一、關(guān)于舞弊的定義問(wèn)題

　　1998年烏拉圭世界審計(jì)組織第18屆大會(huì)將舞弊確定為一個(gè)法律概念，即為了獲得某種不公正的或不正當(dāng)?shù)睦娑扇〉钠垓_、隱瞞或泄密行為，也就是兩個(gè)實(shí)體之間的非法交往，其中的一方通過(guò)虛假的表現(xiàn)故意欺騙另一方，以謀取非法的、不公正的利益。英國(guó)國(guó)家審計(jì)署的規(guī)定，舞弊指通過(guò)欺騙獲得不公正或非法的經(jīng)濟(jì)利益，或者有意誤報(bào)或隱瞞會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表金額或應(yīng)披露事項(xiàng)。同時(shí)，不論是否在會(huì)計(jì)材料或財(cái)務(wù)報(bào)表中有所反映，盜竊行為都是舞弊。

　　所以一般地講舞弊指為了獲得某種不公正的或不合法的經(jīng)濟(jì)利益而采取的故意欺騙、隱瞞事實(shí)或重大信息的行為。舞弊最常見(jiàn)的表現(xiàn)方式是故意欺騙、隱瞞某單位記錄或匯總的信息，它的影響與會(huì)計(jì)錯(cuò)誤類似，相應(yīng)的審計(jì)對(duì)策包括測(cè)量、檢查是否發(fā)生或披露等。從審計(jì)的角度來(lái)講，舞弊是一個(gè)嚴(yán)重的問(wèn)題，因?yàn)樗ǔＥc隱瞞、篡改、誤導(dǎo)某單位的會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告相聯(lián)系。隱瞞、欺騙的行為可能是由該單位的管理人員進(jìn)行，這種行為導(dǎo)致許多單位經(jīng)營(yíng)失敗。

　　關(guān)于舞弊的技術(shù)性定義。在大多數(shù)國(guó)家，舞弊屬于法律概念。舞弊與錯(cuò)誤的一個(gè)重要區(qū)別在于導(dǎo)致問(wèn)題的原因是否故意，但是否存在故意通常很難確定，尤其是相關(guān)事項(xiàng)中有需要進(jìn)行主觀判斷成分時(shí)更是如此。

　　舞弊的構(gòu)成因素：舞弊行為中必須至少有兩方參與，即舞弊者和利益受到損害的一方，被稱為受害方。舞弊者必須有故意的重大的隱瞞不報(bào)或誤報(bào)行為；舞弊者的誤報(bào)行為必須是針對(duì)受害方而進(jìn)行的；在法律上，受害方與舞弊者提供的材料存在依賴關(guān)系；因?yàn)橐蕾囮P(guān)系，受害方遭受到實(shí)際損失或面臨損失風(fēng)險(xiǎn)；一般來(lái)講，舞弊者都企圖掩飾其行為；舞弊往往涉及對(duì)信任的背叛。

　　最典型的舞弊行為是：1、虛假報(bào)告及虛假聲明，即某人有意地偽造虛假的重大事實(shí)，或提供虛假或編造的言論，或提出虛假或編造的聲明，從而導(dǎo)致接受虛假材料的一方遭受經(jīng)濟(jì)或財(cái)務(wù)損失。2、擠占挪用，即受托關(guān)系的一方，通過(guò)欺騙手段改變個(gè)人財(cái)產(chǎn)的占有關(guān)系。隱藏?cái)D占挪用行為的方法主要包括開(kāi)空頭支票或截留移用。3、開(kāi)空頭支票：即某人通過(guò)沒(méi)有資金支持的支票從銀行提現(xiàn)。為了隱藏舞弊行為，舞弊人不得不采取開(kāi)具連環(huán)支票的形式來(lái)維持根本不存在的賬戶資金4、虛假合同：即采購(gòu)人員出具虛假發(fā)票，要求付款的行為。5、追加付款舞弊：即合同人向另一方提供虛假信息，要求追加付款的行為。6、偷稅漏稅：包括各種導(dǎo)致政府稅收損失的情況。7、不公正的錄用行為：在錄用人員的過(guò)程中任人唯親，以便獲取非法的利益。8、計(jì)算機(jī)舞弊：某人為獲得不誠(chéng)實(shí)的好處而實(shí)施的任何與計(jì)算機(jī)相關(guān)的舞弊行為。例如，“臘腸切片法”就是利用計(jì)算機(jī)將錢款一點(diǎn)點(diǎn)轉(zhuǎn)移到個(gè)人賬戶的舞弊行為。一般來(lái)說(shuō)，在計(jì)算機(jī)環(huán)境下搜集審計(jì)證據(jù)會(huì)比傳統(tǒng)手工審計(jì)環(huán)境中搜集證據(jù)要復(fù)雜得多。在計(jì)算機(jī)環(huán)境下，不僅要了解進(jìn)入信息系統(tǒng)的技術(shù)以及數(shù)據(jù)的安全性，還必須建立收集證據(jù)的有效途徑。審計(jì)證據(jù)搜集準(zhǔn)則由最高審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)各國(guó)的審計(jì)法律、法規(guī)予以制定。由于計(jì)算機(jī)舞弊審計(jì)是一個(gè)新生的審計(jì)領(lǐng)域，并且變化的速度很快，各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)考慮加強(qiáng)在計(jì)算機(jī)審計(jì)信息及技術(shù)方面的信息共享。

　　二、企業(yè)舞弊及會(huì)計(jì)造假可能造成損失的18種手法

　　舞弊的表現(xiàn)方式主要有：偽造、虛報(bào)或篡改記錄或文件；挪用、濫用資產(chǎn)；從財(cái)務(wù)記錄或文件中掩蓋或省略某些交易行為的影響；會(huì)計(jì)分錄沒(méi)有憑證支持；濫用會(huì)計(jì)政策。舞弊及會(huì)計(jì)造假的種種手法主要有：

　　1、利用銷售業(yè)務(wù)多計(jì)收益。主要手法一是企業(yè)一般在年終時(shí)開(kāi)具空頭發(fā)票虛構(gòu)本年產(chǎn)品銷售收入，次年用紅字發(fā)票沖銷，并稱是銷貨退回業(yè)務(wù)。二是業(yè)銷售退回、銷售折扣與折讓等不沖減銷售收入、虛增利潤(rùn)的審計(jì)。三是利用虛假委托其他單位代銷產(chǎn)品，編制虛假代銷清單，虛增本期收入。四是采取分期收款結(jié)算方式，提前確認(rèn)收入。五是銷售給關(guān)聯(lián)方的重要客戶的產(chǎn)品價(jià)格有意高價(jià)結(jié)算粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

　　2、故意虛減費(fèi)用多計(jì)利潤(rùn)。企業(yè)為了增加利潤(rùn)，常采用少提或不提折舊，或使已發(fā)生的當(dāng)期支出暫不入賬，或少計(jì)不計(jì)當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息支出，不提或少提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等方法。

　　3、隨意變動(dòng)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法來(lái)調(diào)高利潤(rùn)。企業(yè)為完成本期利潤(rùn)指標(biāo)利用發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法變動(dòng)，故意調(diào)低存貨成本，調(diào)高利潤(rùn)。

　　4、利用預(yù)提費(fèi)用或待攤費(fèi)用賬戶調(diào)高利潤(rùn)。當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不好或發(fā)生嚴(yán)重虧損時(shí)，常常將應(yīng)攤的費(fèi)用少攤或不攤，把本應(yīng)由當(dāng)期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用當(dāng)作待攤費(fèi)用處理，減少本期的成本費(fèi)用，人為調(diào)高當(dāng)期利潤(rùn)，或者采取應(yīng)預(yù)提的費(fèi)用不預(yù)提，虛增利潤(rùn)等。

　　5、利用結(jié)算賬戶調(diào)高利潤(rùn)。企業(yè)為了虛增銷售和利潤(rùn)，虛構(gòu)債權(quán)，或?qū)?yīng)收賬款長(zhǎng)期不轉(zhuǎn)賬，實(shí)際是呆賬死賬，或少計(jì)不計(jì)壞賬準(zhǔn)備，虛列資產(chǎn)，同時(shí)使管理費(fèi)用虛減，利潤(rùn)虛增。此外，企業(yè)還會(huì)利用其他應(yīng)收賬款賬戶預(yù)提收入，人為調(diào)高利潤(rùn)。

　　6、利用待處理財(cái)產(chǎn)損失長(zhǎng)期掛賬，虛增利潤(rùn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)不好的，會(huì)將因經(jīng)營(yíng)不善、上當(dāng)受騙，或因固定資產(chǎn)報(bào)廢清理等原因造成的財(cái)產(chǎn)損失長(zhǎng)期掛賬，不及時(shí)予以處理致使利潤(rùn)虛增。

　　7、利用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正調(diào)高利潤(rùn)。當(dāng)企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正時(shí)，其相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理將會(huì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益損益益均產(chǎn)生影響，用會(huì)計(jì)政策，調(diào)高利潤(rùn)的現(xiàn)象。

　　8、企業(yè)制度不健全違規(guī)擔(dān)保，隨意擔(dān)保造成國(guó)有資產(chǎn)流失。部分國(guó)有企業(yè)未經(jīng)慎重研究，為個(gè)體、集體及合伙企業(yè)等提供債務(wù)擔(dān)保，借款到期后，因債務(wù)人不能及時(shí)歸還，而由擔(dān)保人代為清償債務(wù)。

　　9、企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)，防止土地、商標(biāo)、專利權(quán)、專利等無(wú)形資產(chǎn)流失于賬外。由于歷史原因，90年代以前國(guó)有企業(yè)使用土地由國(guó)家無(wú)償劃撥，很多國(guó)有企業(yè)的土地尚未估價(jià)人賬，上地未被列入固定資產(chǎn)，頻頻被蠶食侵占，招商引資不作價(jià)，流失嚴(yán)重。另外，有些企業(yè)商示、專利權(quán)、專利尚未估價(jià)人賬，無(wú)形資產(chǎn)流失于賬外。

　　10、截留收入或虛增成本套取現(xiàn)金設(shè)立“小金庫(kù)”賬外賬，防止因揮霍和私分國(guó)有資“造成的國(guó)有資產(chǎn)流失。在審計(jì)中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)設(shè)立小金庫(kù)，供企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和個(gè)別人吃喝玩樂(lè)，揮霍浪費(fèi)的情況。

　　11、利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)、虛構(gòu)關(guān)聯(lián)交易編造會(huì)計(jì)利潤(rùn)。主要手法有：通過(guò)關(guān)聯(lián)交易，從關(guān)聯(lián)企業(yè)如朋友、親戚的公司中高價(jià)購(gòu)進(jìn)原材料、設(shè)備等，從關(guān)聯(lián)企業(yè)中獲得回扣款，卻增加了企業(yè)成本，降低了企業(yè)利潤(rùn)；大辦三產(chǎn)，進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，使國(guó)有資產(chǎn)流向集體和個(gè)人。

　　12、利用捐贈(zèng)造成國(guó)有資產(chǎn)流失。國(guó)有單位向非國(guó)有主體單位或個(gè)人非法捐贈(zèng)現(xiàn)金或?qū)嵨?，如有的將?guó)有資產(chǎn)贈(zèng)與個(gè)體經(jīng)營(yíng)業(yè)戶、集體及合伙企業(yè)等；有的將國(guó)有財(cái)產(chǎn)以懸殊的低價(jià)處理給個(gè)人，明賣實(shí)送；還有的通過(guò)非正常渠道，把國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到個(gè)人公司名下，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

　　13、對(duì)外借公款給親戚朋友經(jīng)商、炒股票和房地產(chǎn)逾期未歸還造成國(guó)有資產(chǎn)流失。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人或掌握財(cái)權(quán)的人將公款借給親戚朋友（或親戚朋友所開(kāi)的公司）經(jīng)商、炒股票和房地產(chǎn)，由于經(jīng)商、炒股票和房地產(chǎn)失敗，無(wú)力歸還借款，甚至有人一走了之，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。更為出奇的是被外商特別是假冒外商套取資金。

　　14、企業(yè)違規(guī)拆借導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。有些企業(yè)貪小利、吃息差導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。

　　15、固定資產(chǎn)投資失誤造成國(guó)有資產(chǎn)流失。部分企業(yè)與施工單位內(nèi)外勾結(jié)虛增工程量或高套價(jià)格造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

　　16、利用會(huì)計(jì)憑證上造假。這是造假者最常用的手法。一是編造虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如假餐費(fèi)發(fā)票、假銷售收入發(fā)票，虛列勞務(wù)費(fèi)，特別是臨時(shí)工工資尤為普遍。二是夸大或縮小會(huì)計(jì)事項(xiàng)，采用多開(kāi)發(fā)票、大頭小尾等方式非法謀利。三是采取偷梁換柱的方式，在費(fèi)用中列支公款行賄、私人購(gòu)物等非法事項(xiàng)，這些虛假的原始憑證進(jìn)入記賬程序，使記賬憑證失真。

　　17、在會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表中造假。有的單位將銷售收入、預(yù)算外收入、租金收入、返利或收回外單位欠款等不按規(guī)定存人開(kāi)戶銀行，設(shè)置“賬外賬”，存人其經(jīng)濟(jì)實(shí)體或以個(gè)人名義存人儲(chǔ)蓄所，亂支亂用，濫發(fā)獎(jiǎng)金；有的單位直接捏造、篡改會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)；更有一些企業(yè)編制多套會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　18、在會(huì)計(jì)核算上造假。如將已支付應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益的費(fèi)用有意隱蔽在銀行的未達(dá)賬當(dāng)中或掛在“其他應(yīng)收款”賬上，將已竣工的基建項(xiàng)目發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息投人工程成本，或?qū)?dāng)期費(fèi)用轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”等賬戶，以調(diào)節(jié)利潤(rùn)；如在稅金核算上造假。有的企業(yè)將當(dāng)年的收入掛在賬上或采用壓?jiǎn)畏绞睫D(zhuǎn)到下年度清算；有的企業(yè)為偷逃增值稅，購(gòu)買進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票人賬；有的企業(yè)為偷逃營(yíng)業(yè)稅，變?cè)彀l(fā)票內(nèi)容等；如調(diào)節(jié)股權(quán)投資比率，視其盈利水平自行調(diào)節(jié)子公司股權(quán)持有比率，進(jìn)而根據(jù)“需要”選擇采用成本法核算或權(quán)益法核算，以達(dá)到調(diào)節(jié)母公司收益的目的。

　　三、揭露舞弊審計(jì)的20種主要方法

　　十六大報(bào)告從加強(qiáng)對(duì)權(quán)力制約和監(jiān)督的高度對(duì)審計(jì)工作提出了新要求，國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志年初在審計(jì)署視察時(shí)也指出：“對(duì)重大違法違紀(jì)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)案件要一查到底，決不退卻?！睘榇?，內(nèi)部審計(jì)部門和人員應(yīng)進(jìn)一步加大對(duì)重大違法違紀(jì)問(wèn)題的查處。面對(duì)新形勢(shì)、新目標(biāo)，以及復(fù)雜多變的審計(jì)環(huán)境，審計(jì)人員如果固守傳統(tǒng)、墨守成規(guī)，將難以應(yīng)對(duì)日益變化的形勢(shì)。因此，必須與時(shí)俱進(jìn)，轉(zhuǎn)換觀念、思路，創(chuàng)新審計(jì)方法。在做審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)掌握被審計(jì)單位工作環(huán)境的重要方面；深人了解責(zé)任關(guān)系；考慮審計(jì)意見(jiàn)、結(jié)論或報(bào)告的形式、內(nèi)容和用戶；詳細(xì)說(shuō)明審計(jì)目標(biāo)以及達(dá)到目標(biāo)必須進(jìn)行的測(cè)試；找出管理系統(tǒng)和管理控制的關(guān)鍵點(diǎn)、對(duì)其作初評(píng)、指出優(yōu)缺點(diǎn)；確定被考慮事項(xiàng)的重要性；評(píng)價(jià)對(duì)其他審計(jì)可能依靠的程度；確定效果最佳和效率最高的審計(jì)方法；檢查確定被審計(jì)單位是否對(duì)以前報(bào)告過(guò)的審計(jì)調(diào)查結(jié)果和建議采取了適當(dāng)?shù)男袆?dòng)；

　　1、制定審計(jì)方案，檢查相關(guān)文件、協(xié)議，了解機(jī)構(gòu)的設(shè)置、管理、程序和實(shí)務(wù)，檢查內(nèi)部控制制度，評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的強(qiáng)點(diǎn)與弱點(diǎn)，對(duì)內(nèi)控弱點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

　　2、了解過(guò)去曾發(fā)生過(guò)的舞弊類型，確定舞弊可能存在的領(lǐng)域，審查舞弊者是否使用了不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，檢查隱匿虧損，夸大業(yè)績(jī)及偷逃稅款等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，披露事實(shí)真相。

　　3、測(cè)試各機(jī)構(gòu)的工作目標(biāo)和道德環(huán)境，思考舞弊當(dāng)事人的動(dòng)機(jī)，分析在何種環(huán)境和狀況下，揭露財(cái)務(wù)人員利用手中權(quán)利通過(guò)串通轉(zhuǎn)移、支取挪用等手段侵占各種資財(cái)，營(yíng)私舞弊。

　　4、尋找潛在的能證明有問(wèn)題會(huì)計(jì)事項(xiàng)的文件，審查這些文件的異常現(xiàn)象，如虛假制造、篡改、歪曲。更改會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)而據(jù)以編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄、原始憑證等會(huì)計(jì)資料和其他相關(guān)資料；不適當(dāng)?shù)馁~目分類；長(zhǎng)年不結(jié)的往來(lái)款項(xiàng)等。

　　5、確定有效的調(diào)查方式，查明賬戶余額中有問(wèn)題的和異常的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，以便虛列、多列、少列、不列費(fèi)用、成本情況，披露編造虛假收益或隱瞞收益情況。

　　6、收集保存證據(jù)，證實(shí)資產(chǎn)損失、偽造會(huì)計(jì)事項(xiàng)和虛假財(cái)務(wù)報(bào)表存在的事實(shí)；進(jìn)而獲得刑事、民事或保險(xiǎn)方面的索賠權(quán)利。

　　7、確認(rèn)舞弊犯罪事實(shí)的證據(jù)，確認(rèn)被懷疑人是否是這資舞弊行為的唯一個(gè)人，確認(rèn)被懷疑人從中得到某種好處的準(zhǔn)確證據(jù)，是否存在無(wú)法說(shuō)明來(lái)源的財(cái)產(chǎn)，生活水平是否超出收入水平。

　　8、評(píng)價(jià)調(diào)查發(fā)現(xiàn)的結(jié)果，在舞弊調(diào)查各階段，都要用證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量和評(píng)價(jià)調(diào)查結(jié)果，對(duì)口頭證據(jù)要仔細(xì)詢問(wèn)，找出破綻；對(duì)書(shū)面證據(jù)要細(xì)心審查，找出漏洞；對(duì)實(shí)物證據(jù)要細(xì)致觀察，找出疑點(diǎn)，以確定某種斷言、某一公眾關(guān)注熱點(diǎn)或舉報(bào)是否存在舞弊事實(shí)證據(jù)，并能說(shuō)明其意圖動(dòng)機(jī)。

　　9、從異常時(shí)間上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時(shí)間上發(fā)現(xiàn)異常時(shí)間。如果會(huì)計(jì)憑證上沒(méi)有反映業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時(shí)間，或所反映的特定時(shí)間與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容有明顯矛盾，就應(yīng)視為異常時(shí)間，需要借助其他資料，進(jìn)一步核查。

　　10、從時(shí)間長(zhǎng)短中發(fā)現(xiàn)異常時(shí)間。在商品購(gòu)銷過(guò)程中，商品的購(gòu)、銷、調(diào)、存有一定的先后順序，并且可以憑借有效單據(jù)測(cè)算正常的時(shí)間，如果發(fā)現(xiàn)先后順序無(wú)故顛倒，或在時(shí)間上遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了正常時(shí)間，就需要進(jìn)一步查明原因。

　　11、從異常的地點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。一是從距離的遠(yuǎn)近發(fā)現(xiàn)異常地點(diǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，同一商品可以從多渠道，多地點(diǎn)采購(gòu)，在同等條件下為節(jié)約成本，應(yīng)就近采購(gòu)，而舍近求遠(yuǎn)，或頻繁多次倒買倒賣的采購(gòu)行為，就有拉關(guān)系，得回扣，貪污錢財(cái)之嫌，應(yīng)作為異常地點(diǎn)，進(jìn)一步查明原因。

　　二是從商品流向發(fā)現(xiàn)異常地點(diǎn)。商品流向決定了購(gòu)銷業(yè)務(wù)所涉及的地點(diǎn)有一定的規(guī)律。如果地點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容無(wú)關(guān)或相矛盾，電應(yīng)視為異常地點(diǎn)做進(jìn)一步調(diào)查。

　　三是從異常數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。從數(shù)字值的大小變化發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。要把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身量的界限。如某企業(yè)的管理費(fèi)每月有個(gè)正常的數(shù)值區(qū)間，而某一個(gè)月的管理費(fèi)突然上升許多，就是異常數(shù)字，需要作進(jìn)一步審查，以便弄清疑點(diǎn)。從數(shù)字的正負(fù)方向發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。應(yīng)把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身應(yīng)該是正數(shù)，還是應(yīng)該是負(fù)數(shù)，或者既可以是正數(shù)又可能是負(fù)數(shù)。如資產(chǎn)賬戶中的固定資產(chǎn)、材料、貨幣資金等，都應(yīng)該是正數(shù)，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)，便是異常數(shù)字，需要進(jìn)一步詳細(xì)查明。

　　12、從數(shù)字的精確度發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。一般來(lái)講，會(huì)計(jì)核算的數(shù)字比財(cái)務(wù)汁劃的數(shù)字要精確。在會(huì)計(jì)核算數(shù)字中，該精確的而沒(méi)有精確，不該精確的而精確到脫離實(shí)際的程度，均是異常數(shù)字，需要問(wèn)個(gè)為什么，并進(jìn)一步弄個(gè)明白。

　　13、從資金運(yùn)動(dòng)的去向發(fā)現(xiàn)異常賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。資金運(yùn)動(dòng)總是有來(lái)龍去脈的，商品資金是由貨幣資金而來(lái)的，具體是通過(guò)“庫(kù)存商品”賬戶反映其來(lái)路。在正常情況下，“庫(kù)存商品”賬戶的借方；對(duì)應(yīng)“銀行存款”賬戶或“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方?！皫?kù)存商品”賬戶的貸方反映商品的減少，在正常情況下，其去向有出售和本單位領(lǐng)用；在特殊情況I、，有庫(kù)存盤虧、毀損等。因此，與“庫(kù)存商品”賬戶的貸方相對(duì)應(yīng)賬戶有“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“霄理費(fèi)”、“待處理?yè)p失”等賬戶。查賬時(shí)發(fā)現(xiàn)異常去向，應(yīng)特別注意，進(jìn)一步弄清真實(shí)情況。

　　14、從資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)路發(fā)現(xiàn)異常的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都涉及有關(guān)資金來(lái)源與去向兩個(gè)方面，如貨幣資金減少，可能形成商品資金，也可能形成債權(quán)，還可能購(gòu)置固定資產(chǎn)。如果發(fā)現(xiàn)非對(duì)應(yīng)關(guān)系，應(yīng)作為異常對(duì)應(yīng)關(guān)系加以審查。

　　15、從沒(méi)有原始憑證的應(yīng)收款、應(yīng)付款的轉(zhuǎn)賬中發(fā)現(xiàn)異常賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。在審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)一些單位弄虛作假、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，其主要手段之一就是通過(guò)應(yīng)收款、應(yīng)付款賬戶作手腳。因此。查賬時(shí)應(yīng)特別注意審查那些沒(méi)有原始憑證的應(yīng)收款、應(yīng)付款賬戶。

　　16、根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，分析研究發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的側(cè)重點(diǎn)。如：被審計(jì)單位的關(guān)鍵人員突變，就要查“活”賬，從實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人去發(fā)現(xiàn)線索；再如：被審計(jì)單位有賬外“賬”，就應(yīng)查清落實(shí)賬外“賬”的來(lái)源、形成過(guò)程及存在形式，便可發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

　　17、走訪座談法。以被審計(jì)單位外部相關(guān)單位及相關(guān)人員為詢證對(duì)象，通過(guò)座談尋找審計(jì)線索的一種輔助審計(jì)方法。審計(jì)組進(jìn)駐后，可以走訪被審計(jì)單位的主管部門。

　　18、在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，必要時(shí)應(yīng)對(duì)遵守相關(guān)法律法規(guī)的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)進(jìn)行計(jì)劃，以便為發(fā)現(xiàn)那些可能嚴(yán)重影響審計(jì)目標(biāo)的違法行為提供合理的保證。同時(shí)，審計(jì)人員還要保持警惕，關(guān)注那些與可能間接影響審計(jì)結(jié)果的違法行為有關(guān)的情況或交易事件。

　　19、當(dāng)出現(xiàn)任何可能對(duì)審計(jì)有著重大影響的違規(guī)、違法、欺詐及錯(cuò)誤行為的跡象時(shí)，審計(jì)人員都要予以注意，并進(jìn)行延伸審計(jì)以證實(shí)或消除這些疑點(diǎn)一旦發(fā)現(xiàn)有未遵守相關(guān)法律法規(guī)的嚴(yán)重問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持適度的職業(yè)懷疑，調(diào)查內(nèi)部控制失敗的情況，但卻不能想當(dāng)然地認(rèn)定被審計(jì)的管理層及其職員就是不誠(chéng)實(shí)的。如果相關(guān)證據(jù)已被更改，或者有人借這些嚴(yán)重違法違規(guī)行為獲得了好處，審計(jì)人員也要進(jìn)行檢查。

　　20、應(yīng)當(dāng)借助包括第三方證據(jù)在內(nèi)的原始憑據(jù)加以證實(shí)，以確保審計(jì)證據(jù)的可靠性。審計(jì)人員要認(rèn)真確定需要收集多少審計(jì)證據(jù)來(lái)支持審計(jì)結(jié)論。審計(jì)人員還要認(rèn)識(shí)到，他們收集的審計(jì)證據(jù)以及得出的審計(jì)結(jié)論將可能成為法律或紀(jì)律處理的基礎(chǔ)。

　　另外在日常的審計(jì)工作中，許多記錄都是由計(jì)算機(jī)來(lái)處理的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解如何收集并處理這些記錄作為審計(jì)證據(jù)。收集計(jì)算機(jī)證據(jù)要求審計(jì)人員要仔細(xì)計(jì)劃，認(rèn)真實(shí)施審計(jì)。為確保計(jì)算機(jī)證據(jù)的真實(shí)性，審計(jì)人員要檢查是否存在適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制系統(tǒng)。在收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，審計(jì)人員必須：尋找最有說(shuō)服力的證據(jù)，因?yàn)樽C據(jù)可能會(huì)被毀損、丟失或遺忘，不要忽視微小的線索，尋找事實(shí)來(lái)證實(shí)疑點(diǎn)，集中力量調(diào)查舞弊問(wèn)題的最薄弱之處，查找并匯總那些表明舞弊行為可能已經(jīng)發(fā)生的證據(jù)，總結(jié)并說(shuō)明所涉及的會(huì)計(jì)及內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟(jì)往來(lái)所涉及的紙質(zhì)線索以及違規(guī)情況等問(wèn)題，確定舞弊問(wèn)題可能出現(xiàn)的程度。關(guān)于證據(jù)來(lái)源主要是：

　　一是被審計(jì)單位的文件資料：在檢查賬冊(cè)資料時(shí)，審計(jì)人員要調(diào)查核對(duì)各種可以用作審計(jì)證據(jù)的文件資料。依其重要性不同，可采用原件或復(fù)印件。二是通過(guò)面談獲得重要信息。因?yàn)樗麄兛赡芤呀?jīng)注意到了管理層所制定的內(nèi)部控制制度的薄弱之處，或者發(fā)現(xiàn)了其他雇員的舞弊行為，在檢查由于舞弊行為而造成的重大誤報(bào)問(wèn)題方面，面談是相當(dāng)有用的。三是通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷方式來(lái)收集一些重要而有用的信息。四是通過(guò)函證其他相關(guān)單位獲得有用的信息（如銀行存款余額對(duì)賬單、不同借款人的借款余額函證，等等）。如果這些單位提供的數(shù)字與賬面不符，審計(jì)人員就要詳細(xì)核查其中的差異。五是分析性復(fù)核。審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息都要認(rèn)真分析，這些信息可能會(huì)反映出一些不正常的趨向。此時(shí)，審計(jì)人員需要關(guān)注一些特定領(lǐng)域或細(xì)節(jié)。

　　另外關(guān)于舞弊的審計(jì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)人員可以以書(shū)面或口頭形式向適當(dāng)管理層報(bào)告舞弊預(yù)防、檢查的情況及結(jié)果。披露可以合理確信舞弊已經(jīng)發(fā)生，并需深入調(diào)查；舞弊行為已導(dǎo)致對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)；發(fā)現(xiàn)犯罪線索，并獲得應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)處理的證據(jù)。內(nèi)部審計(jì)人員完成必要的舞弊檢查程序后，應(yīng)從舞弊行為的性質(zhì)和金額兩方面考慮其嚴(yán)重程度，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括：舞弊行為的性質(zhì)、涉及人員、舞弊手段及原因、檢查結(jié)論、處理意見(jiàn)、提出的建議及糾正措施；若發(fā)現(xiàn)的舞弊行為性質(zhì)嚴(yán)重或金額較大，應(yīng)出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。