在實務(wù)界和理論界，常聽到“大農(nóng)業(yè)”、“大流通”和“大交通”等等之說，言之為“大”，是反映在客觀事物發(fā)展到一定階段，相對指原有之物為小，而比原有之物要大。在科學界，早期有人把科學只限于自然科學，后來才有“大科學”之說，科學不僅包括自然科學，還包括社會科學，人們認識之后，再不提“大科學”，也知道科學應(yīng)包括自然科學和社會科學�？梢�，言之為“大”，是對客觀事物發(fā)展到一定階段的認識。本文擬就 “大會計科學”談點看法。

　　一、歷史發(fā)展對會計科學的要求

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展對會計科學的要求。20世紀30年代以來，世界處于第五次生產(chǎn)力發(fā)展高峰，即技術(shù)綜合創(chuàng)新的高技術(shù)時代，經(jīng)濟取得了飛速的發(fā)展。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會的生產(chǎn)、流通、分配和消費的規(guī)模也不斷擴大，社會化的大生產(chǎn)和大流通，促進專業(yè)化和協(xié)作化的加強；現(xiàn)代科學技術(shù)特別是高科技的廣泛運用，促進生產(chǎn)迅速發(fā)展，提高勞動生產(chǎn)率，節(jié)約能源和原材料消耗，提高產(chǎn)品質(zhì)量，增大產(chǎn)品價值，使生產(chǎn)向技術(shù)密集型和資本密集型發(fā)展；產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重心轉(zhuǎn)向以信息部門為主的第三產(chǎn)業(yè)，將使信息部門得到大規(guī)模的發(fā)展；各企業(yè)、各行業(yè)、各部門、各地區(qū)之間的聯(lián)系日益密切，各個國家和地區(qū)之間的技術(shù)經(jīng)濟和貿(mào)易交流不斷擴大，使企業(yè)在國內(nèi)和國際市場競爭中得到不斷發(fā)展�，F(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展，客觀上就要求會計學的研究應(yīng)面向世界大范圍，面向集約型經(jīng)濟，面向產(chǎn)業(yè)發(fā)展變化。

　�。ǘ�）現(xiàn)代科學技術(shù)的發(fā)展對會計科學的要求。第二次世界大戰(zhàn)以來，科學技術(shù)發(fā)展的速度和規(guī)模，發(fā)揮的作用和影響，是歷史上前所未有的。當代科學技術(shù)發(fā)展的特點是：發(fā)展速度快，呈現(xiàn)指數(shù)增長的趨勢，當前人類的科技知識是每3年至5年增加一倍，相應(yīng)新學科不斷涌現(xiàn)，當今學科總數(shù)已達6000多門；發(fā)展綜合化，科學技術(shù)的發(fā)展，是現(xiàn)代技術(shù)完全建立在科學理論基礎(chǔ)之上，而現(xiàn)代科學也裝備了現(xiàn)代技術(shù)設(shè)備，科學與技術(shù)的關(guān)系密不可分，使之科學技術(shù)化和技術(shù)科學化；與社會科學相結(jié)合，科學技術(shù)與社會科學結(jié)合，有助于解決當代人類面臨的高度綜合性問題，如解決經(jīng)濟增長、社會發(fā)展、國家安全和對外政策的重大問題�，F(xiàn)代科學技術(shù)發(fā)展的特點，要求會計學的研究要緊跟現(xiàn)代科學技術(shù)發(fā)展的步伐，采用最新科技成果，更新、改造和發(fā)展會計科學。

　�。ㄈ�）現(xiàn)代管理對會計科學的要求。第二次世界大戰(zhàn)以后，特別是50年代后期，政治、經(jīng)濟、社會、文化、科學和技術(shù)等方面都發(fā)生了巨大的變化，企業(yè)為了適應(yīng)外部環(huán)境的變化，求生存和發(fā)展，必須從實行科學管理進入實行現(xiàn)代管理�，F(xiàn)代管理的特點是：從系統(tǒng)出發(fā)，注重戰(zhàn)略發(fā)展的研究，強調(diào)社會整體經(jīng)濟效益，實行全過程的系統(tǒng)管理；從社會化大生產(chǎn)出發(fā)，實行生產(chǎn)專業(yè)化和經(jīng)營多樣化；從“以人為本”出發(fā)，重視行為科學的運用，加強職工培訓，采用分權(quán)管理體制；廣泛運用電子計算機等現(xiàn)代科學技術(shù)手段�，F(xiàn)代管理的特點，要求會計學的研究要從會計系統(tǒng)的整體出發(fā)，采用現(xiàn)代科技手段，對會計領(lǐng)域的各個方面進行研究，即要對會計系統(tǒng)的客體、手段進行研究，又要重視對會計系統(tǒng)的主體進行研究；既要對會計系統(tǒng)的管理方面進行研究，不要對會計系統(tǒng)的核算及其他相關(guān)方面進行研究，以便全面發(fā)展會計科學。

　　二、會計科學在發(fā)生變化

　　（一）會計科學在更新、充實和發(fā)展。由于經(jīng)濟發(fā)展、科技進步和現(xiàn)代管理對會計科學發(fā)展的要求，特別是在中國，從1978年12月國家作出把工作重點轉(zhuǎn)移到現(xiàn)代化建設(shè)上來的戰(zhàn)略決策以來，隨著經(jīng)濟體制改革、會計改革、對外開放、引進國際會計、會計制度建設(shè)和會計教育事業(yè)的發(fā)展，以及國民經(jīng)濟高速發(fā)展、科學技術(shù)進步和加強經(jīng)濟管理，在會計理論建設(shè)上，出現(xiàn)了空前的繁榮景象：各種會計理觀點和會計學派，百花齊放，百家爭鳴；各種形式的會計論文、著作、叢書都相繼發(fā)表或出版。這種會計理論界的大好形勢，使得原有的會計學科得到更新、充實和發(fā)展，如《會計學原理》、《財務(wù)會計》、《成本會計》、《財務(wù)管理》等；引進的會計學科得到運用，如《管理會計》、《稅務(wù)會計》、《實證會計》、《環(huán)境會計》、等；新興學科得以建立和得到社會的認可，如《決策會計》、《經(jīng)濟責任會計》、《會計法學》、《會計組織學》等；還有一批新的會計學科在探索和建立，如《會計哲學》、《會計邏輯學》、《會計文化學》、《會計行為學》、《會計心理學》、《會計倫理學》、《會計公關(guān)學》、《會計實驗學》、《會計方法學》、《會計教育學》等等。

　　（二）會計科學發(fā)生的變化具有明顯的趨勢。一方面是向橫的方向發(fā)展，擴展會計領(lǐng)域。在這種趨勢的影響下，人們擴大了眼界，沖破了長期以來的思想上的禁錮，從固守會計的“純潔性”即所謂“純會計”-記賬、算賬、報賬才是會計的老傳統(tǒng)觀念中解放出來，向會計管理領(lǐng)域擴展，向與會計相關(guān)的領(lǐng)域擴展，大大豐富了會計的內(nèi)容，也充分發(fā)揮了會計核算提供會計信息的作用。在這方面，會計科學的發(fā)展具有明顯的特點： （1）綜合性，對全部或某類會計學科進行研究。對全部會計學科的基本問題，即會計學的普遍發(fā)展規(guī)律進行探討研究，如建立“會計學科學”，研究會計學的發(fā)展規(guī)律。對某些同類性質(zhì)的會計學科或相關(guān)會計學科組合（結(jié)合）的共性或相關(guān)問題進行探討研究，如《會計學》，它的內(nèi)容一般包括第一篇會計學總論、第二篇財務(wù)會計和第三篇管理會計，這實際上是三門學科組合成一門學科；又如《現(xiàn)代會計學》，它是在前三門（或基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計和管理成本會計）的基礎(chǔ)上，再加上審計而組合成的一門學科。（2） 邊緣性，將其他現(xiàn)代科學的理論方法與會計學的理論、方法相結(jié)合進行研究。這有兩種情況：一是會計學科與自然學科的結(jié)合，也就是會計學科將某種自然學科的理論、方法移植或運用到本學科，使會計學科的理論、方法發(fā)生顯著的或質(zhì)的變化，如計算機會計學、會計數(shù)學等；一是會計學科與哲學社會科學的結(jié)合，也就是會計學科將其他哲學社會科學的某種學科的理論、方法移植或運用到本學科，使會計學科的理論、方法發(fā)生顯著的或質(zhì)的變化，如會計哲學、會計倫理學、會計心理學、會計邏輯學、會計行為學、會計法學、會計公關(guān)學和環(huán)境會計等。另一方面是向縱的方向發(fā)展，深化會計內(nèi)容。在這種趨勢的影響下，人們解放思想，從實際出發(fā)，探討適應(yīng)國民經(jīng)濟高速發(fā)展、科學技術(shù)進步和加強經(jīng)濟管理需要的會計學科。在這方面，會計學的發(fā)展具有專門性的特點，即對某些專門的或特殊的問題進行專門研究。會計內(nèi)容的深化，既是適應(yīng)客觀需要的過程，也是人們對會計內(nèi)容提高認識的過程，兩者的結(jié)合，才形成某些專門的會計學科。這種專門性會計學科的發(fā)展，主要是會計學中基本學科――財務(wù)會計學和管理會計學的細化。財務(wù)會計學的細化，如對某方面進行專門核算的需要，而形成的質(zhì)量會計、租賃會計、破產(chǎn)會計、物價變動會計和各種部門會計；管理會計的細化，如對某方面進行專門管理的需要，而形成的決策會計、經(jīng)濟責任會計和控制會計等。

　　三、“大會計科學”的學科體系

　�。ㄒ唬└鞣N會計學科相互聯(lián)系已形成更為完善的學科體系。在會計學科得到蓬勃發(fā)展的形勢下，各種會計學科相互聯(lián)系而形成更為完善的學科體系。反映這一大好局面的是出版了各種會計書籍。其中，綜合反映“大會計科學”情況的是出版了一些會計工具書。如1982年出版的《會計辭典》（龔清浩、徐振旦主編，上海人民出版社出版），分會計一般、工業(yè)會計類、農(nóng)業(yè)會計類、商業(yè)會計類、外貿(mào)會計類、基本建設(shè)會計類、預(yù)算會計類銀行會計類、國外常用會計和其他有關(guān)會計等10類詞目，反映當時會計學科的發(fā)展。1989年出版的《會計百科全書》（郭道楊主編，遼寧人民出版社出版），分會計發(fā)展史、會計學原理、預(yù)算會計、稅收會計、金融會計、工業(yè)會計、農(nóng)業(yè)會計、商業(yè)會計、對外貿(mào)易會計、基本建設(shè)會計、交通運輸會計、軍隊會計、電子數(shù)據(jù)處理會計、西方財務(wù)會計、中外合資經(jīng)營企業(yè)會計、管理會計、工業(yè)財務(wù)管理與分析、農(nóng)業(yè)財務(wù)管理與分析、商業(yè)財務(wù)管理與分析、基本建設(shè)財務(wù)管理與分析和審計21類篇目，反映當時會計學科的發(fā)展。1990年出版的《會計辭�！罚ê钗溺H主編，遼寧人民出版社出版），分基礎(chǔ)性會計（4門學科）、生產(chǎn)部門會計（3門學科）、流通部門會計（11門學科）、服務(wù)部門會計（8門學科）、其他專業(yè)性會計（5門學科），檢驗性會計（3門學科）、技術(shù)性會計（2門學科）和研究性會計（5門學科）等8大類41門學科，較全面地反映當時會計學科的發(fā)展。1994年出版的《現(xiàn)代會計百科辭典》（于玉林主編，中國大百科全書出版社出版），分基礎(chǔ)性學科（10門學科）、職能性學科（13門學科）、綜合性學科（23門學科）、部門性學科（第一產(chǎn)業(yè)部門8門學科、第二產(chǎn)業(yè)部門 18門學科、第三產(chǎn)業(yè)部門47門學科，共73門學科）和專門性學科（25門學科）等共5大類144門學科，比較全面地反映了古今中外現(xiàn)代會計學科的發(fā)展狀況。

　　（二）應(yīng)科學地反映“大會計科學”的學科體系。如何科學地反映“大會計科學”或會計學的學科體系，在中國的會計界還存在不同認識。會計學科體系是各種會計學科相互聯(lián)系而形成的有機整體。會計學包括會計的核算與管理及其相關(guān)方面的各種會計學科；各種相同性質(zhì)學科形成類別學科；各種類別學科形成“大會計科學”或會計學的學科體系結(jié)構(gòu)。在會計界，對會計學科體系結(jié)構(gòu)，有不同的認識。第一種觀點，認為會計學科體系結(jié)構(gòu)按會計職能不同分為：基礎(chǔ)會計學科；職能會計學科；相關(guān)會計學科。第二種觀點，認為會計學體系結(jié)構(gòu)按學科內(nèi)容的性質(zhì)不同分為：基礎(chǔ)性學科；實用性學科；檢驗性學科；研究性學科。第三種觀點，認為會計學科體系結(jié)構(gòu)按學科內(nèi)容的范圍不同分為：總論；分論；專論。此外，還有其他觀點。以上各種分類，皆有其道理，但不盡完善。筆者認為，會計學科體系結(jié)構(gòu)按學科性質(zhì)與范圍不同分為：1.基礎(chǔ)性學科，又分：（1）會計工作基礎(chǔ)學科，如會計核算原理、計算機會計學；（2）會計行為基礎(chǔ)學科，如會計哲學、會計倫理學。2.職能性學科，又分：（1）會計職能學科，如財務(wù)管理學、經(jīng)濟責任會計學；（2）社會會計職能學科，如咨詢會計學、會計教育學。3.部門性學科，又分：（1）第一產(chǎn)業(yè)部門學科，如農(nóng)業(yè)會計、農(nóng)戶會計； （2）第二產(chǎn)業(yè)部門學科，如工業(yè)會計、基建會計；（3）第三產(chǎn)業(yè)部門學科，如商業(yè)會計、交通運輸會計、銀行會計。4.綜合性學科，如成本會計學、外商投資企業(yè)會計。 5.專門性學科，如稅務(wù)會計、會計法學、物價變動會計、環(huán)境會計。按會計學科性質(zhì)與范圍不同形成的會計學科體系結(jié)構(gòu)，具有以下特點：類聚性，性質(zhì)相近的學科形成一類；層次性，學科類別與其學科小類、學科之間具有層次關(guān)系；相關(guān)性，各學科之間的內(nèi)容上是相互聯(lián)系的；相對性，各學科的所屬類別因其發(fā)展而有其變化。這種會計學科體系結(jié)構(gòu)較好地反映了“大會計科學”的學科體系。

　　四、“大會計科學”推動會計事業(yè)的發(fā)展

　　“大會計科學”之“大”，是表明會計學發(fā)展到一定階段，會計領(lǐng)域在擴大，會計深度在加強，會計學的內(nèi)容和性質(zhì)在發(fā)生變化，有其系統(tǒng)性、管理性、技術(shù)性和邊緣性的特點。言“大會計科學”，意在引起會計界的重視，加強會對“大會計科學”的研究，推動會計事業(yè)的發(fā)展。為此，應(yīng)充分利用“大會計科學”的研究及其成果，重點做好下列工作：

　　（一）加強對會計工作的指導。“大會計科學”的研究及其成果，可以在會計工作現(xiàn)代化方面加強指導。會計工作現(xiàn)代化是指為了提高經(jīng)濟效益，廣泛、系統(tǒng)地運用先進、科學的會計的理論、方法、手段和組織形式所進行的會計工作。會計工作現(xiàn)代化包括會計理論現(xiàn)代化、會計方法現(xiàn)代化、會計手段現(xiàn)代化和會計組織現(xiàn)代化會計工作現(xiàn)代化的基本特征，是規(guī)范化、科學化、法制化和國際化。會計工作現(xiàn)代化的實施，將大大促進市場經(jīng)濟的發(fā)展。

　�。ǘ�）促進會計學科的全面建設(shè)�！按髸�計科學”的研究及其成果，可以促進會計學科全面建設(shè)。會計學科建設(shè)是對會計學科容及其理論與方法的體系上，從理論性、實踐性、科學性和先進性等方面進行完善和提高的過程。對會計學科在整體上、在某類學科上對各種學科，按照學科建設(shè)的要求，進行完善和提高，大大促進會計學的發(fā)展

　�。ㄈ�）提高會計教學水平。“大會計科學”的研究及其成果，可以提高會計教學水平。會計教學水平是在會計教學過程中會計專業(yè)課程的內(nèi)容在理論性、實踐性和科學性上達到的程度。經(jīng)“大會計科學”的研究成果建設(shè)的會計學科，其中用于會計教學的學科，可以提高會計教學水平，使其在教學的理論性、實踐性和科學性等方面具有較高的水平，以便培養(yǎng)高水平的會計人才。