一、利息收入確認中的問題

　　銀行的收入主要是利息收入，目前我國銀行利息收入的確認遵循權責發(fā)生制原則。如果說各個債務人都能夠如數(shù)按期歸還本息，那沒什么問題，但實際情況是銀行并非都能如期收取本息，卻能確認應收的利息收入，使銀行不得不用信貸金墊付營業(yè)稅和所得稅，影響了商業(yè)銀行的支付能力。

　�。ㄒ唬┯馄谖礉M半年的貸款的利息。國家稅務總局于1998年12月28日印發(fā)的《城市商業(yè)銀行財務管理實施辦法》中規(guī)定：城市商業(yè)銀行對逾期未滿半年的貸款，仍按照權責發(fā)生制確認利息收入，并在表內反映，對于超過半年以上的貸款，仍計算應收利息，但不計入當期損益，待實際收到利息再計入當期損益。規(guī)定雖比1993年的“逾期滿3年”的規(guī)定合理些，但是在實務操作中很容易被人用來調節(jié)利潤，將實際已經(jīng)逾期半年的貸款仍歸還未滿半年類。從而多確認收入，虛增利潤。對此，筆者認為，可以有兩種方法來處理：

　�。�1）將目前遵循的權責發(fā)生制改為收付實現(xiàn)制，這就可以避免收不回利息卻要繳營業(yè)稅和所得稅問題的發(fā)生。但國家的稅收會受到很大影響，因而允許改為收付實現(xiàn)制的可能性不大。

　　（2）將逾期半年內的貸款仍確認利息收入，在表內反映；逾期半年后仍未收到利息，則允許商業(yè)銀行將原先已確認的利息收入轉回沖減后一時期段內的利息收入。

　�。ǘ�）已提出訴訟的貸款是否修正計息。按規(guī)定，逾期3年的貸款不計利息。但對逾期不到3年的貸款向法院提起訴訟后，在法院判決書下達前，是否停止計息，實際工作中各有各的做法。筆者認為國家應當明文規(guī)定：一旦商業(yè)銀行向法院提起訴訟，就應當停止計息，這樣可以解決實際工作中不統(tǒng)一做法引起的問題。

　　二、壞帳準備計提的基數(shù)

　　國家稅務總局于1998年12月28日印發(fā)的《城市商業(yè)銀行財務管理實施辦法》中規(guī)定：對城市商業(yè)銀行的壞帳準備金可以按年初應收帳款（含應收得息和應收租賃收入）余額的5‰提取。筆者認為，僅以應收帳款余額作為基數(shù)是不全面的，因為在商業(yè)銀行的“其他應收款”帳戶中，有一部分是墊付訴訟費的。債務人本來就已無力歸還本息，這部分墊付的訴訟費很可能會損失。為穩(wěn)健起見，應把“其他應收款－墊付訴訟費”帳戶的余額也作為基數(shù)，一并計提壞帳準備。

　　三、抵押資產的科目和計價問題

　　由于不少企業(yè)在到期時無力支付本金和利息，商業(yè)銀行在向法院提起訴訟后，法院依法將抵押資產判為商業(yè)銀行擁有所有權、使用權或處置權。商業(yè)銀行對這部分資產應在哪個科目中記錄，入帳價值又如何確定。

　　（一）科目方面。目前國家沒有統(tǒng)一的規(guī)定，現(xiàn)實工作中常見的這樣幾種做法：

　　1、在法院判決后，先將抵押資產按貸款本金和應收得息之和放到“其他資產”帳戶中，等到拍賣、出售時再將拍賣或出售收入與貸款本金的差額沖減呆帳準備，同時將應收利息沖減壞帳準備。一般說，這些抵押資產處理時取得的收入要遠遠低于本利之和。這使得在處理前較長的時間內，帳面上反映的資產要比可變現(xiàn)價值高得多，不利于商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營；而在“其他資產”科目中沖減呆帳準備，稅務局方面也不允許這樣做。

　　2、在“逾期貸款”科目和“應收利息”科目下增設“抵貸物資”明細科目。收到抵押資產時，將貸款的本金轉入“逾期貸款－抵貨物資”，利息轉入“應收利息－抵貸物資”；拍賣或出售時，將拍賣或出售收入與“逾期貸款－抵貸物資”的差額沖減呆帳準備，同時將“應收利息－抵貸物資”轉入“壞帳準備”。

　　（二）計價方面。《城市商業(yè)銀行財務管理實施辦法》中規(guī)定按以下原則確定抵押資產的價值：

　�。�1）借貸雙方協(xié)商議定的價值；

　�。�2）借貸雙方共同認可的權威評估部門評估確認的價值；

　�。�3）法院裁決確定的價值。對于取得抵押資產過程中發(fā)生的有關費用，從按以上原則確定的價值中優(yōu)先扣除，以扣除費用后的凈值作為計價價值。對于這個計價價值與貸款本金和應收利息之和的差額，按以下規(guī)定處理：

　　（1）借貸雙方協(xié)商議定的價值；

　　（2）借貸雙方共同認可的權威評估部門評估確認的價值；

　　（3）法院裁決確定的價值。對于取得抵押資產過程中發(fā)生的有關費用，從按以上原則確定的價值中優(yōu)先扣除，以扣除費用后的凈值作為計價價值。對這個計價價值與貸款本金和應收利息之和的差額，按以下規(guī)定處理：

　�。�1）計價價值低于本金時的差額經(jīng)批準后沖減呆帳準備，將應收利息沖減當期收入；

　　（2）計價價值高于本金但低于本利和時，將相當于本金的數(shù)額作為貸款本金收回處理，超過本金的部分作為應收利息收回處理，不足應收利息部分沖減當期收入，抵押資產的計價通常要比實際變現(xiàn)價值（市場價值）大，不夠穩(wěn)健；將應收利息沖減當期收入，將壞帳準備放在一邊，也并不完美。應當允許商業(yè)銀行采用成本與市價孰低法，即：將抵押資產按貸款本金與市價相比孰低原則記在“逾期貸款－抵貸物資”帳戶中，沖銷貸款本金；兩者的差額作為呆帳損失，沖減呆帳準備；同時將應收利息轉入壞帳準備。這樣可以避免處置前較長時間內高估可實現(xiàn)價值，在“逾期貸款－抵貸物資”科目中核銷壞帳損失也可獲得稅務局的通過。

　　四、抵押資產在拍賣或出售前轉租的租金收入是否應當繳稅

　　抵押資產在尚未拍賣或出售期間，商業(yè)銀行可能會將它對外出租，此時會取得租金收入，這部分租金收入應否繳納營業(yè)稅和所得稅？從租金收入的觀點，應當繳納；但從銀行的角度：這部分租金收入是抵債物資出租實現(xiàn)的收入，銀行在收到抵債物資時已經(jīng)虧了，這部分租金收入還不夠彌補損失，怎能繳稅呢？筆者認為，銀行的理由較充分，這部分租金收入表現(xiàn)上看起來是商業(yè)銀行的收入，但事實是銀行在發(fā)生損失的前提下取得的補償，應當在收到租金時將租金記入“其他應付款－抵押資產出租租金”帳戶，待以后處理這部分抵押資產時再與“逾期貸款－抵貸物資”一并沖減逾期貸款的本金，少沖一部分呆帳準備。