掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
一、貪污案件賬證審查前應做的準備工作
?。ㄒ唬┱J真分析案情,制定賬證檢查計劃
貪污案件的查證一般是根據(jù)有關的舉報線索而開展丁作的。由于舉報線索的內(nèi)容不同,來源不同,因此,辦案人員要根據(jù)舉報線索,進行全面細致地分析。分析案件線索的真?zhèn)慰煽砍潭?,分析案件查證可能遇到的阻力和困難,據(jù)以制定出一整套賬證檢查方案,使賬證檢查工作順利進行。
1、審查舉報線索的價值。對舉報線索的審查,主要審查三個方面:一是審查舉報問題的性質(zhì),是不是貪污性質(zhì)。二是審查舉報問題真實可靠程度。舉報線索的來源分為經(jīng)辦人員知情的線索、道聽途說的線索、單位移交的線索、對一些問題推測后的舉報線索以及有關人員通過一些手續(xù)發(fā)現(xiàn)的線索。筆者認為對舉報線索的審查主要從以下幾個方面人手:
一是審查所舉報問題的時間。舉報問題時間越準確,賬證檢查的工作量就越小。
二是審查舉報問題發(fā)生的地點。也就是經(jīng)濟事務發(fā)生的范圍所在。一方面是被舉報人的所在單位;另一方面是經(jīng)濟事務手續(xù)所涉及的單位。弄清這兩個方面,了解雙方的關系。對擬定賬證檢查的方案,具有重要作用
三是審查舉報問題中被舉報的人員或者該經(jīng)濟事務的經(jīng)辦人。在查處作案人時可以采取兩種形式:一種是依人查事形式,即有被舉報人,重點查證被舉報人的某種行為是否構(gòu)成貪污犯罪。另一種是依事查人形式,犯罪事實客觀存在,需挖出作案人。因此,審查舉報材料中的被舉報人和經(jīng)辦人,可確定賬證檢查的范圍和形式
四是審查舉報線索中的主要事實。主要事實是指舉報內(nèi)容所反映的貪污問題,如一定的作案過程、采取的貪污方法等。
2、確定賬證檢查的范圍。對貪污案件舉報線索進行價值審查,必須及時地確定該舉報線索可能牽涉的賬證范圍。賬證范圍分為兩個方面,一是內(nèi)查范圍,另一方面足外查范圍。貪污案件的檢查中,內(nèi)查和外查的關系是緊密相連的,外查為內(nèi)查打基礎,內(nèi)查為外查證實提供條件。因此,確定貪污案件的賬證檢查范圍,對擬定整個偵破計劃有著積極作用。
3、選取賬證檢查的時機。賬證檢查要把握時機,指該貪污案件在什么情況下進行賬證檢查,包括案件中賬證檢查與其他各項工作的相互配合。
(1)賬證檢查的時機選用
先行杳賬取證。先行查賬取證足指被舉報人明確,有一定的舉報線索,采取先提取賬目證據(jù),后進行其他工作的偵查方法。辦案時,先掌握了證據(jù)之后,再詢問被舉報人,偵察人員方可做到心中有數(shù),才能正確判斷被告人交代的問題是否真實。以下三種情況適用這種方法。
一是掌握的線索和證據(jù)對證實貪污問題尚不明朗的要先行賬證檢查。
二是所舉報的貪污問題,證據(jù)上易發(fā)生變化的,要先行賬證檢查。即:要對貪污案件中易變的證人證言和易被毀滅的和有關證據(jù)及時加以固定和提取,防止詢問被舉報人后,證據(jù)被毀棄。
三是以掌握線索和證明材料不能確定作案人是誰的,要進行賬證檢查。
?。?)賬證檢查與偵破貪污案件核實證據(jù)的時機選用
偵破貪污案件時機選用除采用先行查賬取證方式外,還可以采用先詢問被舉報人和經(jīng)辦當事人,后進行賬證檢查的方法。此方法是在掌握一定材料的基礎上直接詢問被舉報人和經(jīng)辦當事人,以便核實原有的證據(jù)是否充分真實。正確運用這種方法可以縮短辦案時間,避免偵查工作走彎路。適用這種方法的案件一般有三種情況。
一是已經(jīng)由有關部門調(diào)查后移送的案件,采用先詢問被舉報人和經(jīng)辦當事人,后賬證檢查的方法。
二是對舉報的問題,只有在詢問被舉報人和經(jīng)辦當事人后,才能開展賬證檢查工作的。如業(yè)務員的貪污,需讓該業(yè)務員先提供銷售貨物去向等等,然后才能開展調(diào)查工作。
三是對舉報的問題已經(jīng)公開了的,后進行查賬,對于這類問題,可先詢問被舉報人和經(jīng)辦當事人,然后進行綜合性分析,進行賬證檢查,確定工作方向,以達到去偽存真的目的。
?。?)賬證檢查與其他偵查工作相互配合的時機選用
有的案件采用先行調(diào)查取證,然后詢問當事人,或者先詢問當事人后調(diào)查取證,都不是辦案的理想方法時,就必須采用賬證檢查與其他取證工作相互配合進行偵查的方法。這種方法特點顯著,易選擇最佳的辦案路線,辦案速度快,可防止被告人串供和毀滅證據(jù)。 —方面通過詢問被舉報人,給偵察工作提供方向;另—方面通過調(diào)查取證,來核實被告人的交代是否真實,再則,還可以通過調(diào)查取證,進一步擴大案件的范圍及社會影響,達到深挖犯罪,懲治犯罪的目的。
(二)收集賬證檢查材料,搞好材料準備工作
貪污案件的賬證檢查往往涉及到被查單位的整個經(jīng)濟活動。如何才能使貪污案件的賬證檢查更為全面、真實、可靠,特別是對那些賬證不全、隱匿賬證的單位進行賬證松查時,應把工作重點放在收集賬證檢查所需的原始單據(jù)以及各種賬目等賬證手續(xù)上。
二、常見貪污案件的作案手段及其查賬要點
由于貪污案件的主體不問、貪污主體的便利條件不同、貪污的對象不同,在作案手段上亦有所不同。針對不同的作案子段應采取相應的查賬方法,把握好查賬要點。
1.利用發(fā)票金額的變換貪污法。發(fā)票是機關事業(yè)單位、企業(yè)經(jīng)濟活動報銷記賬的依據(jù),也是貪污犯為進行貪污,而選用的一個客觀對象。作案人在經(jīng)濟往來過程中利用發(fā)票金額的變化,進行貪污發(fā)票的差額,常見的方法有:
?。╙)更換發(fā)票提高金額。作案人采取借、盜、騙的方法得到發(fā)票,填寫后在本單位報銷,取得現(xiàn)金。
(2)涂改發(fā)票金額貪污法。經(jīng)辦人將購物取得的發(fā)票進行涂改,使金額增大,從而達到貪污的目的。
?。?)大頭發(fā)票增大金額的貪污法。大頭票是指發(fā)票報銷聯(lián)與下賬聯(lián)、取貨聯(lián)的金額不同。
(4)開搭配票增加金額的貪污法。例如某企業(yè)銷售人員于某在與對方談妥產(chǎn)品銷售價格后在本單位開發(fā)票時,不按淡妥價格開票,而以低于談妥價格開票,然后自己另找單位開票,以加價補差或以手續(xù)費、服務費等名義補齊原談妥的價格,貪污所搭配發(fā)票上的款項。
對以購銷發(fā)票變換金額貪污方法的賬證檢查應重點從對發(fā)票差額核實和對款項去向兩個方面進行。
2.監(jiān)守自盜貪污法。指作案人利用其保管財物的便利條件,采取盜竊手段,侵吞公共財物的貪污方法。
對于監(jiān)守自盜的案件,重點應依靠詢問證人,尋找贓物下落為卞要方法破案,而賬證檢查只能作為案件偵查中一項輔助工作。通過賬證檢查提供貪污對象的來源、價值等書面證據(jù),進一步完善案件的各項證據(jù)。
3.無中生有貪污法。是指具有經(jīng)辦財務手續(xù)的人員,如業(yè)務員、則會人員、主管財務的領導等,報銷購物手續(xù)時,將沒有發(fā)生過的經(jīng)濟手續(xù)在水單位報銷,從而侵吞公款的貪污方法。特點是,偽造手續(xù)、模仿筆跡、編造慌言,將沒有發(fā)生過的事情,謊稱為正常的經(jīng)濟往來,進而騙取公款。劉于這種貪污方法,賬證檢查是破獲案件的基本出發(fā)點。賬證檢查的重點足,一方面查閱會計記賬憑證,審查原始單據(jù),在原始單據(jù)的內(nèi)容上或筆跡上發(fā)現(xiàn)疑異。另一方面是審查付款于續(xù),根據(jù)財務制度的規(guī)定,經(jīng)辦人支取款項時,要有必要的簽字手續(xù)。第二方面是,將賬證檢查的手續(xù)與調(diào)查結(jié)果落實。也就是通過賬證檢查,提供出與單據(jù)上的經(jīng)濟往來單位或個人,經(jīng)過詢問該經(jīng)濟往來單位或個人,證實該項經(jīng)濟業(yè)務活動的真實性,達到偵破案件的目的。
4.重復報賬貪污法。指作案人利用財務管理制度和其他制度的不健全,就一種事項重復報銷單據(jù),進行貪污的一種力法。對于利用這種方法貪污的案件,賬證檢查工作是偵破案件的主要環(huán)節(jié)。工作重點首先放在查證賬務中重復報銷的手續(xù)上,其次依據(jù)報銷手續(xù)款的趨向,展開賬證檢查。
5.收入不記賬貪污法。收入不記賬就是作案人員利用職務之便,將屬于本單位收入的部分,不汁人單位收入,隱瞞下來歸已所有的行為。按收入賬面顯示情況可分為賬外收入和賬內(nèi)收入貪污法,:對收入不記賬貪污法,賬證檢查的重點應放在收入和記賬兩個方面。對收入要全面核實,對賬目要逐筆核對。
6.賬面增加環(huán)節(jié)支取款項貪污法。指會計在記賬過程中采取一定的手法,使付款增大,收入減少的一種貪污方法。對于利用這種方法貪污的案件,賬證檢查工作是偵破案件的工作核心。重點可以從兩個方面人手:一是對增加的環(huán)節(jié)通過銀行或賬內(nèi)對轉(zhuǎn)支取款項的賬證檢查,工作重點應放在那些賬內(nèi)對轉(zhuǎn)手續(xù)上;二是對那些增加環(huán)節(jié)支取現(xiàn)金的賬證檢查重點應放在增加環(huán)節(jié)手續(xù)上的賬證檢查上。
7.紅票沖減貪污法。指作案人對開出取得發(fā)票(收入票)的金額,再用被票的方法進行沖減賬面金額,貪污沖減部分。它的主體一般是會計人員、業(yè)務員和單位負責人。對于利用這種方法貪污的案件,重點應檢查紅票是否下賬,對于已經(jīng)下賬的紅票,查明款項去向和手續(xù)。應把重點放在經(jīng)濟往來雙方的賬證手續(xù)的核實上。
三、貪污案件賬證審查的一般方法
1.依據(jù)會計記賬平衡原理,編制試算平衡表,檢查試算結(jié)果是否平衡。
2.依照會計記賬順序確定查找方法:主要包括順差法和逆差法。順查法是指依照會計記賬順序進行檢查,即:原始憑證——記賬憑證——賬簿——會計報表。逆差法則檢查的方向相反。
3.以貪污線索為起點順藤摸瓜審查法
?。?)以貨幣資金為貪污線索審查法。依據(jù)案件所涉及到的銀行往來,現(xiàn)金支付的結(jié)算時間、方式、金額所引起的經(jīng)濟往來手續(xù)人手進行賬證審查。
?。?)以物為貪污線索的審查方法依據(jù)案件所涉及到的貨物名稱,從查找貨物所引起的經(jīng)濟往來手續(xù)人手進行賬證審查。
(3)以單位名稱為貪污線索的審查方法。從案件所涉及到經(jīng)濟往來的單位人手進行賬證審查。
Copyright © 2000 - m.8riaszlp.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號