「內(nèi)容提要」在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)紛紛進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革的情況下，仍然由政府部門或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)已不合時(shí)宜。從審計(jì)產(chǎn)生的根本動(dòng)因和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)自身發(fā)展的需要兩個(gè)方面進(jìn)行分析，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的審計(jì)主體應(yīng)定位于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。

　　「摘 要 題」管理方略

　　「正 文」

　　鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)審計(jì)與鄉(xiāng)鎮(zhèn)村政府審計(jì)同屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)的重要組成部分。由于我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)跨行業(yè)門類多、發(fā)展不均衡、立足于農(nóng)村，大多數(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)盲目性強(qiáng)、設(shè)備差、人員平均水平素質(zhì)較低，因而對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的審計(jì)也呈現(xiàn)出廣泛性、復(fù)雜性、艱巨性等特點(diǎn)。許多學(xué)者認(rèn)為應(yīng)將鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)審計(jì)納入社會(huì)審計(jì)的范疇，也有人認(rèn)為鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)審計(jì)仍然應(yīng)由政府部門和國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行。筆者認(rèn)為，在當(dāng)前形勢(shì)下，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)審計(jì)應(yīng)轉(zhuǎn)為在鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為主。

　　審計(jì)產(chǎn)生的根本動(dòng)因決定了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)審計(jì)必須以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為主

　　受托責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)和根本動(dòng)因?？v觀審計(jì)產(chǎn)生以來幾千年的歷史，無論是古代王室宮廳審計(jì)，還是現(xiàn)代政府審計(jì)；無論是內(nèi)部審計(jì)，還是外部審計(jì)，其審計(jì)關(guān)系的建立都是以受托責(zé)任關(guān)系為前提的。資源占有人將資源經(jīng)營(yíng)權(quán)委托給受托人后需要對(duì)其管理和使用情況進(jìn)行有效監(jiān)督；而資源經(jīng)管人受托經(jīng)營(yíng)管理資源后也同樣需要向委托人證明自己有效管理和使用資源的情況，來解脫自身的經(jīng)管責(zé)任，這就需要一個(gè)具有獨(dú)立身份的第三者對(duì)之加以檢查和評(píng)價(jià)。審計(jì)人恰好獨(dú)立或者相對(duì)獨(dú)立于受托責(zé)任關(guān)系雙方當(dāng)事人，又具備應(yīng)有的專業(yè)技能，因而可以對(duì)受托人履行責(zé)任情況進(jìn)行客觀公正的監(jiān)督和證明?？梢?，審計(jì)正是受托責(zé)任關(guān)系能夠順利實(shí)現(xiàn)的必要手段和保證機(jī)制。

　　我國(guó)當(dāng)前政府審計(jì)的范圍之所以定位于政府機(jī)關(guān)和國(guó)有企事業(yè)單位，是因?yàn)閷徲?jì)機(jī)關(guān)受到國(guó)有企業(yè)最終投資人——全民或者說是政府的委托。而社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)范圍主要集中于上市公司，也是由于社會(huì)股東出于了解其受托責(zé)任者經(jīng)營(yíng)管理情況的需要。那么對(duì)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)來說，究竟采用何種審計(jì)為主，應(yīng)從鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的受托責(zé)任談起。

　　鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)最初創(chuàng)辦時(shí)，是在鄉(xiāng)鎮(zhèn)村等地方政府的庇護(hù)下發(fā)展起來的，從其產(chǎn)生直到90年代初期，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)一直都是以集體所有制為主，與地方政府有著千絲萬(wàn)縷、不可分割的關(guān)系，在所有制結(jié)構(gòu)模式方面，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)在很大程度上類似于一個(gè)小規(guī)模的地方性“國(guó)有企業(yè)”。在這時(shí)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)審計(jì)采取政府部門內(nèi)審與國(guó)家審計(jì)相結(jié)合的方式是可行的，也是有效的。

　　但是自1996年以來，全國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革已全面展開。全國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)中的個(gè)體、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)所占的比重已超過半數(shù)，并在加速發(fā)展。到1998年，在2003.94萬(wàn)個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)中，個(gè)體企業(yè)占83.6%；私營(yíng)企業(yè)占11.1%，兩者合計(jì)1897.35萬(wàn)個(gè)，占94.68%.在改制后的股份制企業(yè)和股份合作制鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)中，經(jīng)營(yíng)者持大股的模式也占據(jù)了主導(dǎo)地位。在這種情況下，其一，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的概念已由原先的特定意義逐漸演變成為一個(gè)地域概念，其主體已由勞動(dòng)農(nóng)民集體所有制變?yōu)閭€(gè)體經(jīng)濟(jì)、私營(yíng)經(jīng)濟(jì)和股份制經(jīng)濟(jì)等非公有制經(jīng)濟(jì)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不再屬于全鄉(xiāng)、全鎮(zhèn)或全村農(nóng)民集體所有，也就不再承擔(dān)全鄉(xiāng)、全鎮(zhèn)或全村農(nóng)民所委托的經(jīng)營(yíng)責(zé)任。其二，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)大多數(shù)規(guī)模較小，且散布在村一級(jí)。根據(jù)全國(guó)第一次農(nóng)業(yè)普查資料，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)分布在大中城市、縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)所在地（包括工礦區(qū)）、村的比重分別為1.6%、3.4%、20.5%和74.5%.其所有權(quán)要么屬于個(gè)人或家庭所有，要么屬于數(shù)量不多的幾個(gè)股東，其規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)未達(dá)到招股上市向社會(huì)籌資的水平。其三，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的受托責(zé)任歸根結(jié)底存在于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)主與各級(jí)管理部門和企業(yè)職工之間。發(fā)展迅速的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，也存在著一些不可忽視的問題，如技術(shù)水平不高、管理落后、財(cái)經(jīng)紀(jì)律松馳、經(jīng)濟(jì)效益較低等等。對(duì)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)來說，其所有者往往掌管鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，直接監(jiān)視著各級(jí)管理人員和企業(yè)職工的一舉一行。但隨著企業(yè)規(guī)模的發(fā)展壯大和結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化，僅僅靠鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)所有者及其有限的幾個(gè)家庭成員已難以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理形成有效的監(jiān)督，生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)水平的提高也要求設(shè)立具有專業(yè)水準(zhǔn)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)或人員?？梢?，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)既不該接受政府部門審計(jì)和國(guó)家審計(jì)監(jiān)督，也不應(yīng)由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)來審計(jì)，只有在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行監(jiān)督才最為符合審計(jì)產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。

　　設(shè)立企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部審計(jì)是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展的必然要求

　　自20世紀(jì)90年代中期以來，我國(guó)總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展由“超?！被芈涞秸Ｋ俣?，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展的環(huán)境條件已發(fā)生了巨大變化。首先，市場(chǎng)的總體格局發(fā)生質(zhì)的改變，市場(chǎng)由賣方市場(chǎng)向買方市場(chǎng)轉(zhuǎn)變；其次，政府的政策效應(yīng)已經(jīng)被淡化，“政策共享、機(jī)會(huì)均等、公平競(jìng)爭(zhēng)”是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)基本原則，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)很難繼續(xù)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)村政府的優(yōu)惠政策和待遇庇護(hù)下謀求發(fā)展；另外，國(guó)有企業(yè)通過深化改革，開始以獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體地位參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，并憑借著雄厚的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備和人才優(yōu)勢(shì)，向鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)出了強(qiáng)有力的挑戰(zhàn)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)要在內(nèi)部各種所有制形式的企業(yè)、外部國(guó)有企業(yè)和跨國(guó)公司的競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，就必須轉(zhuǎn)換原有的經(jīng)營(yíng)方式和發(fā)展模式，提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，發(fā)展內(nèi)部審計(jì)必不可少。

　　國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于1993年修訂頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》序言中載明：“內(nèi)審部門是組織中一個(gè)不可或缺的部門。內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效的履行他們的職責(zé)。”可見，內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分。事實(shí)上，絕大多數(shù)成功的大公司和跨國(guó)企業(yè)，都設(shè)置了完善的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，并且越來越多的企業(yè)開始意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，逐步強(qiáng)化內(nèi)審機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的地位和作用。我國(guó)對(duì)內(nèi)審工作也越來越重視，中國(guó)內(nèi)審師協(xié)會(huì)與國(guó)際內(nèi)審師協(xié)會(huì)合作，開始引進(jìn)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)和方法，并在北京、廣州和濟(jì)南等地舉辦國(guó)際注冊(cè)內(nèi)審師考試，培養(yǎng)具有國(guó)際水準(zhǔn)的注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師。對(duì)于轉(zhuǎn)制中的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)來說，應(yīng)該充分利用有利條件，抓住當(dāng)前變革的時(shí)機(jī)，建立起符合企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部審計(jì)體系。

　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代審計(jì)的職能由以外部審計(jì)為主的公證、監(jiān)督職能，逐漸擴(kuò)大到內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督咨詢職能。加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)意義重大。首先，可以改善財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)生產(chǎn)發(fā)展，使經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有目的、有效率的開展。其次，有利于對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制和分析，促進(jìn)企業(yè)增收節(jié)支，提高經(jīng)濟(jì)效益。再次，便于對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)實(shí)行計(jì)劃管理，提高其利用率，防止損失浪費(fèi)。另外，還可以控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使其按照正常的軌道運(yùn)行，增強(qiáng)其遵守客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律的自覺性。最后，充分發(fā)揮內(nèi)審人員的主動(dòng)性，可以為鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)提出具有實(shí)用價(jià)值的建議，對(duì)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，調(diào)整發(fā)展方向，開拓市場(chǎng)，在競(jìng)爭(zhēng)中獲勝都將起到不可替代的作用。