企業(yè)從被投資單位分回的現(xiàn)金股利是否計入應(yīng)稅收益，計入多少，不同的國家有不同的規(guī)定。在英國和日本，國內(nèi)的股利收入是不必納稅的；在美國，若持股的比例達80％以上，則免于納稅，否則就要按15％的稅率納稅；在法國，股利收入要全額納稅；但若持股達10％或l000萬法郎，則按股利的5％課稅；在德國，股利收入要全部納稅。在我國，根據(jù)稅法規(guī)定，如果投資者適用的所得稅率不高于被投資者，股利收入不必納稅，否則要按規(guī)定補繳所得稅。至于股權(quán)投資收益中未分到現(xiàn)金股利的那部分何時計入應(yīng)稅收益，各國的規(guī)定也不盡相同，但比較多的規(guī)定是等收到現(xiàn)金股利時納稅�？梢�，在長期股權(quán)投資的所得稅問題上，永久性差異和時間性（暫時性）差異都可能出現(xiàn)。由于永久性差異的會計處理比較簡單，下面僅借鑒國際上通常的做法，就相關(guān)的時間性差異的會計處理方法進行探討。 

　　一、成本法下時間性差異的會計處理 

　　長期股權(quán)投資按成本法核算時，會計上是在分回股利時確定投資收益的，這與稅務(wù)上確認投資收益的時間是一致的。因此，成本法下不存在確認遞延所得稅貸項問題。對于成本法下的永久性下跌（貶值），會計上的確認常�；�于管理當(dāng)局的職業(yè)判斷，而在稅務(wù)上，基于可操作性考慮，常常以實現(xiàn)者為限。比如我國臺灣是以被投資企業(yè)主管機關(guān)核準日或股東大會決議減資日為認列損失的時間。這樣，受謹慎原則的影響，會計上確認永久性下跌的時間常常早于稅務(wù)上的確認時間，從而就出現(xiàn)了時間性差異。 
　　
　　對于上述原因引起的時間性差異，有一種可能的處理方法是：在會計上確認永久性下跌的同期，確認一項遞延所得稅借項，同時確認一筆相應(yīng)的所得稅利益。即借“遞延所得稅措項”，貸“所得稅費用”。這種處理方法的理論依據(jù)有：①當(dāng)有明顯證據(jù)或足夠把握表明遞延稅款在可預(yù)計的將來可以實現(xiàn)（比如所持有的股份將在被投資企業(yè)的持續(xù)虧損期間轉(zhuǎn)讓），所確認的遞延所得稅借項便確實是一項企業(yè)的未來經(jīng)濟利益，符合會計上關(guān)于資產(chǎn)的定義；②滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則的要求，因為在永久性下跌發(fā)生時，所得稅利益實質(zhì)上已經(jīng)形成。但這種處理方法顯然違背了謹慎原則。遞延所得稅借項的轉(zhuǎn)回是以將來有足夠的應(yīng)稅收益為前提的，而這種“足夠的未來應(yīng)稅收益”以及企業(yè)管理當(dāng)局在確認永久性下跌時所做的主觀判斷，都帶有一定的不確定性。所以這種處理方法難免有高估資產(chǎn)和收益之嫌，甚至可能導(dǎo)致觸動企業(yè)根基的超收益分配行為的出現(xiàn)。 
　　
　　鑒于目前國際上對遞延所得稅資產(chǎn)的確認具有更強調(diào)謹慎原則的傾向，我們認為，對上述差異可行的處理方法是：在通常情況下，不在報表中確認遞延所得稅資產(chǎn)和相應(yīng)的稅收利益，但根據(jù)充分披露原則，在報表的附注中予以披露，以提高信息的相關(guān)性；而當(dāng)有明顯證據(jù)或足夠把握表明貶值不可能回升，而且對企業(yè)未來的足夠應(yīng)稅收益有“無可懷疑”的把握時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，在表內(nèi)予以確認。但即便如此，還應(yīng)該在以后每期期末對所確認的所得稅借項進行重估價，只要有跡象表明原來的估計已變得不可靠了，就應(yīng)該及時做出相應(yīng)的調(diào)整，以滿足謹慎原則的要求。 

　　二、權(quán)益法下時間性差異的會計處理 

　　以權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，會計上是在被投資企業(yè)獲利的當(dāng)期即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)確認投資收益和損失的；稅務(wù)上一般是在收到現(xiàn)金股利時即以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)確認投資收益的�？梢�，權(quán)益法下的時間性差異來自被投資企業(yè)的未分配利潤。 
　　
　　投資企業(yè)對于其在被投資單位之未分配利潤中應(yīng)享份額的未來納稅責(zé)任，一般來說，應(yīng)在確認投資收益的當(dāng)期確認遞延所得稅貸項，同時確認一筆所得稅費用。這是與所得稅會計上的全面攤配法（完全遞延法）相吻合的。它的理論依據(jù)還有：①只要有證據(jù)表明該未分配利潤將來會以現(xiàn)金股利分配，那么所確認的遞延所得稅貸項便完全滿足會計上關(guān)于負債的定義；②符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則；③充分考慮了謹慎原則；④可避免不應(yīng)有的超收益分配行為出現(xiàn)。當(dāng)然，它的缺點也是很明顯的。因為這種處理方法基于這樣一個假設(shè)：被投資單位的所有收益最終都將以現(xiàn)金股利分配。而事實上，長足發(fā)展的企業(yè)往往以未分配利潤進行擴大再生產(chǎn)。這樣，一部分已經(jīng)被確認的遞延所得稅貸項實質(zhì)上是一筆償付日期無限遠（在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下）的“負而不償”的債。這樣一筆長期掛列的“債”，不僅會造成所披露的信息不實，而且必將給企業(yè)帶來許多不應(yīng)有的麻煩，在金額較大的情況下，尤其會影響企業(yè)的負債權(quán)益比例以及流動比率和速動比率，從而影響企業(yè)的理財模式，削弱企業(yè)的融資能力。 
　　
　　對于這些問題，我們認為，可采取如下幾種確認方式：①對于被投資企業(yè)當(dāng)期收益中未分配的那部分（合股票股利），原則上應(yīng)確認一筆遞延所得稅貸項，同時確認所得稅費用。但如果有證據(jù)（由于權(quán)益法下投資企業(yè)對被投資企業(yè)擁有控制權(quán)或有重大影響力，這種證據(jù)不難取得，而且是較可靠的）表明某部分未分配利潤將不再進行分配，或?qū)⒁悦舛惤Y(jié)清的形式支付，就應(yīng)該放棄確認。②對以前認為將進行分配而現(xiàn)在有證據(jù)表明將不被分配的那部分未分配利潤，應(yīng)消除已確認的與之相關(guān)的遞延所得稅貸項。③如果某部分未分配利潤以前假設(shè)將無限期地延長分配時間，而現(xiàn)在的證據(jù)表明它將以現(xiàn)金股利的形式在近期內(nèi)分配，那么就應(yīng)該在本期補記一筆遞延所得稅貸項。