一、初始投資時“股權(quán)投資差額”形成與攤銷的會計處理

　�。ㄒ唬┏跏纪顿Y時“股權(quán)投資差額”形成的會計處理當(dāng)初始投資形成“借方股差”時，按“借方股差”的金額，借記“長期股權(quán)投資——××企業(yè)（股權(quán)投資差額）”科目，貸記“長期股權(quán)投資——××企業(yè)（投資成本）”科目。當(dāng)初始投資形成“貸方股差”時，應(yīng)按“貸方股差”的金額，借記“長期股權(quán)投資——××企業(yè)（投資成本）”科目，貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。

　　[例1]甲企業(yè)于2004年1月1日以銀行存款1000萬元對乙企業(yè)投資，占乙企業(yè)有表決權(quán)資本的30％，對乙企業(yè)有重大影響。此時，乙企業(yè)的所有者權(quán)益是3000萬元。則投資時

　　借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)（投資成本）10000000

　　　　　　貸：銀行存款　10000000

　　　　　　　　“借方股差”=1000-3000x30％=100（萬元）

　　借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)（股權(quán)投資差額）1000000

　　　　　　貸：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)（投資成本）　1000000

　　[例2]承例1，若乙企業(yè)2004年1月1日的所有者權(quán)益是3500萬元，其他條件不變。則投資時

　　借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)（投資成本）10000000

　　　　　　貸：銀行存款　10000000

　　　　　　　　“貸方股差”=3500x30％-1000=50（萬元）

　　借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)（投資成本）500000

　　　　　　貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備　500000

　�。ǘ�）初始投資時“股權(quán)投資差額”攤銷的會計處理當(dāng)初始投資形成的是“借方股差”時，根據(jù)企業(yè)會計制度的有關(guān)規(guī)定，須按一定的期限平均攤銷，計入當(dāng)期損益。攤銷時，按每期攤銷的金額，借記“投資收益——股權(quán)投資差額攤銷”科目，貸記“長期股權(quán)投資——××企業(yè)（股權(quán)投資差額）”科目。當(dāng)初始投資形成的是“貸方股差”時，由于“貸方股差”的金額已計入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，“貸方股差”不需攤銷。

　　[例3]承例1，若甲企業(yè)的股權(quán)投資差額按10年攤銷。則甲企業(yè)2004年末的會計處理是：

　　年攤銷額=100÷10=10（萬元）

　　借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷　100000

　　　　　　貸：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)（股權(quán)投資差額）100000

　　二、追加投資時“合并股差”形成與攤銷的會計處理

　�。ㄒ唬┳芳油顿Y時“合并股差”形成的會計處理在進行“合并股差”計算時，“追加股差”與“初始股差”按照同方向相加、異方向相減的原則，兩種“股差”相加減分別形成“合并借方股差”與“合并貸方股差”。

　　1、“合并借方股差”形成的會計處理

　�。�1）當(dāng)追加投資形成的是“追加借方股差”，初始投資形成的是“初始借方股差”時，形成“合并借方股差”，其金額為兩者之和。此時的會計處理是，按“追加借方股差”金額，借記“長期股權(quán)投資——某企業(yè)（股權(quán)投資差額）”科目，貸記“長期股權(quán)投資——某企業(yè)（投資成本）”科目。

　　[例4]承例1，若甲企業(yè)又于2005年1月1日再次以1000萬元的銀行存款對乙企業(yè)追加投資，此時乙企業(yè)的所有者權(quán)益是3100萬元，若甲企業(yè)的該項投資占乙企業(yè)有表決權(quán)資本的30％，則追加投資時

　　借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)（投資成本）10000000

　　　　　　貸：銀行存款　10000000

　　“追加借方股差”=1000-3100x30％=70（萬元）

　　“初始借方股差”=100-10=90（萬元）

　　“合并借方股差”=（100-10）+70=160（萬元）

　　借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)（股權(quán)投資差額）700000

　　　　　　貸：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)（投資成本）　700000

　�。�2）當(dāng)追加投資形成的是“追加借方股差”，初始投資形成的是“初始貸方股差”，且“追加借方股差”大于“初始貸方股薺”時，形成“合并借方股差”，其金額為兩者的差額。此時應(yīng)按“初始貸方股差”金額，借記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，按兩者差額，借記“長期股權(quán)投資——某企業(yè)（股權(quán)投資差額）”科目；按“追加借方股差”金額，貸記“長期股權(quán)投資——某企業(yè)（投資成本）”科目。

　　[例5]承例2，若甲企業(yè)2005年1月1日再次以1000萬元的銀行存款對乙企業(yè)追加投資，此時乙企業(yè)的所有者權(quán)益是3000萬元，若甲企業(yè)的該項投資占乙企業(yè)有表決權(quán)資本的30％，則

　　“追加借方股差”=1000-3000x30％=100（萬元）

　　“初始貸方股差”=50（萬元）

　　“合并借方股差”=100-50=50（萬元）

　　借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)（股權(quán)投資差額）500000

　　　　資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備　500000

　　　　　　貸：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)（投資成本）　1000000

　　2、“合并貸方股差”形成的會計處理

　　（1）當(dāng)追加投資形成的是“追加貸方股差”，初始投資形成的是“初始貸方股差”，形成“合并貸方股差”，其金額為兩者之和。。此時應(yīng)按追加投資形成的“追加貸方股差”金額，借記“長期股權(quán)投資——某企業(yè)（投資成本）”科目，貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。

　　[例6]承例2，若甲企業(yè)又于2005年1月1日再次以1000萬元的銀行存款對乙企業(yè)追加投資，此時乙企業(yè)的所有者權(quán)益是4000萬元，若甲企業(yè)的該次投資占乙企業(yè)有表決權(quán)資本的30％，則追加投資時

　　借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)（投資成本）10000000

　　　　　　貸：銀行存款　10000000

　　“追加貸方股差”=4000x30％-1000=200（萬元）

　　“初始貸方股差”=50（萬元）

　　“合并貸方股差”=200+50=250（萬元）

　　借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)（投資成本）2000000

　　　　　　貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備　2000000

　�。�2）當(dāng)追加投資形成“追加貸方股差”，初始投資形成“初始借方股差”，且“初始借方股差”小于“追加貸方股差”，形成“合并貸方股差”。此時的會計處理是，按“追加貸方股差”金額借記“長期股權(quán)投資——某企業(yè)（投資成本）”科目，按“初始借方股差”金額貸記“長期股權(quán)投資——某企業(yè)（股權(quán)投資差額）”科目。按兩者的差額貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。

　　[例7]承例3，若甲企業(yè)又于2005年1月1日再次以1000萬元的銀行存款對乙企業(yè)追加投資，此時乙企業(yè)的所有者權(quán)益是4000萬元，若甲企業(yè)的該項投資占乙企業(yè)有表決權(quán)資本的30％。則追加投資時

　　借：長期股權(quán)投資——乙企業(yè)（投資成本）10000000

　　　　貸：銀行存款　10000000

　　“追加貸方股差”=4000x30％-1000=200（萬元）

　　“初始借方股差”=100-10=90（萬元）