我國內(nèi)部審計自1983年出現(xiàn)以來，經(jīng)過二十多年的發(fā)展，取得了令人矚目的成績。目前，我國內(nèi)部審計已形成了以《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（2003年3月）、中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和若干具體準則組成的內(nèi)部審計法規(guī)體系，對確保內(nèi)部審計人員依法行使職權(quán)，規(guī)范內(nèi)部審計行為，提供了有力的法制保障。全國已擁有內(nèi)審機構(gòu)8萬多個，從業(yè)人員30多萬人。內(nèi)部審計每年完成審計項目50萬個左右，年查處違紀違規(guī)、損失浪費、提高效益所創(chuàng)造的價值近1000億元人民幣，為國民經(jīng)濟建設快速健康有序發(fā)展作出了重要貢獻。但是，我們要清醒地看到，我國內(nèi)部審計起步較晚，發(fā)展歷程不同于西方，雖然取得了一定成績，但隨著我國改革的不斷深入、經(jīng)濟社會的日益進步及企業(yè)組織的發(fā)展變化，現(xiàn)有的內(nèi)部審計體制和方法日益暴露出不少缺陷和弊端，與國外內(nèi)部審計相比，存在以下差距：

　　一、設立內(nèi)部審計的動因不同現(xiàn)代內(nèi)部審計是在財產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)分離的情況下，隨著企業(yè)經(jīng)營機制轉(zhuǎn)換、管理方式變革及內(nèi)部職能分解，基于加強經(jīng)營管理的內(nèi)在需要而形成和發(fā)展的，這也是內(nèi)部審計賴以存在的客觀基礎。但是，我國企業(yè)內(nèi)部審計成立之初（1983年），當時的企業(yè)尚未真正成為自主經(jīng)營、自負盈虧的商品生產(chǎn)經(jīng)營者，更未成為嚴格意義上的獨立法人實體與市場競爭主體，在企業(yè)內(nèi)部也沒有真正產(chǎn)生加強經(jīng)營管理與實施內(nèi)部控制的客觀需要。我國內(nèi)部審計產(chǎn)生的主要原因是因為在1985年8月，國務院頒布了《關于審計工作的暫行規(guī)定》，明確指出國務院和縣級以上地方各級人民政府各部門、大中型企事業(yè)組織，應當建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度。這樣才使內(nèi)部審計有了較快的發(fā)展。在這種背景下出現(xiàn)的內(nèi)部審計，實際上是一種行政命令的產(chǎn)物，這是導致我國內(nèi)部審計與國外相比存在諸多不足的根本原因之一。

　　二、對內(nèi)部審計職能的認識較為模糊由于我國內(nèi)部審計是一種行政命令的產(chǎn)物，在初期形成了片面強凋外向性服務及作為國家審計基礎而存在的內(nèi)部審計模式。這種審計模式實際上導致了人們對內(nèi)部審計職能上的模糊認識，不利于甚至阻礙著內(nèi)部審計理論與實務的發(fā)展。當時，不少企業(yè)及其管理當局對之很不理解甚至有抵制情緒，至今在有些企業(yè)內(nèi)部審計仍難以融人其整體經(jīng)營管理之中，其結(jié)果導致內(nèi)部審計工作很難正常開展，更談不上履行其監(jiān)督評價職能及開展保證咨詢活動，從而不能充分發(fā)揮其應有的內(nèi)向性服務的作用。這樣，不僅不利于內(nèi)部審計的健康發(fā)展，而且使之越來越不適應企業(yè)發(fā)展的需要。反觀，國外內(nèi)部審計的目的就是通過對組織內(nèi)部控制的評價，以確保揭露組織潛在的風險，及有效果、效率和經(jīng)濟地達到組織的目的和目標；內(nèi)部審計部門人力有限，想要對組織的各個領域深入細致地發(fā)表評價在現(xiàn)代企業(yè)中是不可能的，如何發(fā)揮內(nèi)部審計的服務功能，這時候企業(yè)的各項內(nèi)部控制制度起到了提綱挈領的作用。內(nèi)部審計通過對內(nèi)部控制制度的設計、執(zhí)行等方面進行評價，進而揭露組織潛在的風險和判斷是否能有效果、效率和經(jīng)濟地達到組織的目的和目標。

　　三、我國內(nèi)部審計獨立性差獨立性原則是內(nèi)部審計區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標志。無論內(nèi)部審計還是外部審計，離開獨立性，審計結(jié)果將毫無意義。內(nèi)部審計的獨立性既表現(xiàn)在其機構(gòu)的隸屬關系上，又表現(xiàn)在其職權(quán)的授予行使上，還表現(xiàn)在審計的客觀性上。內(nèi)部審計具有獨立性，是使內(nèi)部審計具有客觀性、權(quán)威性及公正性的必要條件。從我國目前的實際情況看，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)或隸屬于財務部門，或與紀檢、監(jiān)察合在一起作為一個常規(guī)部門，受主管財務的副總領導；僅有極少數(shù)上市公司的內(nèi)部審計隸屬于審計委員會。根據(jù)我國《上市公司治理準則》，雖然對審計委員會作出了“獨立董事應占多數(shù)并擔任召集人，審計委員會中至少應有一名獨立董事是會計專業(yè)人士?！钡囊?guī)定，但由于我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，一股獨大，上市公司股東特別是國有股東“缺位”情況普遍，對公司經(jīng)理人員缺乏有效約束，“內(nèi)部人控制”嚴重。審計委員會也并沒有要求全部成員為獨立懂事，內(nèi)部審計即使受審計委員會領導，其獨立性到底有多大，也很值得商榷。 而且，我國原有的審計制度曾規(guī)定，其在對有關主管部門審計時，若發(fā)現(xiàn)有重大問題，可向被審計單位的上級內(nèi)部審計機構(gòu)反映，長此以往這就造成了內(nèi)部審計機制發(fā)育不良。顯然，這種過分強調(diào)內(nèi)部審計接受兩個利益格局不同的階層領導或稱“雙向領導”，并同時為利益格局不一致的經(jīng)濟主體服務，實際上超越了內(nèi)部審計固有的職域，其結(jié)果是把內(nèi)部審計推向了兩難的境地，且導致多數(shù)內(nèi)部審計最終還是偏向與其利益有關的一方，失去或難以保持其應有的獨立性和客觀性。這種外部的審計期望大于其內(nèi)在的實際潛能之規(guī)定或情形，使企業(yè)的內(nèi)部審計人員難以適應，內(nèi)部審計工作實效不高。而國外內(nèi)部審計愈加強調(diào)提高內(nèi)審組織的地位，突出表現(xiàn)在越來越多的內(nèi)審部門轉(zhuǎn)為直接向總裁或董事會（或其所屬的由獨立懂事組成的審計委員會）報告工作，一些知名度較高的跨國公司如福特、百事可樂、波音等甚至設立了副總裁級的總審計師（General Auditor）或首席審計官（Chief Audit Executive）專門領導內(nèi)審工作。紐約證交所要求所有的上市公司設立董事會審計委員會，由它領導公司的內(nèi)部審計工作。特別是根據(jù)美國《2002年薩班斯—奧克斯利法案》（簡稱薩班斯法案）的規(guī)定，審計委員會成員應全部是獨立董事，充分保證了審計委員會的獨立性。

　　四、在審計策略上消極被動長期以來，我國內(nèi)部審計的工作顯得較為被動，總是懷著對被審計單位不信任的態(tài)度開展工作，在工作過程中審計人員與被審計單位又缺乏良好的溝通，非常容易形成一種對立的局面。于是就有了“防火、防盜、防審計”的說法。審計人員在基層不受歡迎的程度可見一斑。這種情況下，內(nèi)部審計要起到為公司管理層服務的作用無疑是紙上談兵。國外則大力提倡參與式審計，這主要體現(xiàn)在以下幾個方面：在審計開始時，就對被審計部門抱著信任態(tài)度，與他們討論審目標、審計內(nèi)容、計劃采取某些審計程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持；征求被審計部門的意見，尋求他們的合作；及時與當事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進的必要性，并探討改進的可行措施；向被審計部門報告期中審計結(jié)果，期中審計報告可以是口頭的、非正式的，以便及時就地解決和改正存在的問題，避免發(fā)生更大的損失。提出最終審計報告時，采用建設性的語調(diào)，重點放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進的可能性和改進措施上，被審計部門已經(jīng)采取的改進行動也包括在審計報告中，以反映他們對審計工作的積極態(tài)度。

　　五、工作范圍過于狹窄由于我國內(nèi)部審計機構(gòu)起源于行政命令，多數(shù)企業(yè)的領導人員對內(nèi)部審計及其獨立性本質(zhì)特征認識不足，錯誤地認為審計就是查帳。后來，情況雖有所變化，但總體上沒有根本性的改進。直至現(xiàn)階段，我國仍有不少企業(yè)的內(nèi)部審計僅局限于企業(yè)財務會計方面的審查，很少觸及經(jīng)營管理的其他領域，從而使內(nèi)部審計多屬財務性質(zhì)，使得內(nèi)部審汁工作實際上變成了財務會計的自審過程。而國外內(nèi)部審計涉及的領域非常廣泛，內(nèi)容相當深入，已廣泛開展了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策審計、投資效益審計、市場景氣狀況審計、物資采購審計、生產(chǎn)工藝審計、產(chǎn)品推銷審計、研究與開發(fā)審計、人力資源管理審計、后勤服務系統(tǒng)效率審計、信息系統(tǒng)設計與運行審計等。有的企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)甚至對環(huán)境污染、社區(qū)關系等因素對企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營的影響也進行評估，“綠色”審計、社會責任審計也成為內(nèi)部審計的重要內(nèi)容。

　　六、內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營決策過程參與不夠 我國不少企業(yè)對內(nèi)部審計所能提供的評價、咨詢等服務缺乏全面正確的理解。事實上，企業(yè)在制度制訂、工程項目、重要合同、投資決策、資金使用、財務規(guī)劃甚至信息系統(tǒng)建設等諸多方面非常需要內(nèi)部審計的支持與服務，但許多內(nèi)部審計機構(gòu)在實際工作中卻被束之高閣，或者有些被賦予不應有的職責（如被賦予對被審計單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行之責等）。實際上，這是有些企業(yè)走向極端的情形。在這些企業(yè)中，內(nèi)部審計在強化內(nèi)部管理方面的作用未被充分認知或未被正確認識，內(nèi)部審計機構(gòu)并沒有被看作是企業(yè)整體的或相對獨立的組成部分，而被當作異己的或同化了的力量，有些企業(yè)管理層從心理上就排斥內(nèi)部審計或?qū)⒅暈槠涓綄傥铩?nbsp;國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）頒布的《內(nèi)部審計師職責說明書》指出控制系統(tǒng)的設計安裝和執(zhí)行不是審計職能。而薩班斯法案在第302節(jié)進一步明確指出“公司首要官員（們）及首要財務官對建立及保持內(nèi)部控制負責”。因此，西方內(nèi)部審計必須對組織的經(jīng)營和決策過程保持獨立，并且與不適當?shù)墓芾砘顒颖３知毩?，不能參與企業(yè)經(jīng)營決策，當然這并不是絕對的，當內(nèi)部審計人員被要求參與組織經(jīng)營決策（如設計內(nèi)部控制制度）時，內(nèi)部審計人員應認識到責任的不同，此時他從事的不是審計職責，當內(nèi)部審計人員回到審計崗位后不應該參與對由他負責（參與）的經(jīng)營決策的審計工作。

　　七、對內(nèi)部審計作用的認識有偏差。 在我國，審計人員對自身的作用認識上存在偏差，一直認為內(nèi)部審計是“查錯防弊”，以評價為主，提交的審計報告重點在對審計發(fā)現(xiàn)問題的描述上，對審計建議重視不夠。西方國家內(nèi)部審計注重將審計結(jié)果的傳遞作為向管理當局提供服務和幫助的一種良好機會。實踐證明，審計報告中所提問題是否受到重視，所提建議能否付諸實施，直接取決于管理當局的興趣和決心，而公司管理當局的興趣和決心又與審計報告的吸引力即審計報告的質(zhì)量和編送藝術(shù)有很大關系。因此，西方內(nèi)審部門在編送審計報告時，很重視事實的準確性、清晰性、建議的可行性、內(nèi)容的重要性及報送的及時性。同時，為使審計結(jié)論和審計建議易于理解和令人印象深刻，審計人員還很注重通過圖表、照片、幻燈等直觀形象的手段來闡述情況，爭取管理當局的重視和支持。在企業(yè)管理當局要求提供更富有建設性服務和內(nèi)審部門自身希望擴大審計效果以鞏固、提高其組織地位這兩個動因的共同作用下，西方企業(yè)內(nèi)部審計的變革持續(xù)不斷地進行著。進入20世紀90年代后，西方國家企業(yè)面臨的經(jīng)營風險普遍增大。在這種情況下，許多企業(yè)的內(nèi)部審計人員積極行動起來，努力擴充自己的相關專業(yè)知識，革新工作方法（如特別強調(diào)聯(lián)合被審計部門一起進行審計），緊緊圍繞企業(yè)經(jīng)營風險的甄別評估、控制和防范開展審計工作，提供優(yōu)質(zhì)服務。

　　八、審計技術(shù)落后我國內(nèi)部審計工作一直以手工查帳為主，憑審計人員個人經(jīng)驗和職業(yè)判斷、通過隨意抽樣進行，較少運用統(tǒng)計抽樣和計算機輔助審計軟件，審計工作的風險無法量化；以事后審計、靜態(tài)審計為主，事前審計、事中審計很少開展，不利于審計部門及時發(fā)現(xiàn)問題，提出改進措施，避免造成損失。而國外自20世紀中期以來，審計界開發(fā)出了多種審計抽樣方法和選樣技術(shù)方法，大量運用計算機輔助審計軟件如ACL等等，并通過建立各種審計風險模型的方式，減少自身工作風險。同時，西方國家內(nèi)部審計能夠充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，大力開展審計調(diào)查，對組織中存在的帶傾向性、普遍性的問題，特別是組織所面臨的財務和經(jīng)營風險，進行經(jīng)常性的調(diào)查、分析和評估、預測。這種動態(tài)的審計方式，能夠及時弄清問題產(chǎn)生的原因或未來的發(fā)展方向，向組織的高層管理者提出解決或防范問題再次發(fā)生的建議，或隨時接受他們的咨詢，以幫助組織改善風險管理，增加組織的價值。

　　九、審計效果相差懸殊 由于我國內(nèi)部審計獨立性、權(quán)威性差，審計范圍受限制，審計方法落后，審計結(jié)果的質(zhì)量大打折扣。而且由于審計人員對審計職能認識的淺薄，再加上長期忽視后續(xù)審計工作，致使審計結(jié)果起不到應有的作用，更談不上為組織增加價值了。 而西方國家內(nèi)部審計已經(jīng)運用各種方法、開發(fā)各種技術(shù)手段為企業(yè)增加價值服務。如微軟公司使用問題管理器用來解決審計跟進程序的問題。該工具屬于管理會計部門，他們負責問題的跟進解決，每季度跟蹤數(shù)據(jù)庫，并與審計按期接口，按季向?qū)徲嬑瘑T會報告。而且，審計委員會每年會有兩次收到有關內(nèi)審和外審問題的狀況報告。當問題解決之后，文件存檔而且可以隨時查詢。該工具不但在公司內(nèi)傳播了知識，而且問題可以較快地解決。管理人員可以在上面回答問題，查詢進展，對問題建立優(yōu)先級，推進問題和解決方案的討論。由于問題管理器嵌入到公司的郵件系統(tǒng)中，所以審計員可以提醒某些人注意尚未解決的問題。

　　十、審計人員知識結(jié)構(gòu)單一、綜合素質(zhì)尚待提高由于我國企業(yè)對內(nèi)部審計重視不夠，經(jīng)常將一些“老、弱、病”或不好安置的人員放到審計部門，長期以往造成內(nèi)部審計從業(yè)人員中有相當數(shù)量人員年齡偏大，且不具備必要的學識及業(yè)務能力。內(nèi)部審計在企業(yè)的地位不高，難以吸收優(yōu)秀的人才加入到內(nèi)部審計隊伍中，無法完成自身的吐故納新。而且也使內(nèi)部審計人員對自身的工作缺乏足夠的信心與熱情，他們往往被誤解或在不順心狀態(tài)抑或不適宜環(huán)境下工作，感覺到開展審計工作和實現(xiàn)自身價值的困難。這都不利于充分調(diào)動內(nèi)部審計人員繼續(xù)學習與開展工作的積極性和主動性，也不利于進一步提高他們的學識水平、業(yè)務能力及綜合素質(zhì)。另外，有相當數(shù)量的企業(yè)領導認為內(nèi)部審計就是對財務工作的“差錯防弊”，習慣于從財務人員中挑選審計人員，造成審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，特別是風險管理和信息技術(shù)知識極為欠缺。這也是造成內(nèi)部審計工作存在上述諸多差距的根本原因之一。而國外各類公司都把審計人員配備作為充分發(fā)揮審計職能的必要條件。朗訊科技公司的75名審汁師中有30名工商管理碩士，35名審計師擁有相關證書。審計部門努力讓每個人的才能和具體項目結(jié)合起來，為此設計了非常詳細的技能矩陣，然后將這一技能矩陣用于審計工作的分派和個人發(fā)展的監(jiān)測。在JCPenney公司，審計工作變得越來越具有創(chuàng)造性和挑戰(zhàn)性，以此吸引其他部門的精英到審汁部門來，并留住那些雄心勃勃的年輕人。JCPenney公司審計部門已成為由經(jīng)驗豐富的專家組成的多學科工作小組。其中大部分雇員直接來自高校，有約25％來自于公司內(nèi)部輪崗人員，他們一般在JCPenney公司，工作了25年以上，具有豐富的經(jīng)驗，其余是長期在內(nèi)部審計部門工作的中堅力量。而且國外公司非?？粗貙徲嬋藛T的基本素質(zhì)，不僅僅要求審計人員要掌握在大學教育、職業(yè)考試和后續(xù)進修教育中所強調(diào)的經(jīng)濟學、統(tǒng)計學、數(shù)量方法等方面的知識，還將內(nèi)部審計人員必須熟練掌握分析推理的方法、溝通的方式與方法，具有改善人際關系的能力、管理和信息處理的能力作為發(fā)揮審計作用的必要條件。

　　上面分析的是我國內(nèi)部審計總體上與西方發(fā)達國家內(nèi)部審計之間存在的差距，就目前國內(nèi)一些先進企業(yè)的內(nèi)部審計而言，無論從觀念、職能和方法上，正在逐步與國際先進理念接軌，如中國人壽保險股份有限公司、建設銀行和青島港（集團）的內(nèi)部審計工作。在此，我們相信，在中國內(nèi)部審計協(xié)會的大力推動下，我國內(nèi)部審計事業(yè)會逐步縮小與國外先進內(nèi)審工作的差距，并走出一條適合我國國情的內(nèi)審之路。