經(jīng)濟責任審計是一種性質(zhì)比較特殊的審計，對其風險的控制就顯得尤為重要，在此，筆者就該問題談幾點粗淺的認識。

　　一、經(jīng)濟責任審計的特殊性質(zhì)要求嚴格控制審計風險。經(jīng)濟責任審計是隨著政治、經(jīng)濟體制和干部制度的改革不斷深化，在實踐中逐步建立和發(fā)展起來的性質(zhì)比較特殊的審計。與其他審計相比，其特殊性主要表現(xiàn)在：一是審計的對象和目的不同。其他審計的審計對象是被審計單位與財政、財務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟活動，審計目的是就其真實性、合法性、效益性作出評價。經(jīng)濟責任審計的審計對象是被審計單位的法定代表人，審計的目的是通過審查被審計單位的財政、財務(wù)收支活動，確定法定代表人應(yīng)承擔的經(jīng)濟責任，作出客觀公正的評價。二是審計結(jié)果的應(yīng)用不同。其他類別的審計結(jié)果一般只為被審計單位和其經(jīng)濟主管部門所關(guān)注，而經(jīng)濟責任審計的結(jié)果為多方面所關(guān)注、所運用，主要是組織、人事、紀檢、監(jiān)察等部門，與被審計者有著直接的利害關(guān)系，這就決定了經(jīng)濟責任審計行為必然帶有較高的審計風險，要求審計機關(guān)在實施經(jīng)濟責任審計時一定要嚴格控制審計風險。

　　二、從審計機關(guān)內(nèi)部出起，制定科學的風險防范體系。經(jīng)濟責任審計的高風險性，要求審計機關(guān)要嚴格控制檢查風險。首先，要加強審計機關(guān)的內(nèi)部建設(shè)，按照審計規(guī)范的要求，根據(jù)經(jīng)濟責任審計的特點，健全完善各項規(guī)章制度，從審計項目的立項開始，到組織實施、最終審定、報出結(jié)果，每個環(huán)節(jié)都有嚴格細致的制度規(guī)定，狠抓審計執(zhí)法責任制和審計過錯追究制度的落實，使審計人員從思想上樹立執(zhí)法意識和風險意識，從而規(guī)范自己的審計行為。其次，切實抓好審計機關(guān)的“人、法、技”建設(shè)。要不斷加強政治理論的學習，努力鉆研業(yè)務(wù)，掌握新知識、新技能，以適應(yīng)工作的需要。再次，制定經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量考核標準和操作規(guī)程。根據(jù)中國審計規(guī)范的要求結(jié)合經(jīng)濟責任審計的特點，從以下幾個方面設(shè)置控制點：一是審前準備質(zhì)量控制。其中的關(guān)鍵控制點是審前調(diào)查、制定方案和下達審計通知書；二是審計實施質(zhì)量控制。其中對貨幣資金、有份證券、財產(chǎn)物資、往來款項、損益計算、關(guān)聯(lián)單位及交易的審計及其形成的證明材料和工作底稿是關(guān)鍵控制點；三是審計報告質(zhì)量控制。關(guān)鍵控制點為報告的內(nèi)容是否全面、詳實，要素是否齊全，對問題的表述是否清楚，定性是否恰當；四是審計終結(jié)質(zhì)量控制?？刂频年P(guān)鍵點是審計意見書中的審計評價，意見書、決定中對問題處理、處罰的法規(guī)依據(jù)以及具備的相關(guān)要素。由于企業(yè)和行政事業(yè)單位會計核算的側(cè)重點不同，應(yīng)分別制定各自的操作規(guī)程，把審計目標，審計內(nèi)容、方法、步驟

　　盡可能予以細化、標準化，使審計時有參照的標準，逐步走上法制化、制度化、規(guī)范化的道路，將檢查風險降到最低。

　　三、通過嚴格細致的專業(yè)判斷評估，確定固有風險和控制風險。固有風險是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性，它獨立地存在于審計過程之外，與被審計單位自身生產(chǎn)經(jīng)營特點、業(yè)務(wù)性質(zhì)、人員素質(zhì)等有關(guān)。作為審計風險的一個子風險，它是一種難以計量的審計風險，需要借助于審計人員的專業(yè)判斷。首先，要分析與報表層次有關(guān)的固有風險，主要包括：1、管理人員的品行和能力。如果管理人員主觀上不愿意或沒有能力設(shè)置科學合理的內(nèi)部控制以防范錯誤的發(fā)生，固有風險就會增加，管理人員誠信度越高，固有風險就越??；相反，固有風險就會越大。管理人員的閱歷、經(jīng)驗越豐富，素質(zhì)和能力越高，固有風險越??；相反，固有風險就越大。2、財會人員變動情況。財會隊伍素質(zhì)高、人員穩(wěn)定，就會降低固有風險；反之，就會增加固有風險。3、業(yè)務(wù)及會計的復雜程度。業(yè)務(wù)活動復雜、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多，分支機構(gòu)多，會計核算容易出現(xiàn)差錯，固有風險就會增加。4、被審計單位執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)的歷史情況。遵紀守法的單位固有風險就小；反之，就大。其次，要分析與賬戶或交易有關(guān)的固有風險。分析時應(yīng)考慮以下因素：1、容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目，這類項目的固有風險一般較大。2、需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易和事項的復雜程度。如需要土建工程專家監(jiān)測的隱蔽工程施工，需要專家鑒定的具有很高不確定性交易或事項，其固有風險通常較大。3、確定賬戶金額時，需要運用估計和判斷的固有風險較大。4、容易受損失或被挪用的資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨等，固有風險較大。5、會計期內(nèi)，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常和復雜交易，通常蘊涵著較大的固定風險。經(jīng)過上述分析后，審計人員應(yīng)當運用專業(yè)判斷，大致估量報表層次及每個項目的固有風險。

　　控制風險是指某一賬戶或類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性?？刂骑L險的評估，一般從控制環(huán)境的評估開始。如果被審計單位的管理當局對內(nèi)部控制缺乏起碼的認識，可將控制風險假定為最大，如果認為管理當局對內(nèi)部控制的態(tài)度是積極的，則可進一步考慮控制環(huán)境中其他要素及會計系統(tǒng)的控制程序。對這些內(nèi)部控制的評估，主要從兩個方面著手：1、健全性評價。一要分析內(nèi)部控制的關(guān)鍵點是否都建立了強有力的內(nèi)部控制；二要分析內(nèi)部控制是否存在薄弱環(huán)節(jié)。2、有效性評價。主要是分析內(nèi)部控制的布局是否合理有效，有無不必要的控制；有無把一般控制點作為關(guān)鍵部位；控制職能是否劃分清楚；人員間的分工和牽制是否恰當?shù)鹊?。如果認為內(nèi)部控制正常，可以作為實質(zhì)性測試抽查的依據(jù)，即可進行符合性測試，通過測試，對被審計單位的控制系統(tǒng)作出總體評價。一般而言，內(nèi)部控制健全、合理，且在測試檢查有關(guān)業(yè)務(wù)活動時未發(fā)生任何差錯或僅發(fā)現(xiàn)極少的差錯，控制風險就??；內(nèi)部控制比較健全、合理，但還有一定缺陷，且在測試檢查有關(guān)業(yè)務(wù)活動時發(fā)生一定程度的差錯，控制風險為中等；雖設(shè)計了良好的內(nèi)部控制，但在測試檢查有關(guān)業(yè)務(wù)時，差錯的發(fā)生非常頻繁，差錯發(fā)生率很高，則控制風險就大。審計人員應(yīng)根據(jù)評估測試認定的控制風險，確定審計的范圍和重點，做到有的放矢，把審計風險降到最低，使經(jīng)濟責任審計的生命力越來越強。