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一、會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)的方法
首先,獲取被審計(jì)單位應(yīng)收賬款明細(xì)表,進(jìn)行復(fù)核加總。然后將明細(xì)表數(shù)額與企業(yè)總賬、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì),看是否相符。再將應(yīng)收賬款總賬余額扣除已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備核對(duì),是否與會(huì)計(jì)報(bào)表上的余額相符,同時(shí)也要核對(duì)明細(xì)賬余額扣除對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備后的余額是否與會(huì)計(jì)報(bào)表的余額相符。
其次,對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析。編制應(yīng)收賬款賬齡分析表,將重要的客戶及其余額列示表中,對(duì)不重要的或者金額較小的可以匯總列示。將賬齡表中所列示的應(yīng)收賬款加總,并扣除相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備,看是否與資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款余額相符。
再次,請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助,標(biāo)示出至審計(jì)時(shí)已收到的應(yīng)收賬款,對(duì)已收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查。
最后,將應(yīng)收賬款向債務(wù)人進(jìn)行函證。應(yīng)收賬款函證就是直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)人,根據(jù)債務(wù)人應(yīng)付賬款的賬面記錄核實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確。函證是確定應(yīng)收賬款事實(shí)存在、數(shù)字準(zhǔn)確的最有效的審計(jì)程序之一。函證是外部證據(jù),外部證據(jù)往往比內(nèi)部證據(jù)更有說服力。
二、在應(yīng)收賬款審計(jì)中應(yīng)注意的問題
1、應(yīng)收賬款入賬金額是否準(zhǔn)確。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,在存在銷售折扣與折讓情況下,應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)采用總價(jià)法。審查中要注意是否有按凈價(jià)法入賬的情況,以達(dá)到推遲納稅的目的,對(duì)此,審計(jì)人員應(yīng)復(fù)核有關(guān)銷售發(fā)票,看其與應(yīng)收賬款、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等賬戶記錄是否一致。
2、“應(yīng)收賬款”有無與“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目相混淆的現(xiàn)象。此種情況會(huì)造成核算不實(shí)、不準(zhǔn)確。審計(jì)時(shí),可按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行逐項(xiàng)核對(duì)。
3、企業(yè)是否虛增應(yīng)收賬款以調(diào)節(jié)利潤(rùn),夸大經(jīng)營(yíng)成果。此種情況主要是企業(yè)將未實(shí)現(xiàn)銷售的產(chǎn)品做虛假銷售,而將這部分“收入”通過“應(yīng)收賬款”科目掛賬。審計(jì)時(shí),應(yīng)重點(diǎn)審查分析原始憑證及科目對(duì)應(yīng)關(guān)系。
4、利用“應(yīng)收賬款”科目轉(zhuǎn)移資金。有些企業(yè)為了達(dá)到某種目的,故意將本企業(yè)資金或產(chǎn)成品(商品)以“銷售”或“勞務(wù)”、“外借”等名義轉(zhuǎn)移到外地某關(guān)系單位,然后通過該關(guān)系單位的配合將這部分資金、物資挪作他用或者私分。審計(jì)時(shí),可發(fā)函詢證,或檢查銷貨發(fā)票、出庫單等原始憑證。
5、少提或多提壞賬準(zhǔn)備,人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè),年終按應(yīng)收款余額的3‰~5‰的比例計(jì)提并計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。這樣,有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)就采取虛增、虛減應(yīng)收賬款余額或擴(kuò)大、縮小計(jì)提比例等手法來多提或少提壞賬準(zhǔn)備。
6、壞賬損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理不符合準(zhǔn)則規(guī)定。在實(shí)際工作中壞賬損失的確認(rèn)難度較大,情況比較復(fù)雜,這就給一些企業(yè)弄虛作假、營(yíng)私舞弊帶來可乘之機(jī)。所以,必須對(duì)壞賬損失的確認(rèn)和處理嚴(yán)格審計(jì),防止違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。審計(jì)時(shí),應(yīng)重點(diǎn)分析應(yīng)收賬款的賬齡,查詢債務(wù)單位是否有償還能力,回收措施是否得力,核銷壞賬的證據(jù)是否充分等。
7、將已收到的應(yīng)收賬款不入賬或推遲入賬時(shí)間。將已收到的應(yīng)收賬款不入賬或推遲入賬時(shí)間,以達(dá)到挪作他用,甚至據(jù)為己有的目的。有的銷售人員利用手中的權(quán)利和工作上的便利條件,周旋于本企業(yè)和外地客戶之間,將收取的貨款用于個(gè)人經(jīng)營(yíng)活動(dòng),或利用收款和入賬的“時(shí)間差”將款項(xiàng)存入銀行從中漁利。審計(jì)時(shí),要經(jīng)常向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函詢證或派人核對(duì),查明本單位應(yīng)收賬款是否與對(duì)方實(shí)際欠款金額相吻合。如果不一致應(yīng)進(jìn)一步查明原因。
三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的建議
確立管理應(yīng)收賬款的部門;對(duì)于不能收回的應(yīng)收賬款,應(yīng)當(dāng)查明原因,追究責(zé)任,對(duì)于有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款,根據(jù)企業(yè)內(nèi)部制度作為壞賬損失,沖銷提取的壞賬損失。對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行輔助核算,建立應(yīng)收賬款核銷制度。建立切實(shí)可行的對(duì)賬制度;企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量大小及時(shí)間等因素對(duì)應(yīng)收賬款定期進(jìn)行核對(duì),并由雙方當(dāng)事人簽章,作為有效的對(duì)賬依據(jù),如發(fā)生差錯(cuò)應(yīng)及時(shí)處理;對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行信用管理。另外,審計(jì)人員應(yīng)督促企業(yè)對(duì)自身的應(yīng)收賬款定期或者至少每年年終進(jìn)行全面清查。
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