政府采購是自“分稅制”改革以來我國財政管理體制改革的又一次最重要的嘗試。自1996年進行政府采購試點工作以來，全國已有一半以上省市在不同程度上進行了試點，其試點范圍從比較容易操作的小汽車、辦公設(shè)備擴展到小汽車維修、保險、醫(yī)療設(shè)備、會議服務(wù)、管理信息系統(tǒng)構(gòu)建、工程公開招投標(biāo)等領(lǐng)域。本文主要試從審計監(jiān)督的角度來看如何對我國政府采購進行績效審計。 
　　
　　一、政府采購績效審計的必要性 
　　
　　政府采購，是指各級政府及其附屬單位為了日常政務(wù)活動的開展或者為公眾提供公共服務(wù)的需要，按照法定的方式和程序，購買商品和服務(wù)的一種行為。實行政府采購制度，是財政支出管理的一種制度創(chuàng)新。這一創(chuàng)新，既可以通過購買批量大而得到價格優(yōu)惠起到節(jié)約財政支出的作用，又可以通過改變政府購買的數(shù)量和品種，從而影響社會的總供給與總需求以達到實現(xiàn)政府的各項社會經(jīng)濟目標(biāo)的作用。同時由于政府采購依法定程序進行，參與者眾，透明度較高，改變了過去分散采購下的"暗箱操作"，還可實現(xiàn)政府的廉政目標(biāo)。盡管政府采購具有上述作用，但是政府采購要實現(xiàn)這些目的，除了要一套行之有效的管理機制外，還需要完善的監(jiān)督機制。《憲法》和《審計法》賦予了審計機關(guān)獨立的經(jīng)濟監(jiān)督權(quán)，審計機關(guān)有權(quán)對政府財政財務(wù)收支進行審計監(jiān)督。政府采購是政府財政支出的重要組成部分，理應(yīng)接受審計部門的監(jiān)督。而且由于審計機關(guān)的獨立性，審計監(jiān)督具有公正性，審計監(jiān)督的結(jié)果更容易被公眾 (特別是納稅人)所接受。 
　　
　　不過目前我國政府審計著重于審查政府各部門的財政財務(wù)收支帳目是否如實地反映了該部門的貨幣性活動和各項業(yè)務(wù)活動，以及其在工作中是否依法行事和前后一致。這種傳統(tǒng)的財務(wù)審計是不能滿足當(dāng)前需要的。因為事實上隨著政府采購支出的迅速增加以及采購范圍的日漸擴大和工作的日趨復(fù)雜，公眾(特別是納稅人)想要知道的不單是政府采購開支是否合理、合法，而且還想知道采購資金是否經(jīng)濟有效地使用，采購行為是否有效果。這就需要用績效審計的方法來監(jiān)督各政府采購部門履行其經(jīng)濟責(zé)任?？冃徲嬇c傳統(tǒng)的財務(wù)審計不同之處大致如下表所示。 

　　績效審計 財務(wù)審計 

　　目的 促進改進管理，節(jié)約資金，提高效率，增大效果 確認財務(wù)報表的公允、合理、合法 

　　原則 面向未來，建設(shè)性 總結(jié)過去，防護性 

　　著眼點 經(jīng)濟性，效律性和效果性 財務(wù)狀況和經(jīng)營成果 

　　程序 制訂計劃，初步調(diào)查、管理控制評價、詳細檢查、終結(jié)五階段，著重檢查和評價管理控制系統(tǒng) 制訂計劃、實施、終結(jié)三階段，著重評審會計控制系統(tǒng) 

　　方法 除傳統(tǒng)審計方法外，還利用系統(tǒng)分析和科學(xué)管理等方面的方法 傳統(tǒng)的審計方法 

　　審計報告 建議書性質(zhì) 證明書性質(zhì) 
　　
　　對政府采購開展績效審計，就政府采購行為提供獨立的評價，有利于促進被審計的采購單位適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，促使他們?yōu)檫_成各自的采購目標(biāo)，圍繞提高效率和效果而不斷地改進工作，加強內(nèi)部控制，實現(xiàn)最佳的資源管理，做到經(jīng)濟有效地使用資源。對政府采購開展績效審計，為決策者、立法者和公眾提供有關(guān)政府采購的信息，這些審計信息不僅限于財政財務(wù)方面，而且包括采購效果方面。這樣有利于建設(shè)一個廉政的、取信于人民的政府:有利于促進國家財政收支計劃及目標(biāo)的實現(xiàn);有利于維護正常的經(jīng)濟秩序和避免經(jīng)濟、政治風(fēng)險。 
　　
　　二、政府采購績效審計的目標(biāo) 
　　
　　政府采購是一種統(tǒng)一采購與分散采購相結(jié)合的采購制度?！　?br>　　 
　　因此政府米灼績效審計應(yīng)以來購項目為審計單位，而不能以各用戶或政府采購申心為審計單位。政府采購績效審計的目標(biāo)就是評價被審項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性。 
　　
　　對政府采購的經(jīng)濟性和效率性審計比較容易，它主要是要找出被審項目在經(jīng)營中需要改進之處，即評價采購活動中資源是否得到既經(jīng)濟又有效率的管理和使用。政府采購的經(jīng)濟性，是指政府部門以最低費用取得一定質(zhì)量的商品和服務(wù)。例如，購買的設(shè)備過于昂貴，或質(zhì)量過高等就是缺乏經(jīng)濟性。而效率性，是指從對一個項目的資源的投人中，力爭取得最大的產(chǎn)出，或確保以最小的資源投人取得一定數(shù)量的產(chǎn)出。在進行政府采購的經(jīng)濟和效率審計時，審計人員應(yīng)適當(dāng)考慮該項目是否:遵循適當(dāng)?shù)牟少彂T例；遵循適當(dāng)?shù)某绦颍ＷC購買的物品具備需要的型號、質(zhì)量和數(shù)量，并被各使用單位加以妥善地使用和維護；避免重復(fù)采購、盲目采購；采用效率高的工作程序。 
　　
　　效果審計是對政府采購真正的績效進行衡量，即對采購項目是否能實現(xiàn)其目標(biāo)進行評價。效果不同于結(jié)果，它是把采購項目的實際成就和預(yù)期要達到的成就進行比較，然后把比較的結(jié)果與績效標(biāo)準(zhǔn)相聯(lián)系起來。對政府采購效果的審計較難衡量。為了評估效果性，必須確定所預(yù)期的目標(biāo)正在實現(xiàn)，效果性審計主要是評價被審項目的最高管理人員的決策是否達到了預(yù)期目標(biāo)，即審查決策目標(biāo)是否正在或已經(jīng)圓滿地實現(xiàn)。對政府采購項目效果審計時，審計人員應(yīng)：評估管理系統(tǒng)是否完備，足以衡量采購項目的效果；確定該采購項目的效果是否令人滿意地達到預(yù)期水平的項目結(jié)果；查明造成績效不夠理想的因素。 
　　
　　三、政府采購績效審計的開展 
　　　 
　　由于我國目前尚無績效審計準(zhǔn)則或指南，因此我國的政府采購績效審計只能在遵守《審計法》的同時，借鑒國外的一些相關(guān)準(zhǔn)則開展。政府采購績效審計應(yīng)包括確定達到財政部門所要求的預(yù)期成果的程度；采購項目的有效性；政府采購中心是否遵循了與采購項目有關(guān)的法律和規(guī)章。其應(yīng)用的審計范圍應(yīng)包括：(1)評價新的或正在進行的采購項目的目標(biāo)是否充分、適當(dāng)和相關(guān)；（2）確定采購項目達到財政部門所要求的預(yù)期結(jié)果的程度;(3)評價采購項目的成果；(4)識別那些造成采購效果不夠理想的因素；(5)判斷政府采購中心是否考慮了采購項目的替代執(zhí)行方案，從而產(chǎn)生更為有效的結(jié)果或降低采購成本；(6)判斷該采購項目是否與用戶的其他采購項目相互補充、重復(fù)或抵觸；(7)確定使采購項目運行的更好的采購方法；(8)評價遵循和采購項目有關(guān)的法律和規(guī)章；(9)評價衡量、報告和監(jiān)督采購項目效果的管理控制制度的有效性；(10)確定政府采購中心是否報告有效的、可靠的采購項目效果措施。 
　　　
　　由于政府采購績效審計對審計人員來說還是一種新的審計工作，這里例舉凡點政府采購審計中值得重視的方面： 
　　　
　　(1)審計人員在開始審計之前應(yīng)取得采購行為的書面報告，包括請購單、購買證明、申請批準(zhǔn)報告、招標(biāo)價、唯一貨源購買證明等，并進行檢查，確定在政府采購之前是否對其需要進行了適當(dāng)?shù)难芯?。其中?yīng)特別注意是否存在高價采購和重復(fù)采購的現(xiàn)象。 
　　　
　　(2)然后將各種采購交易活動制定出流程圖或?qū)懗鑫淖植牧稀?nbsp;
　　　
　　(3)對于一般采購，應(yīng)審計是否已應(yīng)用基本的采購管理工具，是否有一個有組織的、綜合的系統(tǒng)化方法進行采購。特別是當(dāng)政府采購采用集中采購方法以取得批量價格的利益時，應(yīng)檢查:是否有集中采購的規(guī)定辦法以避免重復(fù)和獲得數(shù)量折扣的利益 確定進行集中采購中某些物品的“門檻價”，采購定單是否已分開以避免這種限度 采購定單是否分散以避免超出招標(biāo)價，即減少購貨量價值以允許非競爭的選擇。 
　　　
　　(4)審計采購方法時，應(yīng)確定該方法是否適宜，有無競爭，合同契約的管理是否適當(dāng)。