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如何保證計(jì)算機(jī)審計(jì)的質(zhì)量

來源: 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)·齊魯豫 編輯: 2006/04/02 00:00:00  字體:

  (一)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下影響審計(jì)質(zhì)量的因素

  審計(jì)質(zhì)量是評(píng)價(jià)審計(jì)工作水平高低的標(biāo)準(zhǔn)。在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下,由于審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法的變化,審計(jì)質(zhì)量受到諸多因素影響。

  1、審計(jì)線索的減少。審計(jì)線索,亦稱“審計(jì)軌跡”,是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生中或處理過程中形成的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真相及其處理過程中的各種文件、記錄或其他資料,在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表。在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下,會(huì)計(jì)核算處理主要由計(jì)算機(jī)完成,計(jì)算機(jī)只記錄最后處理結(jié)果,忽略中間處理過程,數(shù)據(jù)形成依據(jù)的記錄減少。這些減少了的審計(jì)線索大多以肉眼不能識(shí)別的形式存在于磁盤、磁帶等磁性介質(zhì)上,只有少量以肉眼可證別的形式存在于原始憑證和打印輸出的各項(xiàng)明細(xì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表中。儲(chǔ)存于磁性介質(zhì)上的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有存取方便,修改與刪除不留痕跡的特點(diǎn),這都給審計(jì)線索的追蹤帶來重重困難。

  2.審計(jì)對(duì)象的限制。在計(jì)算機(jī)環(huán)境下,審計(jì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其反映的資料,如傳統(tǒng)的憑證、賬簿、文字記錄及紙張被磁盤、光盤等磁性介質(zhì)取代,審計(jì)人員只能通過計(jì)算機(jī)在人定條件下來讀取。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)的依據(jù)是計(jì)算機(jī)的輸出信息,審計(jì)對(duì)象在此受到計(jì)算機(jī)操作人員的限制,后者完全可以只提供他們?cè)敢獗粚彶榈男畔?,其他敏感性信息則有敏感性信息則有可能被人為掩藏。

  3.審計(jì)內(nèi)容的擴(kuò)展。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)內(nèi)容不僅包括有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,還包括會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計(jì)后勁汁軟件的程序以及數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)。此外,審計(jì)人員還應(yīng)確定系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計(jì)方法是否合理,是否嚴(yán)格按照分析、設(shè)計(jì)測(cè)試、運(yùn)行、維護(hù)的步驟進(jìn)行,分析是否全面,設(shè)計(jì)是否恰當(dāng),測(cè)試是否充分,會(huì)計(jì)軟件執(zhí)行過程是否與實(shí)際操作中的業(yè)務(wù)流程一致,數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)是否有效,會(huì)計(jì)軟件是否能夠予以依賴,并以會(huì)計(jì)軟件處理輸出的結(jié)果作為審計(jì)對(duì)象。由于會(huì)計(jì)軟件的多樣性,被審單位的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)可以說是種類繁多、錯(cuò)綜復(fù)雜,再加上目前被審單位會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)一般沒有審計(jì)人員的參與,開發(fā)過程缺乏完善全面的文字說明,審計(jì)人員必須花費(fèi)大量時(shí)間用于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的審查,以降低控制風(fēng)險(xiǎn)水平。

  (二)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下提高審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

  1、改進(jìn)審計(jì)方法。

 ?。╨)變繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)為穿過計(jì)算機(jī)審計(jì)。不同于繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)中以系統(tǒng)輸入、輸出數(shù)據(jù)為審計(jì)對(duì)象,穿過計(jì)算機(jī)審計(jì)對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)部數(shù)據(jù)處理的詳細(xì)過程直接進(jìn)行審查,內(nèi)容包括:輸入數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性和完整性,計(jì)算機(jī)程序處理邏輯的正確性和控制方法的有效性,計(jì)算機(jī)文檔真實(shí)性及其控制方法的有效性,系統(tǒng)輸出結(jié)果的正確性。穿過計(jì)算機(jī)審計(jì)不僅可以利用計(jì)算機(jī)處理速度快的優(yōu)點(diǎn),提高審計(jì)工作效率,而且通過對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)部數(shù)據(jù)處理詳細(xì)過程的直接審查,提高審計(jì)工作的質(zhì)量。

 ?。?)采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)是以計(jì)算機(jī)及相關(guān)的信息技術(shù)為工具,對(duì)被審單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)獲取、數(shù)據(jù)檢查、統(tǒng)計(jì)抽樣、分析比較、測(cè)試數(shù)據(jù)處理流程的一種技術(shù)。目前國(guó)外使用的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)包括:通用審計(jì)軟件。數(shù)據(jù)測(cè)試法、整體測(cè)試實(shí)施法和平行模擬法等。這些技術(shù)分別對(duì)被審單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的可靠性和輸人輸出數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性加以測(cè)試。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)、錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制制度、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)線索等方面,具有與手工系統(tǒng)明顯不同的特點(diǎn)。

  2、提高審計(jì)人負(fù)的業(yè)務(wù)素質(zhì)和加強(qiáng)質(zhì)量控制。

  加強(qiáng)審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)培訓(xùn);提高他們的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平和專業(yè)勝任能力。審計(jì)人員的工作重點(diǎn)應(yīng)放在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)上。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下內(nèi)部控制制度上的弱點(diǎn)所產(chǎn)生的危害遠(yuǎn)大于在手工系統(tǒng)中的危害。因?yàn)橛?jì)算機(jī)沒有人的主觀分析能力,它只能依據(jù)已定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行工作,而不可能對(duì)合規(guī)不合理的操作和數(shù)據(jù)提出質(zhì)疑。計(jì)算機(jī)環(huán)境下內(nèi)部控制上的弱點(diǎn)沒被發(fā)現(xiàn),將會(huì)在很大程度上影響審計(jì)結(jié)果。

  3、完善計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則。

  計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)物的標(biāo)準(zhǔn)化,是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)、提高審計(jì)質(zhì)量的保證。制定標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則時(shí)一定要考慮我國(guó)國(guó)情,它應(yīng)當(dāng)側(cè)重于對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià),對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、計(jì)算機(jī)審計(jì)過程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)收集方面作出規(guī)范。

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