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我國審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得很大成績
財(cái)政部非常重視注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)工作,十分支持中注協(xié)在推進(jìn)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面所作的努力。中注協(xié)成立后不久,就著手進(jìn)行執(zhí)業(yè)規(guī)則的建設(shè)。從1991年到1993年,先后發(fā)布了《注冊會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則(試行)》等7個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則。這些執(zhí)業(yè)規(guī)則對我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)走向正規(guī)化、法制化和專業(yè)化起到了積極作用。
1993年10月31日,第八屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過《注冊會(huì)計(jì)師法》,規(guī)定中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬訂執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則,報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行。經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)同意,中注協(xié)自1994年5月開始起草獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。到2003年年中,中注協(xié)先后分6批制定了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,共計(jì)48個(gè)項(xiàng)目,基本上建立起準(zhǔn)則體系。
獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)以及準(zhǔn)則體系的基本建立,有效地適應(yīng)了注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的需要。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的必備指南,成為衡量注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的依據(jù),成為理論研究、教學(xué)教材建設(shè)的重要推動(dòng)力量。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則還是有關(guān)部門執(zhí)法、判斷注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)罪錯(cuò)的依據(jù)。從最近幾年出臺(tái)文件看,在涉及注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)商業(yè)銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)、大型國有企業(yè)、上市公司等主體時(shí),都強(qiáng)調(diào)要遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,并在調(diào)查和處罰違規(guī)事件時(shí)將審計(jì)準(zhǔn)則作為衡量的尺度。公安、檢察、法院等部門在處理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的案件時(shí),也將獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則作為重要的法規(guī)依據(jù)。
新的形勢要求我們加快審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)
盡管獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得了明顯成就,但隨著形勢的發(fā)展變化,迫切要求我們加快審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè),滿足注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)需要,并進(jìn)一步縮小與國際審計(jì)準(zhǔn)則的差距。
第一,行業(yè)面臨很大的風(fēng)險(xiǎn)。近年來,企業(yè)經(jīng)營環(huán)境不斷發(fā)生變化,導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增大,主要體現(xiàn)在:企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及其經(jīng)營活動(dòng)的方式日益復(fù)雜,全球化和科學(xué)技術(shù)的影響日益加深,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的判斷和估計(jì)日益復(fù)雜,一些企業(yè)管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力日益增大。如何使審計(jì)實(shí)務(wù)更加有效地應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化給行業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn),迫切需要通過出臺(tái)有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則予以解決。
第二,傳統(tǒng)審計(jì)實(shí)務(wù)存在缺陷?,F(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則是建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型基礎(chǔ)上,存在很大缺陷。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型忽略對固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,注冊會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面上把握財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),而直接實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試,容易產(chǎn)生審計(jì)失敗。因?yàn)槠髽I(yè)是整個(gè)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中的一個(gè)細(xì)胞,所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能最終對會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。如果企業(yè)管理當(dāng)局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之上,內(nèi)部控制是失效的。注冊會(huì)計(jì)師不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外,很容易受到蒙蔽和欺騙,不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
第三,國際審計(jì)準(zhǔn)則有了新的進(jìn)展。美國安然公司會(huì)計(jì)造假丑聞發(fā)生后,美國國會(huì)通過了《2002薩班斯—奧克斯利法案》,對包括國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)在內(nèi)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)影響很大。國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)針對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化帶來巨大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),于2003年底及時(shí)出臺(tái)了4個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則,以指導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師有效地識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí),國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)還正在加緊修改其他相關(guān)準(zhǔn)則。如果我國不加快有關(guān)準(zhǔn)則的制定和修訂,不僅部分準(zhǔn)則項(xiàng)目將難以滿足注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)需要,還將拉大與國際審計(jì)準(zhǔn)則的差距。
第四,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加快制定進(jìn)程。注冊會(huì)計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)需要兩把尺度,一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,一是審計(jì)準(zhǔn)則。由于部分審計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在緊密聯(lián)系,一旦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)制定、修訂和廢止的情況,審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)及時(shí)出臺(tái)或修改。目前,我國正在加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定進(jìn)程,審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)也要相應(yīng)加快步伐。
我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)過二十多年發(fā)展,已經(jīng)具備加快完善審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的可行性:
第一,審計(jì)準(zhǔn)則制定工作具有良好的基礎(chǔ)。在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)10年中,中注協(xié)完善了準(zhǔn)則的制定與修訂程序,建立健全了包括審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在內(nèi)的專家隊(duì)伍,探索出一套制定準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn),基本建立起準(zhǔn)則體系,為加快完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
第二,行業(yè)素質(zhì)有了較大提高。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則引進(jìn)了先進(jìn)的審計(jì)理念和方法,中注協(xié)通過資格考試、后續(xù)教育和業(yè)務(wù)監(jiān)管等手段,使注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍獲得了專業(yè)技能和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn),行業(yè)素質(zhì)有了較大提高,為新審計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施創(chuàng)造了條件。
第三,國際審計(jì)準(zhǔn)則取得突破性進(jìn)展。與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同,是我們制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的重要指導(dǎo)思想,也為我們在較短時(shí)間完成獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系提供了可資借鑒的基礎(chǔ)。目前,為適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境,國際審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)已取得突破性進(jìn)展,這為我們應(yīng)對中國注冊會(huì)計(jì)師面臨的復(fù)雜審計(jì)問題和巨大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了及時(shí)的借鑒。
推進(jìn)審計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同
國際趨同是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的必然要求
改革開放27年來,我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展,取得了舉世矚目的成就。從1979年到2004年,中國經(jīng)濟(jì)年均增長9.4%,居民消費(fèi)水平均年提高7%,進(jìn)出口貿(mào)易額年平均遞增16.7%.2004年,國內(nèi)生產(chǎn)總值達(dá)到16434億美元,進(jìn)出口貿(mào)易額達(dá)到11548億美元。隨著對外開放的不斷深化和經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷提升,我國經(jīng)濟(jì)與外部世界的關(guān)聯(lián)度不斷提高。與此同時(shí),經(jīng)濟(jì)全球化趨勢正深入發(fā)展。各國相互依存度日益加深,全球經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為一個(gè)有機(jī)互動(dòng)的整體。我國的經(jīng)濟(jì)已日漸融入全球經(jīng)濟(jì)的大潮,完善審計(jì)準(zhǔn)則,加快國際趨同,已成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。
審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同,其實(shí)質(zhì)是與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同。這不僅是國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)對會(huì)員組織的要求,也是其他國際組織的要求。隨著持續(xù)的全球化,許多主要資本市場正在積極努力,推動(dòng)向全球公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則趨同。包括巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)、歐盟委員會(huì)、金融穩(wěn)定論壇、國際保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)協(xié)會(huì)、證券委員會(huì)國際組織和世界銀行在內(nèi)的國際組織,都強(qiáng)調(diào)全球資本市場需要高質(zhì)量的、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則,提出了各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)與國際準(zhǔn)則趨同的要求。世界各會(huì)計(jì)組織,只要不想游離于國際經(jīng)濟(jì)金融合作之外,不想游離于國際會(huì)計(jì)市場之外,就不能無視國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同這一趨勢。
我國在推進(jìn)國際趨同方面已經(jīng)具備良好基礎(chǔ)
我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè),從一開始就十分重視借鑒國際經(jīng)驗(yàn),并在《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則序言》中明確提出,建立與國際審計(jì)準(zhǔn)則相銜接的中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。在具體操作上,也在很大程度上借鑒了國際審計(jì)準(zhǔn)則。
我們做了一個(gè)統(tǒng)計(jì)分析。與截止2004年底國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布的46個(gè)項(xiàng)目準(zhǔn)則相比,我國審計(jì)準(zhǔn)則有24個(gè)項(xiàng)目不存在重大差異,比例為52.1%;有9個(gè)項(xiàng)目存在重大差異,比例為19.6%;有13個(gè)項(xiàng)目尚未來得及制定,比例為28.3%.以上事實(shí)說明,我們在與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同方面,既有良好基礎(chǔ),又有一定的差距。
我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與國際審計(jì)準(zhǔn)則存在差異的主要原因表現(xiàn)在以下方面:一是在制定準(zhǔn)則時(shí),有些項(xiàng)目借鑒美國等國家的審計(jì)準(zhǔn)則,導(dǎo)致與準(zhǔn)則體系不匹配;二是對準(zhǔn)則的修訂滯后于國際審計(jì)準(zhǔn)則;三是制定工作起步較晚,有些項(xiàng)目尚未來得及制定;四是國際審計(jì)準(zhǔn)則的某些項(xiàng)目暫時(shí)不適合我國的實(shí)際情況。
國際趨同的基本原則
財(cái)政部王軍部長助理在多種場合明確提出了我國審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的基本原則和具體措施?;驹瓌t是,按照我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程,順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和國際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同的大趨勢,著力完善中國審計(jì)準(zhǔn)則體系,加快實(shí)現(xiàn)與國際準(zhǔn)則的趨同。具體來說:
第一,盡力趨同:(1)如果某項(xiàng)國際審計(jì)準(zhǔn)則的基本原則和必要程序能夠適合我國的實(shí)際情況,我們就直接采用該項(xiàng)國際審計(jì)準(zhǔn)則,只在體例、格式、語言等方面作出必要變動(dòng)。(2)如果某項(xiàng)國際審計(jì)準(zhǔn)則的基本原則和必要程序適合我國的實(shí)際情況,但在某些技術(shù)細(xì)節(jié)上不符合我國的具體情況,我們將根據(jù)我國實(shí)際情況作出補(bǔ)充、說明或修改,最大限度采用國際審計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)推動(dòng)國際組織在修訂有關(guān)準(zhǔn)則時(shí),考慮中國的情況。(3)如果某項(xiàng)國際審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容在我國尚未出現(xiàn),或剛剛起步,我們將根據(jù)國際審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布征求意見稿,以體現(xiàn)準(zhǔn)則體系的完整性,待條件成熟后再正式采用。
第二,允許差異:(1)如果某項(xiàng)國際審計(jì)準(zhǔn)則的基本原則和必要程序不適合我國的實(shí)際情況,我們將不采用該項(xiàng)國際審計(jì)準(zhǔn)則,根據(jù)我國實(shí)際情況起草,提出我們自己的解決方案,并提請國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)在制定相關(guān)準(zhǔn)則時(shí)予以考慮。(2)對于我國特有的一些鑒證業(yè)務(wù),如驗(yàn)資業(yè)務(wù)和外匯收支情況表審核業(yè)務(wù)等,我們將根據(jù)我國實(shí)際情況起草,提出我們自己的解決方案。
第三,積極創(chuàng)新:(1)文字表述要中國化。技術(shù)、方法和原則與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同時(shí),要在吃透的基礎(chǔ)上用通俗易懂的語言表達(dá)出來,讓注冊會(huì)計(jì)師看得懂。(2)體例上要有創(chuàng)新。目前審計(jì)準(zhǔn)則是按發(fā)布時(shí)間編號(hào)的,看起來連續(xù),但實(shí)際上是零亂的,沒有內(nèi)在邏輯。要進(jìn)行深入研究,從內(nèi)在邏輯和結(jié)構(gòu)上重新研究編號(hào)問題。(3)多做鋪墊性工作。國際審計(jì)準(zhǔn)則有其特定背景,我們在趨同時(shí),需要在準(zhǔn)則中進(jìn)行鋪墊、銜接、補(bǔ)充和說明,將意會(huì)到的表達(dá)出來,揣摩到的闡述出來,以便于理解。
完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系
作為加快審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的重要組成部分,根據(jù)財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于創(chuàng)新審計(jì)準(zhǔn)則體系、體現(xiàn)后發(fā)優(yōu)勢的指示,我們對現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了認(rèn)真研究,提出了完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的名稱和編號(hào)設(shè)想。
完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的必要性
根據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則序言》,我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系由以下三個(gè)層次組成:獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。僅從審計(jì)角度看,上述三個(gè)層次既有基本要求,又有具體要求和指導(dǎo)意見,有利于獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的施行。
但從目前看,我國注冊會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)類型較多,其中既有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務(wù),又有代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù),還有特殊的鑒證業(yè)務(wù),如司法訴訟中涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù)。因此,獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)不能完全包容注冊會(huì)計(jì)師各類業(yè)務(wù)使用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,需要對此進(jìn)行改進(jìn)。
執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的內(nèi)容
從國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)公告覆蓋的業(yè)務(wù)類型看,注冊會(huì)計(jì)師從事的業(yè)務(wù)包括:(1)歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱業(yè)務(wù);(2)除歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù);(3)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)針對上述業(yè)務(wù)制定的準(zhǔn)則分別稱為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則以及相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。此外,公告還包括用于保證各類業(yè)務(wù)質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。
根據(jù)我國實(shí)際情況和國際趨同的需要,我們擬將“中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”,以適應(yīng)注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需要。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系應(yīng)當(dāng)涵蓋注冊會(huì)計(jì)師所有執(zhí)業(yè)領(lǐng)域,包括審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,以及相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則,此外,還應(yīng)當(dāng)包括用于保證各類業(yè)務(wù)質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。其中審計(jì)準(zhǔn)則是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心內(nèi)容,也是我們國際趨同努力的重點(diǎn)所在。為了便于社會(huì)公眾理解,在對外宣傳時(shí),我們有時(shí)將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡稱為“審計(jì)準(zhǔn)則”。
至于1996年發(fā)布的《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》和《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則》,前者是為保護(hù)社會(huì)公眾利益和維護(hù)行業(yè)形象,對會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師提出的道德要求,后者是為促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師保持和提高專業(yè)勝任能力,對后續(xù)教育提出的要求。這兩類準(zhǔn)則不屬于行業(yè)技術(shù)性規(guī)范,因此不納入執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。未來我們將根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)際情況和國際趨同的需要,對此進(jìn)行重新修訂。
執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系
1、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則
審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則統(tǒng)稱鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息(主要是財(cái)務(wù)報(bào)表)審計(jì)業(yè)務(wù),要求注冊會(huì)計(jì)師綜合使用審計(jì)方法,對財(cái)務(wù)報(bào)表獲取合理程度的保證;審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息(主要是財(cái)務(wù)報(bào)表)審閱業(yè)務(wù),要求注冊會(huì)計(jì)師主要使用詢問和分析程序,對財(cái)務(wù)報(bào)表獲取有限程度的保證(在國外,主要服務(wù)于上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)表審閱);其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱以外的非歷史財(cái)務(wù)信息的鑒證業(yè)務(wù)。
根據(jù)我國的實(shí)際情況和立法要求,我們借鑒國際鑒證業(yè)務(wù)框架,起草了鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,用以統(tǒng)馭各類鑒證業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則。我國鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系設(shè)計(jì)為兩個(gè)層次:第一個(gè)層次為鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則,第二個(gè)層次為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。
2、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則
相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師代編財(cái)務(wù)報(bào)表、執(zhí)行商定程序、管理咨詢、稅務(wù)咨詢和其他服務(wù)。由于業(yè)務(wù)性質(zhì)屬于代理、咨詢服務(wù),注冊會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證。
3、質(zhì)量控制準(zhǔn)則
質(zhì)量控制準(zhǔn)則適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員對財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)以及相關(guān)服務(wù)的質(zhì)量控制,是對會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員提出的質(zhì)量控制政策和程序的要求。
執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱
1、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則
由于現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系包含了部分非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則,如《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第5號(hào)———盈利預(yù)測審核》、《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第9號(hào)———對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序》、《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第10號(hào)———會(huì)計(jì)報(bào)表審閱》等,導(dǎo)致以審計(jì)準(zhǔn)則的名義規(guī)范其他業(yè)務(wù)類型。因此,有必要借鑒國際通行做法,將非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系中分離出來,按照其業(yè)務(wù)特性冠以適當(dāng)?shù)拿Q。
由于鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則區(qū)分為兩個(gè)層次,我們將第一層次的鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則稱為“中國注冊會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則”,簡稱為“鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則”;將第二層次的鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則分別稱為“中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則”、“中國注冊會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則”和“中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則”,分別簡稱為“審計(jì)準(zhǔn)則”、“審閱準(zhǔn)則”和“其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則”。
審計(jì)準(zhǔn)則名稱前面不再使用“獨(dú)立”兩個(gè)字,是基于以下考慮:一是簡潔的要求?!蔼?dú)立性”是所有審計(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)要求,不是區(qū)分注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)、政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的根本特征。就審計(jì)業(yè)務(wù)而言,使用“注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)”,就足以與政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)區(qū)分開來,不會(huì)造成誤解。二是國際趨同的要求。無論是國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì),還是世界其他國際和地區(qū),如美國、英國、澳大利亞、我國臺(tái)灣和香港等,針對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)制定的審計(jì)準(zhǔn)則均稱為“審計(jì)準(zhǔn)則(AuditingStandards)”,審計(jì)準(zhǔn)則名稱沒有使用“獨(dú)立(Independent)”措辭。
2、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則
我國尚未出臺(tái)相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。根據(jù)準(zhǔn)則制定計(jì)劃,我們將出臺(tái)這方面的準(zhǔn)則,全稱為“中國注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則”,簡稱為“相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則”。
3、質(zhì)量控制準(zhǔn)則
1996年,我國出臺(tái)了《中國注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》。由于質(zhì)量準(zhǔn)則用來規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員,因此,我們將“中國注冊會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則”改名為“會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則”。目前已發(fā)布《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第X號(hào)———業(yè)務(wù)質(zhì)量控制(征求意見稿)》和《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第X號(hào)———財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的質(zhì)量控制(征求意見稿)》。
執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號(hào)
目前執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是按發(fā)布時(shí)間順序編號(hào)的,看起來連續(xù),但實(shí)際上是零亂的,沒有內(nèi)在邏輯。為了克服按時(shí)間順序編號(hào)帶來的弊端,我們擬按照會(huì)計(jì)科目編號(hào)原理進(jìn)行編號(hào)。下面以審計(jì)準(zhǔn)則(狹義)為例,說明新編號(hào)原理:
按照審計(jì)過程、業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)范的內(nèi)容,將審計(jì)準(zhǔn)則劃分三個(gè)層次。第一層次分為六大類:(1)一般原則與責(zé)任;(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對;(3)審計(jì)證據(jù);(4)利用其他主體的工作;(5)審計(jì)結(jié)論與報(bào)告;(6)特殊領(lǐng)域。
在各大類下,將審計(jì)準(zhǔn)則分為小類;在各小類下,將審計(jì)準(zhǔn)則分為細(xì)類。針對上述三個(gè)層次,把編號(hào)設(shè)計(jì)為四位數(shù),第一位數(shù)代表大類,第二數(shù)代表小類,第三、四位數(shù)代表細(xì)類。
當(dāng)前和今后一段時(shí)期制定的準(zhǔn)則項(xiàng)目
我們的計(jì)劃目標(biāo)是,根據(jù)國際趨同的要求,在現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上,修訂部分審計(jì)準(zhǔn)則,制定一批新的準(zhǔn)則項(xiàng)目,并發(fā)布若干征求意見稿,爭取到2005年底,基本構(gòu)建一個(gè)與中國經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展要求相適應(yīng),順應(yīng)國際準(zhǔn)則趨同化要求的審計(jì)準(zhǔn)則體系。
具體安排是,我們將修訂9項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則,起草13項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。在2005年底之前,制定和修訂發(fā)布17個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則,完成5個(gè)征求意見稿,加上過去發(fā)布并持續(xù)有效的26個(gè)準(zhǔn)則(包括2個(gè)中國特有的審計(jì)準(zhǔn)則),將形成與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系。
在2005年工作的基礎(chǔ)上,2006年將正式定稿發(fā)布2005年起草的5個(gè)準(zhǔn)則。到2006年底,與國際審計(jì)準(zhǔn)則相對應(yīng)的項(xiàng)目達(dá)到46個(gè),形成與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系。
目前,我們已經(jīng)起草和修訂了13個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目,其中4個(gè)項(xiàng)目印發(fā)了第二次征求意見稿,其余9個(gè)項(xiàng)目印發(fā)了第一次征求意見稿。反饋意見已經(jīng)全部收回,正在著手根據(jù)反饋的意見對準(zhǔn)則進(jìn)行修改,同時(shí)我們還正在起草剩余的項(xiàng)目。
審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的重要努力,有助于我們在國際會(huì)計(jì)職業(yè)界樹立善于協(xié)調(diào)、能夠協(xié)調(diào)的良好形象,在國際投資者面前樹立起著力改善投資環(huán)境、保護(hù)投資者利益的良好形象,同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了審計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同步發(fā)展,有助于中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平邁上一個(gè)新臺(tái)階。
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