摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展及會計軟件的日益完善，會計電算化被越來越多的企事業(yè)單位所采用，會計電算化己成為會計發(fā)展的主流方向。但由于會計電算化與手工會計無論在會計基礎(chǔ)，還是在會計工作等方面都存在著較大差別，因此，傳統(tǒng)意義上的審計必須進(jìn)行改變、增補(bǔ)，以適應(yīng)新的條件。

　　關(guān)鍵詞：審計程序；會計電算化審計；系統(tǒng)

　　一、會計電算化條件下的審計程序

　　傳統(tǒng)審計程序可分為3個階段，即準(zhǔn)備階段、實施階段、完成階段（報告階段）。依據(jù)傳統(tǒng)審計程序，會計電算化審計也可分為相同的3個階段，同時結(jié)合會計電算化條件下審計的特殊要求，運用特有的審計方法，對會計電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計評價。

　?。ㄒ唬?zhǔn)備階段

　　這階段主要是初步調(diào)查被審計單位會計電算化系統(tǒng)的基本狀況，制訂合理的審計計劃。包括以下主要工作：

　　1.調(diào)查了解被審計單位電算化系統(tǒng)的基本情況，如電算化信息系統(tǒng)硬件配置，包括終端機(jī)及服務(wù)器等；系統(tǒng)軟件的選用，是用友還是金蝶，有沒有上ERP系統(tǒng)，應(yīng)用軟件的范圍，網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等。

　　2.與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。審計過程中，要特別關(guān)注審計業(yè)務(wù)約定書的相關(guān)內(nèi)容，明確簽約雙方的主體資格。

　　3.初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度。

　　4.確定審計重要性、審計范圍及審計風(fēng)險。審計重要性和審計風(fēng)險是注冊會計師編制審計計劃時必須考慮的兩個重要問題。所謂重要性，在審計工作中特指會計信息漏報或錯報的程度，這個程度足以使特定情形下一個有理性的使用者由于信賴了漏報或錯報的信息而影響或變更其判斷。所謂審計風(fēng)險，是指在會計報表事實上有重大錯誤時，而審計人員因各種原因未能發(fā)現(xiàn)錯誤，認(rèn)為會計報表表達(dá)公允，并因此出具無保留意見審計報告的風(fēng)險。與傳統(tǒng)的審計相比，在會計電算化的條件下進(jìn)行審計，難度和風(fēng)險更大。

　　5.制訂審計計劃。審計計劃是完成審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。通過制訂審計和實施審計計劃，可以使審計人員能夠根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，也可以使審計人員全面了解審計工作的整體安排和各審計步驟的具體時間安排，時刻掌握好審計工作的進(jìn)程，并使所有審計人員分工合理、搭配得當(dāng)、工作協(xié)調(diào)，從而保證合理的審計成本，提高審計工作的效率和質(zhì)量，再者是通過制訂審計計劃，可以讓被審計單位了解審計工作的內(nèi)容和工作進(jìn)程，避免與被審計單位之間發(fā)生誤解，增強(qiáng)會計師事務(wù)所的競爭能力。當(dāng)然，在審計計劃中除了對時間、人員、工作步驟及任務(wù)分配等方面做出安排以外，還要合理確定符合性測試、實質(zhì)性測試的時間和范圍，以及測試時的審計方法和測試數(shù)據(jù)。

　　此外，對于需要安排使用計算機(jī)進(jìn)行輔助審計的，還需列出所選用的通用軟件或?qū)Ｓ密浖?，特別是針對電算化系統(tǒng)運行模式的3個基本階段。第一，數(shù)據(jù)輸入，包括數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)準(zhǔn)備和數(shù)據(jù)輸入；第二，數(shù)據(jù)處理，數(shù)據(jù)處理是由計算機(jī)按照指定對數(shù)據(jù)自動執(zhí)行一系列操作，處理過程一般要進(jìn)行以下操作：數(shù)據(jù)檢驗、計算、比較、匯總、更新、維護(hù)、排序以及數(shù)據(jù)查詢等；第三，數(shù)據(jù)輸出，數(shù)據(jù)輸出是將數(shù)據(jù)處理結(jié)果輸出到顯示器或其他媒體以供閱讀或保存。由于實現(xiàn)這些功能的電算化系統(tǒng)相對比較復(fù)雜，必要時審計人員也可聘請專家協(xié)助工作，但審計人員必須對其工作負(fù)責(zé)。

　?。ǘ嵤╇A段

　　實施階段不僅是手工審計的核心工作，同樣也是電算化審計的核心工作。其工作重點是根據(jù)準(zhǔn)備階段確定的審計時間、范圍、要點、步驟、方法，進(jìn)行取證、評價，依據(jù)審計證據(jù)，借以形成審計結(jié)論，發(fā)表審計意見。實施階段的核心工作有兩個，一個是符合性測試，另一個是實質(zhì)性測試。

　　1.符合性測試。符合性測試作為審計程序中心環(huán)節(jié)之一，其測試內(nèi)容主要包括兩個方面，一是符合程度測試，二是運行狀況測試。符合程度測試的目的是通過對被審計單位重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各項手續(xù)和程序的檢查，判明各業(yè)務(wù)處理過程所遵循的內(nèi)部控制是否健全、適當(dāng)。運行狀況測試的目的是通過對各項內(nèi)部控制的執(zhí)行情況的檢查，了解被審計單位會計系統(tǒng)及控制程序的有效性。進(jìn)行符合性測試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性差，不值得審計人員信賴，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況決定是否取消內(nèi)控制度的符合性測試，而直接進(jìn)行實質(zhì)性測試，并加大實質(zhì)性測試的樣本量。在會計電算化系統(tǒng)的符合性測試項目中，主要內(nèi)容是確認(rèn)輸入資料是否正確完整，計算機(jī)處理過程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高，則應(yīng)對該系統(tǒng)給予較高的信賴，在實質(zhì)性測試時，就可以相應(yīng)地減少實質(zhì)性測試的樣本量。由于我國的電算化審計剛起步，還沒有相應(yīng)的法規(guī)，相應(yīng)的電算化具體審計準(zhǔn)則沒有出臺，所以在目前情況下，可暫時以財政部頒發(fā)的有關(guān)會計電算化的工作規(guī)范、條例、辦法等作為參照，并以此作為符合性測試的主要內(nèi)容。

　　2.實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試應(yīng)該是對被審計單位會計電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行評價和鑒定。進(jìn)行實質(zhì)性測試須依賴于符合性測試的結(jié)果，如果符合性測試結(jié)果得出的審計風(fēng)險偏高，而且委托人有利用會計電算化系統(tǒng)進(jìn)行舞弊的動機(jī)與可能，并且委托人又不能提供完整的會計文字資料，此時注冊會計師應(yīng)考慮對會計報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計報告。進(jìn)行實質(zhì)性測試時，可考慮采用通過計算機(jī)和利用計算機(jī)進(jìn)行審計的方法，具體包括：①“測試數(shù)據(jù)法”，就是將測試數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)分別由注冊會計師進(jìn)行手工核算和被審計單位電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理，比較處理結(jié)果，做出評價；②“受控處理法”，就是選擇被審計單位一定時期（最好是12月份）實際業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分別由注冊會計師和會計電算化系統(tǒng)同時處理，比較結(jié)果，做出評價。

　　3.利用輔助審計軟件直接審查會計電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)。注冊會計師可利用通用或?qū)Ｓ脤徲嬡浖苯釉跁嬰娝慊到y(tǒng)下進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，數(shù)據(jù)查詢，抽樣審計，查賬，賬務(wù)等測試，得出結(jié)論，做出評價。

　?。ㄈ徲嫷耐瓿呻A段（報告階段）

　　注冊會計師對會計電算化系統(tǒng)，進(jìn)行符合性測試和實質(zhì)性測試后，整理審計工作底稿，編制審計報告時，除對被審單位會計報表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見，做出審計結(jié)論外，還要對被審單位的會計電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進(jìn)行評價，并提出改進(jìn)意見。

　　審計報告完成后，先要征求被審單位的意見，并報送審計機(jī)關(guān)和有關(guān)部門。審計報告一經(jīng)審定，所作的審計結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。

　　當(dāng)然，被審單位對審計結(jié)論和決定若有異議，可提出復(fù)審要求，審計部門可組織復(fù)審并做出復(fù)審結(jié)論和決定。特別是被審單位會計電算化系統(tǒng)有了新的改進(jìn)時，還需組織后續(xù)審計。

　　二、會計電算化條件下的審計內(nèi)容

　　電算化會計系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)不同，它是由會計數(shù)據(jù)體系，計算機(jī)硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護(hù)人員組成，所以會計電算化的審計內(nèi)容與手工會計系統(tǒng)也存在著較大的差別。電算化會計審計的內(nèi)容主要包括以下幾點：

　　1.對會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計。一方面是內(nèi)部控制能在多大程度上確保會計電算化系統(tǒng)中會計記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權(quán)控制，業(yè)務(wù)處理的審核等。另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性，通過以上兩方面的評價，可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的錯誤及經(jīng)營過程的舞弊。

　　2.對會計電算化系統(tǒng)的處理和控制功能的審計，也可稱為對會計電算化系統(tǒng)程序的審計。會計電算化系統(tǒng)的核心就是會計軟件，會計軟件質(zhì)量的高低，直接決定了會計電算化系統(tǒng)整體水平的高低，在這部分里主要審計會計軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時性、正確性和可靠性，以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計軟件程序的審計可采用通過計算機(jī)審計的方法及利用計算機(jī)輔助審計中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完成。

　　2.對會計電算化系統(tǒng)的處理和控制功能的審計，也可稱為對會計電算化系統(tǒng)程序的審計。會計電算化系統(tǒng)的核心就是會計軟件，會計軟件質(zhì)量的高低，直接決定了會計電算化系統(tǒng)整體水平的高低，在這部分里主要審計會計軟件對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時性、正確性和可靠性，以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計軟件程序的審計可采用通過計算機(jī)審計的方法及利用計算機(jī)輔助審計中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完成。

　　4.對會計電算化系統(tǒng)開發(fā)質(zhì)量的審計。會計電算化系統(tǒng)是一項系統(tǒng)工程，主要包括系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計、系統(tǒng)實施及系統(tǒng)維護(hù)等。電算化系統(tǒng)的質(zhì)量、運行水平，一方面依賴于日常的管理和維護(hù)，但另一方面則取決于會計電算化系統(tǒng)開發(fā)過程的質(zhì)量。一旦在開發(fā)過程中產(chǎn)生錯誤，則在系統(tǒng)運行后，將影響到會計數(shù)據(jù)的加工處理以及會計信息的真實可靠性。并且在運行后，對該錯誤進(jìn)行修改也極其困難。所以，應(yīng)該也必須在系統(tǒng)開發(fā)過程中進(jìn)行嚴(yán)格的審計以保證其質(zhì)量，防止計算機(jī)舞弊，保證系統(tǒng)運行后的可靠性。

　　總之，隨著計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，計算機(jī)軟硬件的普及，會計電算化系統(tǒng)的應(yīng)用大大地提高了管理效率，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來了便利。作為重要的控制手段的審計，也必然與計算機(jī)技術(shù)形成緊密的結(jié)合，使審計工作的手段和方法更加適應(yīng)會計電算化的要求。

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