一段時(shí)間來，美國(guó)的安龍、世界通信、施樂等國(guó)際大公司相繼曝出假賬丑聞，以美國(guó)安達(dá)信為代表的會(huì)計(jì)公司成為全球焦點(diǎn)，由此引發(fā)了對(duì)審計(jì)師的獨(dú)立性問題的討論。

　　獨(dú)立性是一切審計(jì)工作的靈魂，是審計(jì)的本質(zhì)。獨(dú)立性是指審計(jì)師能夠公正不倚地進(jìn)行調(diào)查與報(bào)告的一種狀態(tài)。獨(dú)立性分為實(shí)質(zhì)和形式兩個(gè)方面。所謂“實(shí)質(zhì)獨(dú)立性”主要指審計(jì)師的一種精神態(tài)度，即在工作中不使自己的判斷受他人左右，不受個(gè)人偏見與雜念的影響，完全客觀公正地形成審計(jì)意見。所謂“形式上的獨(dú)立性”主要指審計(jì)師的一種社會(huì)形象，即審計(jì)師在組織地位與客戶關(guān)系方面獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表編制人，從而保證審計(jì)工作客觀公正。在我國(guó)，審計(jì)主體形式分為國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，由于審計(jì)主體的不同，他們對(duì)獨(dú)立性的理解和規(guī)定也各自不同。國(guó)家審計(jì)主體強(qiáng)調(diào)組織上的獨(dú)立，人員上的獨(dú)立，工作上的獨(dú)立和經(jīng)費(fèi)上的獨(dú)立；社會(huì)審計(jì)主體強(qiáng)調(diào)形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立——要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系，以公正無私的心態(tài)發(fā)表審計(jì)意見，同時(shí)還必須在第三者面前顯現(xiàn)出一種獨(dú)立于委托單位的身份，保持形式上的獨(dú)立；內(nèi)部審計(jì)主體則強(qiáng)調(diào)對(duì)審計(jì)人的獨(dú)立。在此我們脫離開審計(jì)主體形式來看審計(jì)師的獨(dú)立性。

　　一、完善規(guī)則保證審計(jì)師的獨(dú)立性從近期國(guó)內(nèi)外證券市場(chǎng)發(fā)生的一系列重大案件來看，審計(jì)師的獨(dú)立性問題倍受關(guān)注。目前在相當(dāng)多的情況下，會(huì)計(jì)公司隨著會(huì)計(jì)事務(wù)范圍的擴(kuò)大，現(xiàn)在承擔(dān)的不僅僅是審計(jì)業(yè)務(wù)，還要做咨詢。也就是說，會(huì)計(jì)公司在為某個(gè)企業(yè)或公司做審計(jì)的同時(shí)，還擔(dān)任該企業(yè)或公司投資、金融服務(wù)的咨詢工作，并且會(huì)計(jì)公司收入的很大部分是靠咨詢。由于兩者的利益相連，會(huì)計(jì)公司及審計(jì)師的獨(dú)立性就很難保證。在我國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式，為審計(jì)客戶編制會(huì)計(jì)報(bào)表，受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)等。我國(guó)在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中對(duì)獨(dú)立性有明確規(guī)定，但比較原則，缺乏具體規(guī)范。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，投資者主要依賴會(huì)計(jì)報(bào)表判斷投資風(fēng)險(xiǎn)，在投資機(jī)會(huì)中作出選擇。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間不能保持獨(dú)立，存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從外界壓力，就很難取信于社會(huì)公眾。在新發(fā)布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》中要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，不能因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場(chǎng)?？赡軗p害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。會(huì)計(jì)師事物所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取必要的措施以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。?dāng)采取的措施不足以消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。因此，我國(guó)還應(yīng)進(jìn)一步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系，盡快出臺(tái)包括獨(dú)立性在內(nèi)的具體準(zhǔn)則和規(guī)范指南，通過外部監(jiān)督下更加嚴(yán)格的質(zhì)量控制與職業(yè)紀(jì)律來保證獨(dú)立性的履行。2002年7月，上市公司南通縱橫國(guó)際股份有限公司2001年年報(bào)先后被兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具“拒絕表示審計(jì)意見”的審報(bào)報(bào)告，被戴上“ST”帽。在一定程度上，兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為讓人們對(duì)審計(jì)師的獨(dú)立性及獨(dú)立性原則有了新的認(rèn)識(shí)。

　　二、重視審計(jì)師獨(dú)立性的核心———完整性和客觀性

　　控制審計(jì)師獨(dú)立性的規(guī)定，也不僅僅在于其規(guī)則，更重要的在于重視獨(dú)立性的核心問題———審計(jì)的完整性、客觀性。這三項(xiàng)原則可以看作審計(jì)的基礎(chǔ)，它們是緊密聯(lián)系的。強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性是為了保證審計(jì)的完整性和客觀性，獨(dú)立性是條件，而完整性和客觀性是目的。

　　審計(jì)師在進(jìn)行的任何一項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)活動(dòng)中，是否都能維護(hù)其完整性和客觀性？當(dāng)審計(jì)師置身于某人向你支付工作和咨詢的薪酬、或受雇于某組織、或正在為某公司服務(wù)而該公司受雇于一個(gè)外部資源、綜合資源基于此類的機(jī)構(gòu)，那審計(jì)師也就處在左右為難的境地。關(guān)于審計(jì)師的獨(dú)立性規(guī)則是毫無疑問的，當(dāng)強(qiáng)化其獨(dú)立性規(guī)則時(shí)，廉潔能避免出現(xiàn)安龍公司和其他公司的失敗。那又是什么使得審計(jì)師在什么樣的情況下，沒有注意到或沒有暢所欲言地說出最終導(dǎo)致安龍公司跨掉的種種原因呢？當(dāng)會(huì)計(jì)公司和審計(jì)師從非財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)中獲得的收入和利潤(rùn)的數(shù)額巨大并遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于審計(jì)費(fèi)用時(shí)，當(dāng)會(huì)計(jì)公司和審計(jì)師的利益和它所服務(wù)的企業(yè)或公司緊密相連時(shí)，審計(jì)師在闡述他們的意見和建議時(shí)還會(huì)站在維護(hù)客觀性的立場(chǎng)上嗎？我們能找到解決問題的最好辦法就是準(zhǔn)則中關(guān)于完整性和客觀性的原則。

　　保持審計(jì)完整性和客觀性的基本要求是：

　?。?）對(duì)審計(jì)涉及的所有事項(xiàng)都應(yīng)持客觀公正、實(shí)事求是的態(tài)度，一切從實(shí)際出發(fā)，不允許存在偏見、偏袒。

　?。?）在審計(jì)準(zhǔn)備過程中，審計(jì)師應(yīng)對(duì)選擇何種審計(jì)技術(shù)，運(yùn)用何種工作程序，對(duì)審計(jì)小組人員的分工等無偏見地加以控制。

　?。?）在審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)師應(yīng)對(duì)審查的范圍、重點(diǎn)作出無偏見的安排。應(yīng)完整、客觀地收集證據(jù)，保證證據(jù)的完整性、客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。聘請(qǐng)專門機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT人員對(duì)特定問題進(jìn)行鑒定、向?qū)＜易稍兓蚺c非審計(jì)人員合作時(shí)，應(yīng)確保不影響審計(jì)師的獨(dú)立性和客觀性。

　?。?）審計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見、作出審計(jì)結(jié)論時(shí)，要以事實(shí)為依據(jù)，考慮客觀存在的事實(shí)及其影響和后果，按照收集的審計(jì)證據(jù)，依照相應(yīng)的法律、法規(guī)、規(guī)定，客觀公正地作出審計(jì)判斷，實(shí)事求是地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。