摘　要：　內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。其職能是由內部審計自身的條件和所處的外部環(huán)境所決定的。就我國目前的環(huán)境和我國內部審計的特點來看，監(jiān)督檢查職能、鑒證評價職能、控制職能、風險預警職能和咨詢服務職能應該是內部審計的主要職能。

　　關鍵詞：　定義；內部審計；職能定位

　　內部審計的職能是由內部審計自身的條件和所處的外部環(huán)境所決定的。以西方內部審計為例，現代內部審計產生的初期，由于生產規(guī)模的擴大，企業(yè)經營層次的增多，企業(yè)管理當局更加關心分支機構編寫的財務報表的真實性和企業(yè)財務收支的合規(guī)性，內部審計主要是進行查錯揭弊的合理性財務審計。20世紀50年代以來，由于科學技術的變革和經濟國際化的發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)為了立于不敗之地并不斷發(fā)展，迫切需要加強內部控制，改善經營管理，此時西方企業(yè)內部審計由傳統的財務審計轉向對內部控制制度進行審評，并逐步開展經營審計。20世紀60～70年代以來，伴隨著經濟的增長，西方國家出現了一系列的社會問題，例如環(huán)境污染、能源危機、社區(qū)關系緊張、消費者權益保護不力等。這些問題的出現和惡化直接影響了企業(yè)的正常經營和持續(xù)發(fā)展，使得企業(yè)不得不開始審視自己的社會價值和社會責任。他們認識到，只有履行好自己的社會責任，才能保障企業(yè)的良性可持續(xù)發(fā)展。因此，內部審計部門又積極開展了社會責任審計，于是內部審計開始對從經營決策到經營結果和效果的全過程開展審計，最大限度地為企業(yè)提高管理水平，提高經濟效益服務，為促進企業(yè)長期健康、穩(wěn)定地發(fā)展服務。

　　一、由內部審計的定義看內部審計的職能

　　國際內部審計師協會（IIA）2001年在其發(fā)布的《內部審計實務標準》中對內部審計的定義是：“內部審計是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采用系統化、規(guī)范化的方法，來對風險管理、控制和治理程序進行評價和改善，從而幫助組織實現它的目標?！盵1]按照此定義，現代內部審計是建立在兩項基本職能基礎上的：一是內部審計要識別企業(yè)所面對的戰(zhàn)略風險、經營風險和財務風險，這些風險包括關聯交易、合資以及合伙風險，企業(yè)重組、包括合并和購置風險，新業(yè)務、產品和系統的風險，適應匯率變化或現金流量變化的能力、信息系統風險以及聲譽風險等等。二是內部審計要評價管理部門為減少風險而設置的控制是否適當、有效，最終目的是幫助組織實現它的目標。

　　我國審計署在《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》（2003年5月1日實施）中對內部審計的定義是：“內部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。”[2]所以內部審計應該獨立監(jiān)督本單位及其下屬單位的財政、財務收支和經濟業(yè)務活動，評價其真實性、合法性、效益性，以促進單位加強管理，幫助其實現經濟目標。

　　2003年中國內部審計協會發(fā)布的《內部審計基本準則》（2003年6月1日起施行）中對內部審計的定義是：“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現?！盵3]可以看出，內部審計本質上是一種監(jiān)督和評價活動，其監(jiān)督和評價對象是本單位的經營活動，以及為了保證相關目標的實現而設計的內部控制制度，并在評價的基礎上提出改進建議，以幫助組織實現目標。

　　由上述三個定義可以總結出，內部審計的基本職能有兩個：

　?。ㄒ唬﹥炔繉徲嫷姆雷o性職能，即自我監(jiān)控功能。

　　內部審計通過檢查組織內部的各項管理和經濟活動，評價業(yè)務活動的真實性、合法性和管理的效益性，通過了解和測試組織為保證各項目標的實現而設計和運行的內部控制，對內部控制的充分性及運行的有效性做出評價，及時發(fā)現那些不利于本單位目標實現的問題和因素，如法律遵循方面的違法違規(guī)行為，控制活動上的漏洞，業(yè)務活動的不經濟，提供信息的不真實、不可靠，貪污、盜竊、鋪張浪費等，并對這些問題進行制止和糾正，從而起到自我監(jiān)控的防護性作用。

　　（二）內部審計的建設性職能，即自我促進和完善功能。

　　發(fā)現問題、糾正問題僅僅是內部審計的一項基本工作，內審機構應將自己視為企業(yè)的一種資源，在幫助管理當局更有效地達到預期控制目標的過程中發(fā)揮作用。內部審計部門應利用熟悉本單位情況的優(yōu)勢，定期對企業(yè)經濟活動進行監(jiān)控，找出薄弱環(huán)節(jié)，提出改進意見，幫助企業(yè)建立符合自身特點的內控系統。因此內部審計人員在審計過程中，不但要注意發(fā)現阻礙本單位目標實現的問題和因素，還要對那些好的做法和經驗充當橋梁和紐帶作用，使其在單位中得到發(fā)揚和推廣，在評價被審計事項時，要注意尋求其可改進的方面，起到自我改進和自我提高的作用。

　　實踐中，不同的經濟環(huán)境，不同的法律規(guī)范，不同的組織結構，內部審計的職能定位會有所差別，下面就我國環(huán)境和內部審計的特點，對內部審計的職能做出定位研究。

　　二、我國現代內部審計的職能定位

　　內部審計職能是受審計對象制約的，是內部審計本質屬性的反映，也是人們對內部審計在客觀上的作用的一種抽象認識。我國《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》第九條規(guī)定：內部審計機構按照本單位主要負責人或者權力機構的要求，履行下列職責：①對本單位及所屬單位（含占控股地位或者主導地位的單位，下同）的財政收支、財務收支及其有關的經濟活動進行審計；②對本單位及所屬單位預算內、預算外資金的管理和使用情況進行審計；③對本單位內設機構及所屬單位領導人員的任期經濟責任進行審計；④對本單位及所屬單位固定資產投資項目進行審計；⑤對本單位及所屬單位內部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審；⑥對本單位及所屬單位經濟管理和效益情況進行審計；⑦法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負責人或者權力機構要求辦理的其他審計事項。[4]因此，結合我們國家的實際，內部審計的職能概括起來主要有以下幾點：

　?。ㄒ唬z查經濟活動，監(jiān)督責任履行。任何單位的經濟活動，都必須按照一定的標準來進行。內部審計的基本職能之一就是指以財經法規(guī)和本單位的規(guī)章制度以及各項計劃、預算等為依據，對被審計對象的財務收支和其他經濟活動進行檢查，以衡量和確定相關經濟活動的合法性、合規(guī)性、合理性、有效性，并通過檢查被審計對象經濟責任履行情況及是否存在違法亂紀、貪污浪費等現象督促企業(yè)維護財經法紀，落實和有效執(zhí)行各項制度和計劃，并對存在的問題進行揭示和查處，促進組織加強管理，實現組織經營的良性循環(huán)。

　　（二）鑒證相關信息，評價責任履行。

　　該職能是對被審計單位的財務狀況、財務成果、會計工作以及企業(yè)經濟活動信息等加以鑒定、證明和評價。由于長期計劃經濟的影響，我國企業(yè)管理中，下屬部門或單位往往報喜不報憂，夸大成績、掩飾缺點，內部審計部門就應該揭示經營管理中存在的問題和經濟效益的真實情況，評價組織的各種計劃、預算、決策、方案、報告及相關信息的可行性、合理性和真實性、可靠性，從某種程度上為領導正確決策提供經過鑒證的可靠的信息和依據。內部審計部門應該是領導最雪亮的眼睛和可靠的情報機構，要對領導關心的重要問題和普遍存在的問題進行調研和評價，為組織領導的決策提供有價值的信息。

　　內部審計的鑒證評價職能還通過經濟責任審計來體現，實行領導班子在任定期審計，有助于監(jiān)督企業(yè)領導依法辦事，遏制腐敗，促進企業(yè)廉政建設，為上級主管部門和政府考察提拔干部提供依據。開展領導干部離任審計，評價企業(yè)領導在任期內的生產經營情況、遵守財經紀律情況、履行經濟責任情況，肯定成績，糾正不足，有利于人事制度改革和企業(yè)方針政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性。

　　（三）檢查內部控制，促進企業(yè)良性循環(huán)。

　　內部審計是企業(yè)內部控制的重要組成部分，是在一個組織內部對各種經濟活動、管理制度是否合理及有效所進行的獨立評價系統，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標準是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的目標是否實現。從某種意義上講內部審計是對其他內部控制的再控制。它通過審計的檢查監(jiān)督，針對內部控制和管理方式提出改進和建設性意見，以促進企業(yè)不斷地實現自我監(jiān)控和自我約束，從而達到企業(yè)自我改善、自我發(fā)展的良性循環(huán)。

　?。ㄋ模┳R別風險因素，進行風險預警。

　　隨著外部環(huán)境因素的不斷變化和未來經營的不確定性增強，風險事項成為企業(yè)經營成敗的關鍵。內部審計應當義不容辭地擔當起風險管理自我評估的協調人和總體策劃者，內部審計機構和內部審計人員必須建立高頻高效的審計平臺，設立多層次的內部審計網絡，建立起風險預警機制。①從評價內部控制制度入手，在生產、采購、銷售、財務會計、人力資源管理等各個領域查找管理漏洞，識別并防范可控風險。②內部審計機構和內部審計人員應該加強對各單位經營動態(tài)的實時跟蹤，加強與各單位的內部溝通，定期分析指標來鎖定疑點，洞察異?，F象。③內部審計機構和內部審計人員還應重點防范各類隱性風險，如企業(yè)擔保風險、融資風險、合作經營模式風險、市場風險等。通過這種風險預警機制，為組織發(fā)展識別風險，解剖問題產生的各種主客觀原因，尋求解決之道，并促進和幫助組織為防范和控制風險建立和運行有效的控制政策和程序，幫助實現組織目標。

　?。ㄎ澹├霉ぷ鲀?yōu)勢，提供咨詢服務。

　　內部審計人員在收集資料、認識并評價風險的過程中，對經營和改良時機產生了深刻見解，這些見解可能會對機構帶來諸多利益。這些有價值的信息可以以咨詢、建議、書面報告或通過其他產品的形式（如程序設計、提供培訓等）呈現出來。內部審計應該利用其工作具有綜合性和接觸面廣的獨特優(yōu)勢，提供建議以及相關的客戶服務活動，以增加價值并提高機構的運作效率。內部審計的咨詢服務豐富了增值型內部審計的內容。咨詢服務通常是由保證服務直接產生的，但有時咨詢審計業(yè)務也可能衍生出保證服務。內部審計的服務功能主要是通過咨詢職能來實現。

　　三、內部審計各種職能之間的關系

　　內部審計的上述五種職能是相輔相成，共同為組織實現目標服務的。

　　總的來說，監(jiān)督檢查職能是基礎，通過監(jiān)督檢查工作，為其他職能的實現提供資料和線索。鑒證評價職能直接以監(jiān)督檢查資料為依據，是監(jiān)督檢查職能派生出來的另一種職能。現代企業(yè)的內部審計就是要在履行監(jiān)督檢查職能的基礎上以履行評價職能為主。通過審核檢查，評定被審計單位的計劃、預算、決策、方案是否先進可行，經濟活動是否按照既定的決策和目標進行，經濟效益的高低優(yōu)劣以及內部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，促進企業(yè)改善經營管理，提高經濟效益。

　　隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，經營風險等各種不確定事項的增加，內部控制制度越來越重要，內部審計作為內部控制制度的重要組成要素之一，更加以再控制的身份發(fā)揮著不可替代的作用。而風險預警職能是與控制職能密不可分的，也可以看作是內部審計控制職能的目的之一。

　　咨詢職能是內部審計為企業(yè)增加價值的主要途徑和體現，通過顧問服務、建議、協調、程序設計和培訓等方式，內部審計可以充分發(fā)揮其獨特優(yōu)勢，不僅為企業(yè)增加價值服務，更加可以提高內部審計在企業(yè)中的地位。所謂“有為才能有位”，內部審計在企業(yè)中是否受到重視和依賴，很大程度上也取決于內部審計本身的工作表現。

　　參考文獻：

　　[1]國際內部審計師協會2003年修訂，中國內部審計協會編譯。內部審計實務標準。中國時代經濟出版社，2003.

　　[2]審計署關于內部審計工作的規(guī)定，2003.注冊會計師視野網。

　　[3]中國內部審計協會。中國內部審計基本準則，2003.注冊會計師視野網。

　　[4]中國內部審計協會編。內部審計理論與實務，中國石化出版社，2004.

　　[5]包漢良。企業(yè)改制中的內部審計作用研究，江蘇內審網，2004.10.27.

　　[6]梁學志，葛憲忠，趙靜。上市公司內部審計的地位、職能和作用。中國內審網。