長期以來，我國預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為確認基礎(chǔ)，由此形成的預(yù)算會計模式曾經(jīng)為政府及事業(yè)單位預(yù)算管理與核算發(fā)揮了重要作用。但隨著預(yù)算會計環(huán)境的變化，需要重新審視我國的預(yù)算會計確認的基礎(chǔ)，并加以完善。
    
　　一、會計確認基礎(chǔ)的種類
    
　　會計確認基礎(chǔ)一般有兩種：權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，或者說應(yīng)計制和現(xiàn)金制。然而實踐證明，至今已不存在純粹的收付實現(xiàn)制和純粹的權(quán)責發(fā)生制。國際會計師聯(lián)合會公立單位委員會在其1991年3月發(fā)布的研究報告第1號《中央政府的財務(wù)報告》中提出了多種會計確認基礎(chǔ)的名稱，其中包括現(xiàn)金制基礎(chǔ)、修正的現(xiàn)金制基礎(chǔ)、修正的應(yīng)計制基礎(chǔ)和完全的應(yīng)計制基礎(chǔ)。該委員會還認為“在會計上有這樣一個會計基礎(chǔ)區(qū)間，這個區(qū)間的范圍從現(xiàn)金制基礎(chǔ)這一極端到另一極端完全應(yīng)計制基礎(chǔ)。在這兩個極端中間，有很多變化，這些變化實際上或者是對現(xiàn)金制基礎(chǔ)或者是對完全應(yīng)計制基礎(chǔ)的修正�！庇纱吮砻�，收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制僅是確認時間基礎(chǔ)的兩個極端，我們可以把修正的收付實現(xiàn)制和修正的權(quán)責發(fā)生制統(tǒng)稱為混合會計確認基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制的融合是未來會計確認基礎(chǔ)的發(fā)展趨勢。
    
　　二、選擇會計確認基礎(chǔ)的原則
    
　　不同的會計確認基礎(chǔ)，具有不同的特點和適用范圍，能滿足不同的決策管理的需要。選擇不恰當?shù)臅�計確認基礎(chǔ)，會直接影響到會計核算與會計報告的質(zhì)量，降低會計信息的相關(guān)性、可靠性和及時性，從而制約會計職能的發(fā)揮。如何正確選擇會計確認基礎(chǔ)呢?從總體上講，選擇最合適的會計確認基礎(chǔ)取決于：會計主體的特征和性質(zhì)，會計目標，會計報告的類型，以及建立和維持必要的財務(wù)信息制度的成本和效益。具體講，選擇會計確認基礎(chǔ)應(yīng)遵循以下原則：
    
　　1、相關(guān)性原則。選擇會計確認基礎(chǔ)，必須是有助于提供決策有用的會計信息，有助于反映受托單位的受托責任。一般來講，企業(yè)會計確認基礎(chǔ)側(cè)重于決策有用現(xiàn)，而預(yù)算會計確認基礎(chǔ)側(cè)重于受托責任觀，以實現(xiàn)其會計目標。
    
　　2、充分考慮會計主體的特征和經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)。不同的會計主體，其特征不同，應(yīng)選擇不同的會計確認基礎(chǔ)。選擇會計確認基礎(chǔ)時，還必須根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)，采用不同的確認標準。也就是說，一個會計主體或組織如果業(yè)務(wù)需要，應(yīng)當可以同時采用一種以上的會計確認基礎(chǔ)。
    
　　3、成本與效益原則。選擇會計確認基礎(chǔ)，在保證會計信息質(zhì)量的前提下，為降低會計信息的成本，可以采用靈活的會計確認程序和方法，引入“修正”的會計確認基礎(chǔ)，使會計確認基礎(chǔ)的確定更加完善、更加合理，實用性增強。
    
　　三、我國現(xiàn)行的預(yù)算會計確認基礎(chǔ)
    
　　我國預(yù)算會計一直采用收付實現(xiàn)制，這是由預(yù)算會計的特點所決定的。采用收付實現(xiàn)制，會計只確認實際收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金的交易事項，并計量某一期間的現(xiàn)金收支差額的財務(wù)成果，符合一般的習(xí)慣，會計核算程序比較簡便；同時，會計確認數(shù)是實際入庫的預(yù)算資金，便于安排預(yù)算撥款和預(yù)算支出的進度，并如實反映預(yù)算收支結(jié)果。但長期的預(yù)算會計實踐表明，采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)存在明顯的缺陷。具體表現(xiàn)在：①所有非現(xiàn)金交易不作為收入。支出及時納入核算，不能完整地反映營運業(yè)績，相應(yīng)的債權(quán)與債務(wù)也不確認，導(dǎo)致資產(chǎn)負債表和收支結(jié)余表不真實，使許多對決策有較大影響的信息無法提供給信息使用者；②無法客觀地進行財務(wù)支出與收入在會計期間上的配比，不利于評價收支結(jié)余的性質(zhì)，且其反映的財務(wù)成果易于被管理當局操縱，使財務(wù)信息缺乏可靠性和前后一貫性；③收付實現(xiàn)制是一種面向過去的確認基礎(chǔ)，并不能提供未來現(xiàn)金流動的信息；④不能真實地評價和考核政府和事業(yè)單位的財務(wù)受托責任。
    
　　由上述分析可知，收付實現(xiàn)制已受到挑戰(zhàn)，我們必須重新審視預(yù)算會計確認基礎(chǔ)，客觀分析預(yù)算會計環(huán)境。選擇合適的會計確認基礎(chǔ)是當前預(yù)算會計理論亟須解決的問題。正因如此，財政部在1998年根據(jù)預(yù)算會計核算的特點和實際工作需要，對財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計采用了不同的會計確認基礎(chǔ)。即財政總預(yù)算會計和行政單位會計仍采用收付實現(xiàn)制；事業(yè)單位會計一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責發(fā)生制。這表明，一方面預(yù)算會計從總體上講還是以收付實現(xiàn)制為確認基礎(chǔ)；另一方面事業(yè)單位會計采用以收付實現(xiàn)制為主體，以權(quán)責發(fā)生制為補充的一種混合會計確認基礎(chǔ)，充分體現(xiàn)了靈活性。
    
　　四、完善預(yù)算會計確認基礎(chǔ)的建議
    
　　20世紀70年代以來，西方許多國家的政府與非營利組織會計紛紛改變現(xiàn)金制，而采用修正的現(xiàn)金制或修正的應(yīng)計制會計。
    
　　人類已進入21世紀，預(yù)算會計環(huán)境將發(fā)生巨大的變化，進而引起政府及事業(yè)單位的經(jīng)濟活動日趨多樣化和復(fù)雜化。在這種形勢下，預(yù)算會計確認基礎(chǔ)不僅要真實反映政府及事業(yè)單位財務(wù)活動情況及財務(wù)狀況，強調(diào)與國家預(yù)算保持一致；還要提供具有一定信息質(zhì)量的財務(wù)信息，使會計信息使用者客觀公正地分析、評價政府及事業(yè)單位的受托責任，以實現(xiàn)預(yù)算會計目標，因此，會計確認基礎(chǔ)也應(yīng)予以改進和完善。根據(jù)會計確認基礎(chǔ)的選擇原則，借鑒西方政府與非營利組織會計的先進經(jīng)驗，從我國實際出發(fā)，筆者認為應(yīng)采用以下修正的會計確認基礎(chǔ)。
    
　　1、政府會計(財政總預(yù)算會計和行政單位會計)采用修正的收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)。即原則上采用收付實現(xiàn)制，對某些特定業(yè)務(wù)則偏向于采用權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)。例如，預(yù)算收入中的房產(chǎn)稅、政府間補助收入以及預(yù)算支出中的退休養(yǎng)老金、補助支出可采用權(quán)責發(fā)生制，并設(shè)置往來款項賬戶核算相應(yīng)的債權(quán)和債務(wù)。
    
　　2、事業(yè)單位會計采用修正的權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)。即原則上采用權(quán)責發(fā)生制，對某些特定業(yè)務(wù)，例如政府撥款、捐贈收入和獎勵支出、贊助支出等則偏向于采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)。事業(yè)單位的改革是逐步走向市場，經(jīng)濟活動逐步向企業(yè)靠攏，因此應(yīng)向權(quán)責發(fā)生制轉(zhuǎn)變，但事業(yè)單位的性質(zhì)又決定了不能采用完全的權(quán)責發(fā)生制，而應(yīng)以收付實現(xiàn)制作為補充。