近年來，注冊會計師對上市公司審計的丑聞時有所聞，而對國有企業(yè)審計尚未爆發(fā)諸如銀廣夏那樣的嚴(yán)重事件，這是否說明對國有企業(yè)的審計不存在問題呢？事實上，情況并非如此。目前，注冊會計師對國有企業(yè)審計存在的主要問題：一是有些注冊會計師不能發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的會計錯弊、財務(wù)欺詐，或發(fā)現(xiàn)后不予以糾正、披露；二是少數(shù)注冊會計師滿足被審計單位的不合理要求，出具結(jié)果不同的多份審計報告；三是個別注冊會計師與被審計單位惡意串通，出具嚴(yán)重失實的審計報告。這些問題說明注冊會計師對國有企業(yè)審計未盡勤勉之責(zé)，對強化國有企業(yè)管理未發(fā)揮應(yīng)有的作用。

　　注冊會計師對國有企業(yè)審計產(chǎn)生問題的原因

　　缺乏對國有企業(yè)審計的風(fēng)險意識。在會計師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人和注冊會計師的觀念中，一般都認(rèn)為審計上市公司的風(fēng)險大，審計國有企業(yè)的風(fēng)險小，因而在審計中自覺或不自覺地放松對審計質(zhì)量的要求。

　　會計師事務(wù)所為爭守客戶，采用低審計費的競爭策略。在低審計費收入的情況下，會計師事務(wù)所為了保證理想的利潤空間，只有采取減少審計人員、簡化審計程序等手段，致使審計質(zhì)量無法保證。

　　缺乏職業(yè)道德和法律意識。有些被審計單位為了達(dá)到不正常的目的，以物質(zhì)利益為誘餌要求會計師事務(wù)所或注冊會計師出具不實的審計報告。會計師事務(wù)所或注冊會計師在物質(zhì)利益的誘惑下置職業(yè)道德和法律法規(guī)而不顧，按照被審計單位的不合理要求，甚至與被審計單位串通出具嚴(yán)重失實的審計報告。

　　審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不能保證審計工作的質(zhì)量。會計師事務(wù)所為了降低成本，在審計業(yè)務(wù)量不穩(wěn)定、低審計風(fēng)險意識的情況下，不配備足夠的高素質(zhì)審計人員，而是根據(jù)審計業(yè)務(wù)量的需要臨時招聘審計人員，如招聘實習(xí)的大學(xué)生、在人才市場急于求職的人員等。其結(jié)果是會計師事務(wù)所的人工成本降低、審計業(yè)務(wù)質(zhì)量低下。

　　注冊會計師對國有企業(yè)審計目前沒有爆發(fā)重大問題的原因

　　國有企業(yè)會計報表只呈報少數(shù)單位，缺乏社會公眾的監(jiān)督。國有企業(yè)的會計報表一般只需要呈報財政部門、稅務(wù)部門、工商管理部門、銀行及上級主管部門，各個部門對會計報表使用的目的及側(cè)重點不同，有些企業(yè)為了迎合不同會計報表使用者的需要，要求會計師事務(wù)所出具多份不同結(jié)果的審計報告。由于會計報表不需對外公布，缺乏社會公眾這一最廣泛的監(jiān)督群體，會計報表的問題就很難被發(fā)現(xiàn)。

　　國有企業(yè)審計報告的影響力不大。相對上市公司審計報告而言，國有企業(yè)審計報告不僅不能產(chǎn)生振蕩股市這種影響面極大的效應(yīng)，而且對企業(yè)法定代表人考核監(jiān)督等工作的影響力都不是很大。由于審計報告影響力小，有關(guān)機構(gòu)和社會公眾對其未予以高度的關(guān)注，即使審計報告存在嚴(yán)重的問題也難以被發(fā)現(xiàn)。

　　對國有企業(yè)審計的監(jiān)督管理機制不完善。上市公司的審計工作受到注冊會計師協(xié)會、證券監(jiān)督管理，委員會、財政部門、新聞媒體、社會公眾等多方面的監(jiān)督管理，審計中存在的問題容易被發(fā)現(xiàn)。而國有企業(yè)審計工作的監(jiān)督主體只有注冊會計師協(xié)會和財政部門，在國有企業(yè)審計業(yè)務(wù)量巨大的情況下，僅靠這兩個部門的監(jiān)督管理顯然是不夠的。

　　對國有企業(yè)審計的風(fēng)險分析

　　深圳中天勤會計師事務(wù)所被撤銷、深圳同人會計師事務(wù)所被吊銷證券期貨資格，這些事例表明注冊會計師對上市公司審計具有很大的風(fēng)險。目前，會計師事務(wù)所因?qū)衅髽I(yè)審計不實而受到處理、處罰的事例鳳毛麟角，但注冊會計師對國有企業(yè)審計的風(fēng)險依然存在，審計風(fēng)險主要來自以下幾個方面：

　　1、政府對國有企業(yè)負(fù)責(zé)人考核方法的缺陷。目前，政府部門對國有企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核主要還是以利潤指標(biāo)(或減虧指標(biāo))為主。企業(yè)負(fù)責(zé)人為了追求目標(biāo)利潤的實現(xiàn)，在信奉“數(shù)字出官、數(shù)字保官”的宗旨下，必然要求企業(yè)的會計工作成為一門“計量藝術(shù)”，會計工作在企業(yè)負(fù)責(zé)人的指揮下，演繹出理想的結(jié)果。

　　另外，部分國有企業(yè)實行經(jīng)營者年薪制，企業(yè)經(jīng)營者收入的高低直接與企業(yè)利潤的多少相關(guān)，由此使企業(yè)經(jīng)營者虛增利潤的欲望大為增強。

　　2、國有企業(yè)普遍存在財務(wù)狀況惡化、經(jīng)營困難等問題。許多國有企業(yè)已經(jīng)步入償債壓力巨大、資信度極低、融資能力喪失的深淵。為了維持企業(yè)的生存，企業(yè)不得不在會計報表上大做文章，通過虛增資產(chǎn)、虛計利潤、少計負(fù)債達(dá)到粉飾會計報表的目的，從而為推遲還款、避免訴訟、新增貸款提供條件。

　　3、國有企業(yè)內(nèi)部人控制的缺陷。內(nèi)部人控制是國企業(yè)主要的控制方式，這種控制方式最大的缺陷是企業(yè)經(jīng)營者缺乏來自外部的監(jiān)督，企業(yè)的經(jīng)營決策及管理活動主要在企業(yè)經(jīng)營者的控制下進(jìn)行。若企業(yè)經(jīng)營者缺乏正確的價值觀、道德觀，企業(yè)產(chǎn)生財務(wù)欺詐就不可避免。

　　四、提高審計質(zhì)量、發(fā)揮審計作用的思考

　　增加社會成本，要求充分發(fā)揮社會審計的效果。注冊會計師對國有企業(yè)的審計是一種有償審計，國有企業(yè)支付的審計費用要增大企業(yè)的管理成本，減少企業(yè)的利潤和國家的所得稅收入。這種以社會成本增中為代價的行為，應(yīng)該獲取比增加的社會成本更大的收益，那就是要揭露被審計單位存在的問題，提出改進(jìn)問題的建議與措施，確保會計信息的真實、完整，促使企業(yè)加強管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　如何加強對國有企業(yè)審計工作的監(jiān)督與檢查。我國目前對注冊會計師審計監(jiān)督的重點主要放在對上市公司的審計工作上，應(yīng)該說還沒有把監(jiān)督國有企業(yè)審計提到議事日程上來。與監(jiān)督上市公司審計一樣，同樣要建立監(jiān)督國有企業(yè)審計工作的機制與體系。一是在注冊會計師協(xié)會成立專門監(jiān)督檢查國有企業(yè)審計工作的機構(gòu)，建立監(jiān)督檢查國有企業(yè)審計工作的制度；二是充分發(fā)揮政府財政部門和政府審計部門對社會審計的監(jiān)督職能，加大對違法審計行為的打擊力度，對出具虛假審計報告的會計師事務(wù)所和負(fù)直接責(zé)任的注冊會計師要依法作出相應(yīng)的處理、處罰，情節(jié)嚴(yán)重的要移交司法機關(guān)追究其法律責(zé)任；三要充分利用社會審計的工作成果，減少其他方面的社會勞動，提高社會審計的權(quán)威性和注冊會計師的責(zé)任感和使用感。

　　提高社會審計組織對國有企業(yè)審計質(zhì)量的內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境包括：建立國有企業(yè)審計風(fēng)險的預(yù)警機制，強化國有企業(yè)審計風(fēng)險意識；嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則，提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平；建立較為穩(wěn)定的審計人員隊伍，加強對審計人員的后續(xù)教育與培訓(xùn)。外部環(huán)境包括：建立良好的業(yè)務(wù)競爭氛圍、科學(xué)的審計收費確認(rèn)方法；加強企業(yè)負(fù)責(zé)人和會計人員的法律意識，提高會計信息質(zhì)量，減少審計人員的審計風(fēng)險；試行審計結(jié)果公告制度，提高審計報告的公信力。