位是否按月正確編制調(diào)節(jié)表，并對調(diào)節(jié)表的數(shù)字進行驗算。通過檢查，初步評估被審計單位銀行存款管理情況，確定下一步對調(diào)節(jié)表的關(guān)注程度。
　　
　　第二，檢查未達賬項的真實性，確認有無人為調(diào)節(jié)利潤的行為。將下年初企業(yè)銀行對賬單及銀行賬，與本年年末調(diào)節(jié)表中未達賬項進行核對，要特別關(guān)注會計期末未達賬項。由于未達賬項發(fā)生在期末，很容易造成貨幣資金在途或票據(jù)未到的假象。事實上，企業(yè)可能將收入或支出不入賬核算，放在未達賬項中反映，待到下期再予以確認，把調(diào)節(jié)表作為利潤的“調(diào)節(jié)器”。
　　
　　第三，對于長期未達賬項，審計人員要逐筆追查這些長期未達款項的原始收支單據(jù)，以確認其款項收入來源，支出渠道，從而判斷未達賬項的真實性質(zhì)。由于調(diào)節(jié)表只反映未達賬項的金額，不能反映其未達原因，因而往往成為某些企業(yè)弄虛作假的天然“避風港”。審計人員在檢查未達賬項形成原因時，不能被企業(yè)財務(wù)人員講述的理由所牽制，要追本溯源，通過追查原始憑證，揭示未達賬項形成的真正原因。
　　
　　第四，通過其他途徑確認未達賬項性質(zhì)。在企業(yè)多頭開戶，未達賬項較多的情況下，審計人員不可能對每個賬戶的每期、每筆未達賬項都進行追查。因此，除了單純的對銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行檢查外，還需要通過其他途徑獲得線索。具體工作過程中，可以通過審計人員相互配合，及時交流信息，獲得突破口，以確認被審計單位有無借未達賬項掩蓋不良動機的行為。

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