隨著我國(guó)會(huì)計(jì)改革的不斷深入和會(huì)計(jì)教育的進(jìn)一步發(fā)展，高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)已作為一門(mén)獨(dú)立課程出現(xiàn)在我國(guó)各高等院校會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)體系中。到目前為止，有關(guān)高級(jí)會(huì)計(jì)的定義、理論基礎(chǔ)、研究范圍和研究方法等高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的理論問(wèn)題仍是空白。我們認(rèn)為，既然高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)已作為一門(mén)正式課程列入高等院校的會(huì)計(jì)教學(xué)體系中，就有必要首先回答這類問(wèn)題。本文擬就此談?wù)勎覀兊囊庖?jiàn)，以求教于各位同仁。

　　一、高級(jí)會(huì)計(jì)的定義
 
　　高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)是以高級(jí)會(huì)計(jì)為研究對(duì)象的，要對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)有一個(gè)清晰、總括的認(rèn)識(shí)，首先要有一個(gè)明確的高級(jí)會(huì)計(jì)概念。那么什么是高級(jí)會(huì)計(jì)呢？它究竟高在哪里？與一般意義的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有何區(qū)別？另外，高級(jí)會(huì)計(jì)指的只是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還是融管理會(huì)計(jì)為一體的廣義高級(jí)會(huì)計(jì)？這些問(wèn)題在研究高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)時(shí)已無(wú)法回避。下面我們先將我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)和理解進(jìn)行列示與比較，然后再在探討界定高級(jí)會(huì)計(jì)的重要意義之后，提出我們對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)的界定。

　　（一）我國(guó)理論界對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)的界定 

　　從現(xiàn)在的情況看，我國(guó)大部分學(xué)者認(rèn)為高級(jí)會(huì)計(jì)即為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，也有的學(xué)者認(rèn)為高級(jí)會(huì)計(jì)一詞難以捉摸、不好解釋，因而將其界定為"特種會(huì)計(jì)"或"特種業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)"。我國(guó)現(xiàn)已出版的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材中對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)進(jìn)行的解釋都比較含糊，如： 

　　1．“本書(shū)（指《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》承 接《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》一書(shū)的內(nèi)容，對(duì)一些專門(mén)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域，也是比較深?yuàn)W的會(huì)計(jì)課題展開(kāi)論述”（見(jiàn)廈門(mén)大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》前言）。該書(shū)簡(jiǎn)述的內(nèi)容為公司會(huì)計(jì)（含股東權(quán)益會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)、清算與重組會(huì)計(jì)）、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、外幣折算、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)和租賃會(huì)計(jì)。

　　2．“中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)限于論述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論、方法和技術(shù),即通用的課題；高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是針對(duì)上述各種專題（指隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立而出現(xiàn)的股票上市、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、企業(yè)破產(chǎn)清算、集團(tuán)公司、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)---本文作者加），對(duì)有關(guān)問(wèn)題加以闡述”（見(jiàn)上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材 《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》前言）。該書(shū)闡述的內(nèi)容為不同組織形式有特色的所有者權(quán)益會(huì)計(jì)、企業(yè)合并和合并報(bào)表、特殊的財(cái)務(wù)報(bào)告、政府及非盈利組織會(huì)計(jì)和一些特殊的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專題 （包括寄售與分期收款銷售、 租賃、房地產(chǎn)、退休金、所得稅、期貨交易、外幣業(yè)務(wù)、外幣報(bào)表?yè)Q算以及公司的重整、改組與破產(chǎn)清算）。
 
　　3．“企業(yè)特種會(huì)計(jì)是指企業(yè)一般會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)以外的特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì).本書(shū)所論述的企業(yè)特種會(huì)計(jì)問(wèn)題可分為三類：（1）特殊的財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題。如控股公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表,分店經(jīng)營(yíng)時(shí)的匯編財(cái)務(wù)報(bào)表，有海外分支店和子公司時(shí)的外幣報(bào)表折算,以及通貨膨脹情形下對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)上的通貨膨脹影響因素的消除和和調(diào)整。（2）企業(yè)會(huì)計(jì)中比較特殊而又比較復(fù)雜的問(wèn)題。如分店經(jīng)營(yíng),合伙會(huì)計(jì),外幣交易會(huì)計(jì)，分期收款，專營(yíng)權(quán)及寄代銷業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)，租賃會(huì)計(jì),所得稅會(huì)計(jì)等。（3）企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)等特殊情況下的會(huì)計(jì)問(wèn)題。如企業(yè)破產(chǎn)、解散和清算，以及企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理，資產(chǎn)評(píng)估等”（見(jiàn)中南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材《企業(yè)特種會(huì)計(jì)》前言）。該書(shū)還認(rèn)為，由于國(guó)外的高級(jí)會(huì)計(jì)還包括非企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，因此將該書(shū)定名為高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)是不大恰當(dāng)?shù)摹?nbsp;

　　4．“這種研究、應(yīng)用和修正原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和方法，以及創(chuàng)建新的會(huì)計(jì)理論和方法 （亦指高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)--本文作者加），用核算和監(jiān)督在新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下出現(xiàn)的‘特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)’，向外部與企業(yè)有利害關(guān)系者提供更為真實(shí)有用和相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的會(huì)計(jì)學(xué)科，我們稱其為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”（見(jiàn)首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系列教材《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》導(dǎo)論）。 

　　此外，我們還參閱過(guò)由謝詩(shī)芬主編的《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》（湖南出版社1993年出版）和向澤生主編的《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》（ 遼寧人民出版社1991年出版 ），但他們均未明確地界定過(guò)高級(jí)會(huì)計(jì)，而只是說(shuō)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)是"系統(tǒng)講授財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的高尖理論與方法 "（謝詩(shī)芬主編），"我們就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中最核心的問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)改革出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新問(wèn)題編寫(xiě)了這本《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》"（向澤生主編）。

　　從上述不同論點(diǎn)的比較中可以看出，我國(guó)學(xué)者對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)尚未形成共識(shí)，這不僅表現(xiàn)在高級(jí)會(huì)計(jì)的范圍上，即高級(jí)會(huì)計(jì)應(yīng)否包括管理會(huì)計(jì)、非盈利組織會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)等內(nèi)容，還表現(xiàn)在對(duì) "特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)" 的認(rèn)識(shí)方面，即高級(jí)會(huì)計(jì)與一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分野的標(biāo)志是否就在于"一般"與"特殊"，高級(jí)會(huì)計(jì)是否就是指特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)。

　　應(yīng)當(dāng)指出，高級(jí)會(huì)計(jì)一詞源于英文的Advanced Accounting,在國(guó)外的會(huì)計(jì)教材體系中，有關(guān)這一概念的內(nèi)容既有專門(mén)論著，也可散見(jiàn)于一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（即Financial Accounting）之中。但是，從我們見(jiàn)到的國(guó)外原文版教材中，很難找到對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)的定義性描述。我國(guó)港臺(tái)地區(qū)的學(xué)者對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)的界定也很籠統(tǒng)，一般將其解釋為特種會(huì)計(jì)，認(rèn)為高級(jí)會(huì)計(jì)主要是將會(huì)計(jì)原理運(yùn)用在非一般會(huì)計(jì)事項(xiàng)方面，是對(duì)會(huì)計(jì)原理所作若干更深入的討論與運(yùn)用（參見(jiàn)臺(tái)灣輔仁大學(xué)會(huì)計(jì)系高松教授所著《高等會(huì)計(jì)學(xué)》自序）。也有的學(xué)者更進(jìn)一步說(shuō)明，由于高級(jí)會(huì)計(jì)闡述的是一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能包括的業(yè)務(wù)，所以其內(nèi)容有的較難，有的則不難，不能將其全部歸為復(fù)雜的業(yè)務(wù)事項(xiàng)（參見(jiàn)臺(tái)灣政治大學(xué)鄭丁旺教授所著《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》）。

　　由上述可以看出，對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)作出清晰、準(zhǔn)確的界定，是會(huì)計(jì)理論研究中有待解決的一個(gè)重要課題。

　　（二）界定高級(jí)會(huì)計(jì)的重要意義 

　　我們認(rèn)為，通過(guò)深入的分析，從最基礎(chǔ)的角度給高級(jí)會(huì)計(jì)下一個(gè)切合實(shí)際的定義是很有必要的。這種必要性主要表現(xiàn)在： 

　　1． 可以界定高級(jí)會(huì)計(jì)的外延，概括高級(jí)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征、從概念這一基礎(chǔ)環(huán)節(jié)奠定對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)進(jìn)行研究的邏輯基礎(chǔ)。 

　　2． 可以在明確概念的前提下，將高級(jí)會(huì)計(jì)與其他會(huì)計(jì)學(xué)科，尤其是與一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行比較，以期在比較的基礎(chǔ)上對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)、廣義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)乃至整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)進(jìn)行深入探討。 

　　3． 可以用明確的高級(jí)會(huì)計(jì)概念及建立在其上的相關(guān)理論，更好地指導(dǎo)業(yè)務(wù)實(shí)踐，在解決我國(guó)會(huì)計(jì)改革面臨的難題方面發(fā)揮作用。 

　�。ㄈ�）我們對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)的界定 

　　根據(jù)我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況，并考慮到今后的發(fā)展，我們傾向于將高級(jí)會(huì)計(jì)定義為：高級(jí)會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充、延伸和開(kāi)拓的一種會(huì)計(jì)，即利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的固有方法，對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未包括的業(yè)務(wù)、或者需要深入進(jìn)行論述的業(yè)務(wù)以及隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而產(chǎn)生的一些特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和監(jiān)督的會(huì)計(jì)。它與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)互相補(bǔ)充，共同構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的完整體系。 
深入理解這一概念，還需要進(jìn)行下列補(bǔ)充說(shuō)明： 

　　1．高級(jí)會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系列，因?yàn)椋?nbsp;（1）它也是以貨幣為主要計(jì)量單位進(jìn)行核算；（2）它也是以合法的會(huì)計(jì)憑證為記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)；（3）它也是依據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記賬簿并編制對(duì)外報(bào)表；（4）從本質(zhì)上看它也是以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為手段而全面介入企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一種管理活動(dòng)。總之，它在會(huì)計(jì)方法上與一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完全一致，也符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般特征。 

　　2．高級(jí)會(huì)計(jì)與一般（中級(jí)）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分野主要表現(xiàn)在業(yè)務(wù)范圍方面,即高級(jí)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容有些是一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不包括，或者不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，主要是一些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和特殊經(jīng)營(yíng)方式企業(yè)的特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)。將這些業(yè)務(wù)單獨(dú)歸為一類，我們即可將企業(yè)單位經(jīng)常、普遍存在的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與不經(jīng)常、不普遍存在的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)劃分開(kāi)來(lái)，將前者歸為中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，而將后者歸為高級(jí)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，并將二者描述為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一般與特殊的關(guān)系。這樣劃分一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和高級(jí)會(huì)計(jì)能夠與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例基本保持一致，也易于被廣大會(huì)計(jì)界所接受。當(dāng)然，在高級(jí)會(huì)計(jì)中還包括對(duì)一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容需要深入論述的部分，但這些內(nèi)容有一定深度，遠(yuǎn)非一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所能涉及。

　　3．高級(jí)會(huì)計(jì)與一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別還表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)反映的連續(xù)性、系統(tǒng)性和全面性方面 。高級(jí)會(huì)計(jì)反映的業(yè)務(wù)有些只發(fā)生于某一特定時(shí)期，且既可能發(fā)生于所有企業(yè)，也可能發(fā)生于部分企業(yè)，總之屬于一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所不能完全包括的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。將這樣的業(yè)務(wù)歸為高級(jí)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，可以給一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以完整的外延范圍，使其有更為完整、清晰的體系，也使高級(jí)會(huì)計(jì)在核算范圍、內(nèi)容方面的特殊性得以明確體現(xiàn)。

　　高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)是專門(mén)研究上述高級(jí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的一門(mén)學(xué)科。它的形成與進(jìn)一步發(fā)展是本世紀(jì)中期以后的事情。但從　　現(xiàn)在的情況看，它的出現(xiàn)與發(fā)展，確實(shí)對(duì)一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)形成了很大的沖擊，其結(jié)果是以專門(mén)對(duì)一些特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行研究、表述的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)彌補(bǔ)了一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的不足，二者互為補(bǔ)充、相得益彰，共同構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的完整體系。 

　　二、高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ) 

　�。ㄒ唬└呒�(jí)會(huì)計(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)的特征 

　　按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的提示，一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論首先應(yīng)當(dāng)是四項(xiàng)會(huì)計(jì)基本前提（或稱會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)假定）和十二項(xiàng)一般原則；其次才是與會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則密切相關(guān)的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)、計(jì)量的基本要求。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的其他內(nèi)容和行業(yè)會(huì)計(jì)制度，是在會(huì)計(jì)假設(shè)劃定的框架內(nèi)，以會(huì)計(jì)原則作為指導(dǎo)思想而建立的指導(dǎo)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐的行為規(guī)范。因此，我們可以將四項(xiàng)基本假設(shè)和十二項(xiàng)一般原則視為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的核心理論。會(huì)計(jì)理論界在以此為核心進(jìn)行理論研究時(shí)，都將會(huì)計(jì)假設(shè)視為會(huì)計(jì)理論的最高層次，即認(rèn)為它是建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)；同時(shí)，也都將會(huì)計(jì)原則視為會(huì)計(jì)理論的另一重要內(nèi)容，即認(rèn)為會(huì)計(jì)原則是在會(huì)計(jì)假設(shè)指導(dǎo)下控制會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、制定會(huì)計(jì)行為規(guī)范的信條。 

　　眾所周知的另一事實(shí)是：在本世紀(jì)中葉以后，美國(guó)會(huì)計(jì)界放棄了以會(huì)計(jì)假設(shè)為會(huì)計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)的研究方式，代之以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，并在短時(shí)間內(nèi)建立起以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、資本保全為核心的會(huì)計(jì)理論框架結(jié)構(gòu)。按這種思維方式進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究所取得的成效，已為國(guó)際會(huì)計(jì)界所認(rèn)可。

　　現(xiàn)在的問(wèn)題是，會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則在會(huì)計(jì)理論體系中究竟處于一種什么樣的地位，以會(huì)計(jì)假設(shè)為核心與以會(huì)計(jì)目標(biāo)為核心的會(huì)計(jì)理論體系是何種關(guān)系，這已成了人們需要研究和回答的問(wèn)題。我們的看法是：以會(huì)計(jì)假設(shè)為核心和以會(huì)計(jì)目標(biāo)為核心的理論全系產(chǎn)生的背景和適用的范圍是有區(qū)別的，兩者的結(jié)構(gòu)和包含的內(nèi)容也不相同，但它們不是互相排斥的，兩者具有互相結(jié)合和相互轉(zhuǎn)化的關(guān)系。以會(huì)計(jì)假設(shè)為核心的會(huì)計(jì)理論體系由于以一定的前提條件為支撐，其范圍必然要受前提條件所制約，很難容納超越其前提條件的內(nèi)容；這樣，當(dāng)會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生變化、一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)超越了前提條件的限定后，以會(huì)計(jì)假設(shè)為核心的會(huì)計(jì)理論體系就很難支撐下去了。而以會(huì)計(jì)目標(biāo)為核心的會(huì)計(jì)理論體系由于沖破了會(huì)計(jì)假設(shè)的限制，處于一種可以包括更加廣闊范圍的境地，因此，它也就能在變化了的會(huì)計(jì)環(huán)境中發(fā)揮作用。實(shí)際上，美國(guó)會(huì)計(jì)界走的就是這條路子，他們從研究會(huì)計(jì)假設(shè)起步，而在環(huán)境發(fā)生變化后隨即建立了一套以會(huì)計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)理論體系。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架中只將權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營(yíng)作為基礎(chǔ)性假定，在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)---會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明》中也只承認(rèn)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)、一致性、權(quán)責(zé)發(fā)生制三個(gè)基本會(huì)計(jì)假定，同樣是使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適應(yīng)環(huán)境變化而對(duì)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行的必要修訂。這也就是諸國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的業(yè)務(wù)事項(xiàng)中很少有一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)而多數(shù)屬于特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的根本原因之所在。

　　我們的看法是： 由于受假設(shè)限定范圍的制約,以四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)為基本前提的會(huì)計(jì)理論體系只適用于一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),應(yīng)當(dāng)是中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ);而以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為核心的會(huì)計(jì)理論體系有了更大范圍的適應(yīng)性，可以容納高級(jí)會(huì)計(jì)，因而可以被視為整體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)。但是，從實(shí)踐的結(jié)果看，以會(huì)計(jì)目標(biāo)為核心的會(huì)計(jì)理論體系并沒(méi)有將以四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)為核心的會(huì)計(jì)理論體系全盤(pán)否定，它們都在實(shí)踐中發(fā)揮著重要的作用。究其原因，兩套理論體系除存在外延大小的區(qū)別外,還有內(nèi)涵豐富與否的差異,因此它們能夠適應(yīng)不同會(huì)計(jì)層次的要求而存在，并隨著不斷變化的客觀形勢(shì)而變換自身的內(nèi)容（主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)原則方面，后有專門(mén)說(shuō)明）。

　　我們認(rèn)為，在我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的過(guò)程中，承認(rèn)并認(rèn)真探討以四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)為基礎(chǔ)的理論體系是十分必要的，它可以使我們從會(huì)計(jì)理論的原始性,基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)上更為全面地認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)理論,在完成會(huì)計(jì)工作的初步轉(zhuǎn)軌、建立以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)的會(huì)計(jì)核算體系中發(fā)揮作用；但是，當(dāng)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了變化，各種超越會(huì)計(jì)基本前提的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)大量涌現(xiàn)以后，勢(shì)必要隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而增添一些新的會(huì)計(jì)理論，以更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的深入探討，正是這種環(huán)境變化的客觀要求，由此而產(chǎn)生的結(jié)果，必然是會(huì)計(jì)理論研究更加深入，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)體系更加完整、健全。有鑒于此，我們想從以四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)為核心的會(huì)計(jì)理論體系和以會(huì)計(jì)目標(biāo)為核心的會(huì)計(jì)理論體系之間相互結(jié)合、互相轉(zhuǎn)化的角度來(lái)探討高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)。我們認(rèn)為，介于兩種理論體系之間的銜接部有著非常豐富的的內(nèi)容，充分體現(xiàn)了高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)的特征，應(yīng)成為進(jìn)行高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)理論研究的基本線索，這可從以下兩個(gè)方面進(jìn)行探討。 

　�。ǘ�）客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化造成的會(huì)計(jì)假設(shè)松動(dòng)，是高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)形成的基礎(chǔ) 

　　此處的"松動(dòng)"有兩層含義，一是原有的客觀條件發(fā)生了較大程度的變化，難以用原有的方式限制和解釋；二是原有的條件為客觀形勢(shì)所限，被徹底否定。會(huì)計(jì)假設(shè)的松動(dòng)只是會(huì)計(jì)理論發(fā)生變化的結(jié)果，其根本原因是客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，是原有的會(huì)計(jì)前提條件不能適應(yīng)變化了的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的表現(xiàn)。我們可將會(huì)計(jì)假設(shè)的松動(dòng)與形成的高級(jí)會(huì)計(jì)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)結(jié)合起來(lái)說(shuō)明： 

　　1． 會(huì)計(jì)主體假設(shè)的松動(dòng)表現(xiàn)為實(shí)踐中產(chǎn)生了多層次、多方位的會(huì)計(jì)主體，由此形成分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、分部報(bào)告、基金會(huì)計(jì)等特有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。
 
　　會(huì)計(jì)主體假設(shè)主要是設(shè)定會(huì)計(jì)為之服務(wù)的對(duì)象，即限定會(huì)計(jì)核算的空間范圍。但是，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和出現(xiàn)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)已向這項(xiàng)假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。比如，已構(gòu)成母、子公司關(guān)系的企業(yè)集團(tuán)出現(xiàn)后，會(huì)計(jì)為之服務(wù)的主體已具有雙重性，會(huì)計(jì)核算的空間范圍已處于了一種模糊狀態(tài)；如果企業(yè)集團(tuán)的母公司本身也是一個(gè)大企業(yè)，下設(shè)若干個(gè)表現(xiàn)為獨(dú)立會(huì)計(jì)主體的分支機(jī)構(gòu)、若干個(gè)負(fù)責(zé)不同地區(qū)、不同行業(yè)的事業(yè)部和若干子公司時(shí)，其會(huì)計(jì)核算的空間范圍就更加難以掌握；還有，近期出現(xiàn)并快速發(fā)展的以基金為主體的單位和以各種基金為主體的會(huì)計(jì)核算（如西方的基金單位會(huì)計(jì)和非盈利組織會(huì)計(jì)）也很難用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體理論予以清楚的說(shuō)明。在此情況下，只是一般地說(shuō)會(huì)計(jì)主體與企業(yè)法人主體不是同一概念、說(shuō)會(huì)計(jì)主體會(huì)隨情況的變化而有不同的層次是難以令人信服的。我們的看法是，在當(dāng)前情況下，會(huì)計(jì)主體假設(shè)已隨客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而有了新的更豐富的內(nèi)容，實(shí)踐促使會(huì)計(jì)這一假設(shè)有了松動(dòng)，在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生了超越該前提條件的分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、分部報(bào)告（也可解釋為分片報(bào)告）、基金會(huì)計(jì)等新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。我們應(yīng)將這樣的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)歸為高級(jí)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。

　　2． 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的松動(dòng)表現(xiàn)為實(shí)踐中有些企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)而需要重組或解體，由此形成了企業(yè)清算、破產(chǎn)與重組的諸會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

　　持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)設(shè)定了企業(yè)在未來(lái)的一定時(shí)期內(nèi)不會(huì)進(jìn)行解體清算的前提條件，企業(yè)要在此基礎(chǔ)上組織會(huì)計(jì)核算。但是，企業(yè)在未來(lái)的時(shí)期內(nèi)能否持續(xù)經(jīng)營(yíng)取決于多種因素，也就是說(shuō)，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中的很多不確定性因素可能隨時(shí)導(dǎo)致企業(yè)解散、重組或者破產(chǎn)。顯而易見(jiàn)，企業(yè)因各種原因而形成的這種情況，都是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的否定。綜觀國(guó)內(nèi)外所有的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材，都將企業(yè)解體、重組、破產(chǎn)作為必述的內(nèi)容，其道理也在于此。我們的看法是，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)設(shè)定了前提條件，而這一假設(shè)的松動(dòng)，亦即非持續(xù)經(jīng)營(yíng)而形成的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)就理所當(dāng)然地成了高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容。 

　　3． 會(huì)計(jì)分期假設(shè)的松動(dòng)表現(xiàn)為實(shí)踐中突破了以年度為核心的會(huì)計(jì)期間，由此形成了一些特殊的跨期攤配事項(xiàng)和損益確認(rèn)事項(xiàng)。 

　　會(huì)計(jì)分期假設(shè)將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地劃分為等距的會(huì)計(jì)期間，為分期確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)損益設(shè)定了前提條件。無(wú)論從哪個(gè)角度看，會(huì)計(jì)分斯都是重要的，它是權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)，也是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的依據(jù)。但是，隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而出現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也波及到了這一假設(shè)，從而形成了依賴這一假設(shè)不能解決的一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)。比如，由于企業(yè)有特殊的跨期攤配事項(xiàng)，由此而形成了所得稅費(fèi)用的跨期攤配；由于只以會(huì)計(jì)年度為對(duì)外報(bào)告的期間而提供的會(huì)計(jì)信息不能滿足報(bào)表作用者的需要，由此而有了中期會(huì)計(jì)報(bào)告和以企業(yè)清算期為特殊報(bào)告期的特有報(bào)告事項(xiàng)；另外，期貨業(yè)務(wù)、衍生金融工具的出現(xiàn)與發(fā)展，已使現(xiàn)行的定期財(cái)務(wù)報(bào)告制度難以及時(shí)提供有效的信息，這些業(yè)務(wù)都要求依據(jù)各類事項(xiàng)而確定出獨(dú)特的損益確認(rèn)期限，因此也就有了對(duì)期貨、期匯等業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和報(bào)告的專門(mén)規(guī)定等。由此可知，超越常規(guī)，亦即等距期間前提條件的松動(dòng)，也形成了一些一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)難以容納的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，它們也是高級(jí)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。 

　　4． 貨幣計(jì)量假設(shè)的松動(dòng)表現(xiàn)為實(shí)踐中由于存在不同貨幣而引發(fā)的外幣業(yè)務(wù)、幣值不穩(wěn)而引發(fā)的物價(jià)變動(dòng)由此形成了外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)。
 
　　眾所周知，貨幣計(jì)量假設(shè)已在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中受到巨大震撼。會(huì)計(jì)要以貨幣為共同計(jì)量單位的含義已由同一企業(yè)擁有不同貨幣而轉(zhuǎn)化為"記賬本位幣假設(shè)"；貨幣的幣值不變含義也由持續(xù)的物價(jià)變動(dòng)而否定，陸續(xù)出現(xiàn)了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的幾種模式。在此情況下，記賬本位幣制度下的一種貨幣被另一種貨幣所計(jì)量的事實(shí)，已很難再用貨幣計(jì)量假設(shè)說(shuō)明；而物價(jià)變動(dòng)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的影響又強(qiáng)烈地沖擊著建立在貨幣計(jì)量假設(shè)基礎(chǔ)之上的歷史成本原則，使會(huì)計(jì)界在痛定思痛之時(shí)不得不尋求新的會(huì)計(jì)計(jì)量方式。很明顯，貨幣計(jì)量假設(shè)的松動(dòng)，使外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)和物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)成了現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)并由高級(jí)會(huì)計(jì)處理。

　　此外，還有一些與上述事項(xiàng)交錯(cuò)并生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。如會(huì)計(jì)主體、貨幣計(jì)量假變化而形成的外幣報(bào)表折算；會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)變化而形成的企業(yè)合并；會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量假設(shè)變化而形成的以套期保值為核心的期貨、期匯會(huì)計(jì)，等等。

　　有必要說(shuō)明：對(duì)一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的解釋還應(yīng)依賴于四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)，我們是在承認(rèn)會(huì)計(jì)假設(shè)存在的前提下探討高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)的；由此而得出的結(jié)論是，劃分一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與高級(jí)會(huì)計(jì)的最基本標(biāo)志在于其是否在四項(xiàng)假設(shè)的限定范圍內(nèi)，在此范圍之內(nèi)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)屬于一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，超過(guò)設(shè)定范圍的則應(yīng)將其視為高級(jí)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。

　　我們還可以從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的某些規(guī)定中更清楚地看到這一點(diǎn),《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第１號(hào)-會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明》第六條指出"編制財(cái)務(wù)報(bào)表要以某些會(huì)計(jì)假定為基礎(chǔ)。因?yàn)槌姓J(rèn)和使用這些假定是不言而喻的,一般不再對(duì)它們作特別說(shuō)明。但若不遵守這些假定,則必須予以揭示，并說(shuō)明其理由"。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》第23條中指出："財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,通常是根據(jù)企業(yè)是一個(gè)經(jīng)營(yíng)中的實(shí)體并且在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)會(huì)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的假定，從而，是在假定企業(yè)既不打算也沒(méi)有必要實(shí)行清算或大大裁減經(jīng)營(yíng)規(guī)模。如果有這樣的打算和必要,財(cái)務(wù)報(bào)表就可能必須按照不同的基礎(chǔ)編制,然而要是那樣做,就應(yīng)當(dāng)說(shuō)明所采用的基礎(chǔ)"。由此可以看出：是否使用會(huì)計(jì)假設(shè)，使用哪些會(huì)計(jì)假設(shè)，是有條件的；如果全面承認(rèn)四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)，會(huì)計(jì)核算的范圍將會(huì)在很大程度上被限定，只能適用于一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；而由于高級(jí)會(huì)計(jì)脫離的四項(xiàng)假設(shè)全面限定的范圍，因此也就需要單設(shè)學(xué)科，專門(mén)闡述了。

　　（三）會(huì)計(jì)原則的強(qiáng)化和延伸使新會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有了固定的處理地方式，從而促使高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)單獨(dú)成科。

　　會(huì)計(jì)原則的強(qiáng)化，是指原有的、建立在會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)之上的會(huì)計(jì)原則面臨新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而更進(jìn)一步發(fā)揮了它原有的作用，將其指導(dǎo)思想式的信條貫穿于新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之中；會(huì)計(jì)原則的延伸則是指面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，原有的,建立在會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)之上的會(huì)計(jì)原則將其適用基礎(chǔ)擴(kuò)大范圍,從而又在會(huì)計(jì)處理方面產(chǎn)生了新的效應(yīng)。

　　在以會(huì)計(jì)假設(shè)為核心的會(huì)計(jì)理論體系中,會(huì)計(jì)原則與會(huì)計(jì)假設(shè)是密不可分的.會(huì)計(jì)理論界曾為之作過(guò)探討，諸如哪些原則與哪些假設(shè)相關(guān)，哪些假設(shè)的延伸形成了哪些原則，等等�，F(xiàn)在需要進(jìn)一步探討的問(wèn)題是，在原有會(huì)計(jì)假設(shè)發(fā)生變化后，與之相關(guān)的會(huì)計(jì)原則是否仍在發(fā)揮作用。我們的看法是：在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)假設(shè)雖然發(fā)生了很大的變化，但會(huì)計(jì)原則的作用不僅沒(méi)有隨之而削弱，而是得到了進(jìn)一步的加強(qiáng)，它們的加強(qiáng)來(lái)自于彌補(bǔ)會(huì)計(jì)假設(shè)變動(dòng)后出現(xiàn)的理論空缺的需要，同時(shí)也是促成高級(jí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)真正成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理慣例的理論依據(jù)。可以說(shuō)，高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的形成與會(huì)計(jì)原則的強(qiáng)化、延伸有著內(nèi)在的本質(zhì)聯(lián)系。

　　我們從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論框架中可以看到，原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或指四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)之外的會(huì)計(jì)信條）被歸納為財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征的判別依據(jù)，即在會(huì)計(jì)假設(shè)發(fā)生變化的同時(shí)它們非但沒(méi)有發(fā)生依附性的變化，反而在新的理論體系中得到了肯定與發(fā)展。這也應(yīng)是對(duì)上述理論的證明。我們?cè)诖艘試?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架的內(nèi)容為基礎(chǔ)，將與高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)有關(guān)的會(huì)計(jì)原則的強(qiáng)化、延伸情況分別說(shuō)明如下：

　　1． 相關(guān)性原則。當(dāng)會(huì)計(jì)資料對(duì)報(bào)表使用者的決策有用時(shí)，會(huì)計(jì)資料就有了相關(guān)性，因此也就要求會(huì)計(jì)將有用的信息進(jìn)行處理并對(duì)外報(bào)出。我們認(rèn)為，下面的會(huì)計(jì)信息對(duì)報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)是相關(guān)的：企業(yè)合并和破產(chǎn)清算方面的資料；新出現(xiàn)的期貨業(yè)務(wù)、衍生金融工具業(yè)務(wù)帶來(lái)的利益和風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)融資租入資產(chǎn)（未取得其實(shí)際產(chǎn)權(quán)）的實(shí)際利益與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移；企業(yè)形成集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)后，非法人實(shí)體的經(jīng)濟(jì)實(shí)體的結(jié)合狀況及其經(jīng)營(yíng)成果；企業(yè)在用兩種以上貨幣進(jìn)行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)時(shí)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，等等。所有這些業(yè)務(wù)必須按照相關(guān)性原則的要求予以會(huì)計(jì)處理并適時(shí)報(bào)出�？梢哉f(shuō)，在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，相關(guān)性原則的作用處于更為重要的地位，得到了進(jìn)一步的強(qiáng)化；也正因?yàn)槿绱耍�高�?jí)會(huì)計(jì)的形成有了堅(jiān)實(shí)的理論依據(jù)。 

　　2． 重要性原則。如果某種會(huì)計(jì)資料的省略或發(fā)生差錯(cuò)會(huì)影響報(bào)表使用者進(jìn)行正確的決策，則該種會(huì)計(jì)資料就具有重要性。據(jù)此可知,企業(yè)集團(tuán)的綜合會(huì)計(jì)資料是重要的,期貨、衍生金融工具等風(fēng)險(xiǎn)較大的業(yè)務(wù)信息也是重要的，租賃資產(chǎn)的特有利益、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移信息是重要的，披露企業(yè)年度報(bào)告以外的中期信息、分部信息也是重要的，等等。因此，對(duì)外報(bào)告出合并會(huì)計(jì)報(bào)表、中期報(bào)告、分部報(bào)告，報(bào)告有關(guān)期貨、衍生金融工具業(yè)務(wù)，對(duì)融資租賃事項(xiàng)采用特殊原則記錄和報(bào)告，以及以特有的方式報(bào)告企業(yè)有關(guān)合并、解體清算的會(huì)計(jì)信息也就顯得非常有必要。所有這些，都在促使會(huì)計(jì)在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中采取積極措施、運(yùn)用新的方法來(lái)處理并反映上述有用信息，這就使高級(jí)會(huì)計(jì)的形成和進(jìn)一步發(fā)展有了內(nèi)在動(dòng)力。 

　　3． 如實(shí)反映原則。如實(shí)反映原則要求會(huì)計(jì)如實(shí)反映理當(dāng)反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，它也要求在財(cái)務(wù)資料遇到不足以如實(shí)反映所擬反映情況的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)采用兩種方法處理：對(duì)有的事項(xiàng)可以不予反映（如企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽(yù)）；對(duì)一些事項(xiàng)則應(yīng)予以確認(rèn)但應(yīng)揭示其確認(rèn)和計(jì)量方面存在著差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。這條原則要求企業(yè)即使面對(duì)確認(rèn)、計(jì)量方面的風(fēng)險(xiǎn)，也必須反映一些新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這就使高級(jí)會(huì)計(jì)需反映的業(yè)務(wù)事項(xiàng)有了不同的角度和不同的側(cè)面，從而促使高級(jí)會(huì)計(jì)在處理方法和披露方式上不斷創(chuàng)新。 

　　4． 可比性原則�？杀刃栽瓌t不僅要求同一時(shí)期不同企業(yè)之間的會(huì)計(jì)報(bào)表可以相互比較，也要求不同時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表能夠相互比較。為此，它要求企業(yè)之間、企業(yè)內(nèi)部采用相對(duì)穩(wěn)定的會(huì)計(jì)政策，并在會(huì)計(jì)政策變化時(shí)揭示出變化的原因和對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)資料的影響。但從當(dāng)前的實(shí)際情況看，會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性、重要性如實(shí)反映原則還要求企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)量方面進(jìn)行歷史成本與市場(chǎng)價(jià)格的比較。我們認(rèn)為，這應(yīng)當(dāng)是可比性原則在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下延伸的突出表現(xiàn)。成本與市價(jià)比較不僅存在于對(duì)企業(yè)期末存貨的計(jì)價(jià)方面,而且還是資產(chǎn)評(píng)估,企業(yè)合并、兼并等會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)。從高級(jí)會(huì)計(jì)的角度來(lái)看,物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展,企業(yè)合并時(shí)商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量，外幣業(yè)務(wù)匯總損益的確認(rèn)與計(jì)量，期貨、期匯交易的盈虧確認(rèn)等，都和這一原則的延伸有關(guān)。從另一角度看，會(huì)計(jì)處理方法在不同企業(yè)、不同時(shí)期的一致性，要求會(huì)計(jì)界逐步統(tǒng)一已有的會(huì)計(jì)處理方法；而正是在這種要求和制約之下，才逐步形成了一些新的會(huì)計(jì)處理慣例，構(gòu)成了高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的基本內(nèi)容和現(xiàn)有體系。我們還認(rèn)為，可比性原則的延伸為計(jì)算由于物價(jià)、匯率變動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)的實(shí)際或潛在損益提供了理論上的依據(jù)，這也是高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)建立、形成的重要理論基礎(chǔ)。

　　5． 審慎原則。審慎原則的核心是財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者必須考慮到許多事件和情況下必然會(huì)有的不確定因素在對(duì)外輸出信息時(shí)，不抬高資產(chǎn)和收益，也不壓低負(fù)債和費(fèi)用。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境又對(duì)這條原則提出了新的要求，主要是這條原則要與中立性和可靠性原則相結(jié)合，不僅要合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，還要按照謹(jǐn)慎的要求合理核算可能形成的利得和收益。這就要求會(huì)計(jì)面對(duì)一些高收益、高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或者是另外一些重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用特殊的確認(rèn)、計(jì)量方法，即各種損益雖然沒(méi)有最終形成，但卻要進(jìn)行提前確認(rèn)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。比如：外幣業(yè)務(wù)的匯兌損益，期貨交易損益，物價(jià)變動(dòng)時(shí)期的特殊報(bào)表，等等。事實(shí)上，國(guó)際會(huì)計(jì)界通行的以市價(jià)（而不是成本與市價(jià)孰低）作為外幣項(xiàng)目的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)確認(rèn)外幣交易的匯兌損益就是這條原則延伸和修正的體現(xiàn)。從理論上分析，除一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的加速折舊、提取壞賬準(zhǔn)備和存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備、按成本法核算長(zhǎng)期投資時(shí)價(jià)值永久性下跌等關(guān)于損失和費(fèi)用的確定方式之外，有很多預(yù)先確認(rèn)損益的事項(xiàng)已體現(xiàn)于高級(jí)會(huì)計(jì)之中，它構(gòu)成了高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)的又一組成部分。 

　　6． 配比原則。這一原則雖未列于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架的財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征之中，但它在會(huì)計(jì)處理中，尤其是進(jìn)行成本核算、確定損益時(shí)仍有著不可動(dòng)搖的地位。所以，我國(guó)會(huì)計(jì)界將它作為會(huì)計(jì)核算中計(jì)量和確認(rèn)的重要原則加以闡述。我們認(rèn)為，這條原則在新的環(huán)境下又有所發(fā)展，比如，套期保值的期匯、期貨事項(xiàng)與被套期保值事項(xiàng)的配比，所得稅費(fèi)用與應(yīng)納所得稅額之間差額的跨期配比，以及會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)數(shù)據(jù)的跨期配比，等等�？梢哉f(shuō)，上述難題的最終處理依據(jù)的是配比原則，各種新的處理方法的形成及其不斷完善，則是配比原則的強(qiáng)化和發(fā)展。 

　　7． 實(shí)質(zhì)重于形式原則。這條原則要求如果會(huì)計(jì)要想如實(shí)反映其所擬反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，就必須根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)而不是僅僅考慮它們的法律形式。也就是說(shuō)，如果實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容超過(guò)了外在形式的限制，那么會(huì)計(jì)應(yīng)以實(shí)質(zhì)性內(nèi)容為依據(jù)進(jìn)行記錄和報(bào)告。從現(xiàn)行高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的各個(gè)版本看，有很多內(nèi)容與這條原則有關(guān)。比如，企業(yè)購(gòu)受股權(quán)益后的各法人主體與企業(yè)集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)主體之間的巨大差異，以及由此而形成的會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的不一致；合并會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)出的銷售收入額與法律上認(rèn)可的集團(tuán)各企業(yè)的銷售收入?yún)R總額不一致；融資租賃資產(chǎn)被承租方確認(rèn)為資產(chǎn)核算有悖于資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的要求；一般提及衍生金融工具的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，及其與其相近的期貨合約價(jià)值，并不符合傳統(tǒng)資產(chǎn)、負(fù)債的條件，卻也要作為表內(nèi)事項(xiàng)反映，等等。這些事項(xiàng)都是當(dāng)前會(huì)計(jì)界最棘手的問(wèn)題，而對(duì)這些問(wèn)題的處理原則則是實(shí)質(zhì)重于形式，由此而形成的系列會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)同樣構(gòu)成了高級(jí)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。
 
　　需要進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)的是，上述諸會(huì)計(jì)原則的強(qiáng)化和延伸在高級(jí)會(huì)計(jì)各業(yè)務(wù)的形成方面起了很大的作用，它們理應(yīng)被視為高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)理論的構(gòu)成內(nèi)容；還應(yīng)指出，現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)原則（指國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架中的會(huì)計(jì)原則）已與早期的會(huì)計(jì)原則（會(huì)計(jì)理論框架建立之前的會(huì)計(jì)原則）有了極大的區(qū)別，這種區(qū)別是客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化在會(huì)計(jì)原則方面的反映，而正是這種變化彌補(bǔ)了四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)松動(dòng)產(chǎn)生的理論空缺，形成了一種的新的理論環(huán)境,也就是我們所述的高級(jí)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)；進(jìn)一步延伸,高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)就是建立在這種理論之上的學(xué)問(wèn)，它與一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)共同形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)完整體系。 

　　三、高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的研究范圍 

　　根據(jù)前面所述高級(jí)會(huì)計(jì)的定義，我們認(rèn)為高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的研究的范圍應(yīng)是一些中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)一般不涉及或者需要深入論述的"特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)"。結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)教育的情況，我們傾向于將這些特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)按一定標(biāo)準(zhǔn)歸為不同類別,分別作些說(shuō)明,這樣有助于人們對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)研究范圍的認(rèn)識(shí)進(jìn)一步具體化和對(duì)象化。

　�。ㄒ唬┛缭絾我粫�(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 

　　一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)多是只論述以一個(gè)企業(yè)為主體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，具有會(huì)計(jì)主體單一化的特點(diǎn)。而高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)則注重論述由于會(huì)計(jì)主體假設(shè)松動(dòng)而產(chǎn)生的多層次、多系列的會(huì)計(jì)主體及其業(yè)務(wù)。這樣的業(yè)務(wù)主要表現(xiàn)為大型企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)，企業(yè)集團(tuán)或跨國(guó)公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表、分部報(bào)告、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格和外幣報(bào)表折算會(huì)計(jì)，也可以包括國(guó)外非盈利組織會(huì)計(jì)中的基金會(huì)計(jì)。

　　這樣歸類首先說(shuō)明的是，大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)和跨國(guó)公司有很多超越一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特殊業(yè)務(wù)，需要高級(jí)會(huì)計(jì)予以處理與解釋，例如總部、分部之間，母、子公司之間，各分部、各子公司之間的往來(lái)業(yè)務(wù)等；其次進(jìn)一步提示的是，在大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)和跨國(guó)公司的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，單一會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)一般是在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中講述的，而跨越單一會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)主體之間、法人與法人之間的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)屬于高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容。我們認(rèn)為，將高級(jí)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)范圍作如此劃分，既有利于高級(jí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的具體實(shí)施，也有利于對(duì)高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的深入研究。

　　還有必要指出,國(guó)外的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材大都將非盈利組織會(huì)計(jì)納入高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的研究范圍之內(nèi),但從我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)教育現(xiàn)狀來(lái)看,我們認(rèn)為作為與盈利組織會(huì)計(jì)平行的另一大類會(huì)計(jì)--政府及非盈利組織會(huì)計(jì),還是單獨(dú)設(shè)置、作為中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中的一門(mén)獨(dú)立課程較好，因?yàn)檫@樣處理易于為我國(guó)會(huì)計(jì)界所接受，有利于指導(dǎo)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)實(shí)踐。 

　�。ǘ�）僅在某類企業(yè)中存在的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 

　　實(shí)踐中有些業(yè)務(wù)，如期貨、期匯、外幣和租賃業(yè)務(wù)，僅在某些企業(yè)中發(fā)生，不具有普遍性，因此，按照中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)分開(kāi)的原則，將此類超越一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的特殊業(yè)務(wù)歸為高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)是順理成章的。

　　我們認(rèn)為，進(jìn)行這樣的劃分，著眼點(diǎn)在于一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)主要是講述所有企業(yè)普遍存在、且內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這樣可以使中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容更加整齊、規(guī)范，易于深入論述，便于從具體業(yè)務(wù)中推導(dǎo)和歸納其基本理論、基本原則和基本方法；而對(duì)企業(yè)因經(jīng)營(yíng)上需要而從事的非一般會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，也就是較有特色的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，就有必要另設(shè)課程，分開(kāi)闡述了。

　　在國(guó)外的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材中，有很多版本并未將這樣的內(nèi)容納入高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的體系之中，而是將其歸為中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)（如租憑業(yè)務(wù)和一般外幣業(yè)務(wù)），或者是歸為國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)（如期匯會(huì)計(jì)）。

　　有的內(nèi)容則在會(huì)計(jì)學(xué)教材中很少見(jiàn)到（如期貨合約會(huì)計(jì)）。我們認(rèn)為，我國(guó)的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材首先要著眼于我國(guó)的現(xiàn)實(shí)需要。在我國(guó)，商品期貨業(yè)務(wù)在一些大型企業(yè)中已經(jīng)有所涉及，外幣業(yè)務(wù)在大型企業(yè)、外商投資企業(yè)更是普遍存在,租賃業(yè)務(wù)在國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)中發(fā)展也很快,所有這些都說(shuō)明,隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入,實(shí)踐中已經(jīng)或正在不斷產(chǎn)生一些新的業(yè)務(wù)，對(duì)此類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理完全由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)承擔(dān)實(shí)在是“力不勝任”，很難滿足客觀需要，而將其列入我國(guó)的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材之中，我們認(rèn)為是一種正確的選擇。盡管在我國(guó)現(xiàn)階段有些業(yè)務(wù)還沒(méi)有開(kāi)展，如期匯業(yè)務(wù)，對(duì)各種衍生金融工具運(yùn)用的會(huì)計(jì)處理也只處于探討的階段，但隨著人民幣經(jīng)常性項(xiàng)目可兌換業(yè)務(wù)的開(kāi)展和資本性項(xiàng)目可兌換業(yè)務(wù)的試行，對(duì)期匯會(huì)計(jì)進(jìn)行深入的論述已顯得非常有必要。因此，我們認(rèn)為將這樣的內(nèi)容寫(xiě)在我國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材之中也是非常適宜的。

　�。ㄈ�）在某一特定時(shí)期發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 

　　此處所說(shuō)的特定時(shí)期發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，是專指諸如企業(yè)解體、破產(chǎn)清算時(shí)，企業(yè)合并和改組時(shí)，或者是社會(huì)發(fā)生較大的物價(jià)變動(dòng)時(shí)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。這類業(yè)務(wù)的特征是，雖然企業(yè)清算只是個(gè)別企業(yè)的事情，但應(yīng)將這種業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)期間上特殊看待，即將清算的起止日期專門(mén)作為一個(gè)特殊的會(huì)計(jì)期間處理；而物價(jià)變動(dòng)雖涉及的企業(yè)多、范圍廣，但在會(huì)計(jì)處理上還有"反映價(jià)格變動(dòng)影響的資料"和"惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告"之分，因此也應(yīng)緊緊抓住其在時(shí)期方面的特征，將其劃分為特定時(shí)期發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)�？傊�，此類業(yè)務(wù)具有時(shí)間性的特點(diǎn)，處理此類業(yè)務(wù)"時(shí)期"概念特別重要。這也可以看成是會(huì)計(jì)環(huán)境在時(shí)間上的表現(xiàn)。 

　　在國(guó)外的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材中，一般都包括企業(yè)清算方面的內(nèi)容，而通貨膨脹會(huì)計(jì)則多見(jiàn)于國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)教材體系內(nèi)。我們認(rèn)為，國(guó)外高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)與國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)有很多相互穿插、重復(fù)闡述的內(nèi)容，而我們?cè)谝�進(jìn)、吸收國(guó)外的有關(guān)內(nèi)容時(shí)，應(yīng)當(dāng)作深入的分析研究，使之更好地適合我國(guó)的實(shí)際；根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)教育的特點(diǎn)，對(duì)這樣的內(nèi)容進(jìn)行再次歸類，將通貨膨脹會(huì)計(jì)的內(nèi)容納入高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的體系之中比較妥當(dāng)。
 
　�。ㄋ模┡c特種經(jīng)營(yíng)方式企業(yè)緊密相關(guān)的特有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 

　　這里講的特種經(jīng)營(yíng)方式企業(yè)主要指股票上市公司，同時(shí)也包括合伙經(jīng)營(yíng)企業(yè)和合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，這類企業(yè)的特有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)主要指股票上市公司在組建和經(jīng)營(yíng)期間的信息披露和中期報(bào)告，也應(yīng)包括合伙企業(yè)會(huì)計(jì)和合資企業(yè)會(huì)計(jì)在股東權(quán)益方面的特有內(nèi)容。

　　在國(guó)外的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材中，有關(guān)股票上市公司信息披露的內(nèi)容主要見(jiàn)諸于公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的會(huì)計(jì)報(bào)表及其注釋、與每股凈收益相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算部分，也有一些內(nèi)容由于與公司董事會(huì)報(bào)告中的財(cái)務(wù)問(wèn)題有關(guān)，因而在財(cái)務(wù)報(bào)告中一并予以說(shuō)明。但我們認(rèn)為，為了更好地指導(dǎo)業(yè)務(wù)實(shí)踐，我國(guó)的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)當(dāng)把闡述的重點(diǎn)同時(shí)側(cè)重于公司組建時(shí)的信息披露和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的信息披露，并要緊密結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行的法律、法規(guī)，突出我國(guó)股票上市公司的特色。 

　�。ㄎ澹┮恍┨厥饨�(jīng)營(yíng)行業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 

　　這里講的特殊經(jīng)營(yíng)行業(yè)并不是我國(guó)一般提及的工業(yè)、商業(yè)等，而是指諸如租賃公司、期貨公司及與之相類似的經(jīng)紀(jì)人公司等在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)上有獨(dú)特之處的行業(yè)。對(duì)于這些行業(yè)，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度尚未深入涉及，其業(yè)務(wù)處理也較為復(fù)雜。但由于這樣的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與承租企業(yè)、期貨投資企業(yè)等的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)應(yīng)而存在，雙方有著相互依存、互為補(bǔ)充的關(guān)系，因此我們也可將其納入高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容，分散在各對(duì)應(yīng)事項(xiàng)的章節(jié)中加以闡述。

　　四、高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的研究方法

　　由于按上述理論基礎(chǔ)與研究范圍建立的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)涉及領(lǐng)域較廣，而且難度很大，因此，確定或者選擇科學(xué)的研究方法就顯得十分必要。此處不準(zhǔn)備對(duì)研究方法做全面、系統(tǒng)的論述，只想就在研究高級(jí)會(huì)計(jì)、選用研究方法時(shí)應(yīng)考慮的問(wèn)題作些分析。 

　�。ㄒ唬┮灾屑�(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)為起點(diǎn)，進(jìn)行深層次的研究 

　　由于高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)專業(yè)高年級(jí)本科生、研究生或高層次的研討班中開(kāi)設(shè)的課程，因此，一定要處理好與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)之間的關(guān)系，爭(zhēng)取做到二者都有自己完整的理論體系和方法體系，而且能夠相互協(xié)調(diào)、密切配合、緊密銜接。 

　　按上述要求，高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)所述內(nèi)容既要與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)相區(qū)別，又要對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充深化，使兩者共同形成一個(gè)完整的理論方法體系。這一點(diǎn)不僅要表現(xiàn)在各章節(jié)內(nèi)容的安排設(shè)置上，也要體現(xiàn)于各章節(jié)的具體內(nèi)容之中。比如，對(duì)每一章的內(nèi)容進(jìn)行必要的、更深層次的理論探討，并按不同于中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的方式，從不同的角度進(jìn)行范圍更為廣泛的例題演示等。 

　　（二）以各個(gè)有特色的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)為核心，進(jìn)行專題研究 

　　與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)不同，高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的體系是由一系列專題組成的。在對(duì)每一專題進(jìn)行探討時(shí)應(yīng)遵循的原則是：?jiǎn)栴}一經(jīng)提出，就要盡可能將其交待清楚，既不回避難點(diǎn)，又不故弄玄虛；如果所闡述的問(wèn)題會(huì)涉及另外的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，如期貨投資企業(yè)與期貨經(jīng)紀(jì)公司、租賃業(yè)務(wù)的出租人與承租人，則盡量在說(shuō)清一個(gè)方面問(wèn)題的同時(shí)也把另一方面的相關(guān)內(nèi)容介紹清楚；對(duì)一些內(nèi)容相近但又有區(qū)別的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，如期貨業(yè)務(wù)與期匯業(yè)務(wù)、企業(yè)解散清算與破產(chǎn)清算、外幣業(yè)務(wù)與外幣報(bào)表折算等，則盡量分析它們之間的相互關(guān)系，從相同與相異兩個(gè)方面說(shuō)清理論、探討實(shí)際業(yè)務(wù)處理中的特殊之處。 

　�。ㄈ�）理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合，重視業(yè)務(wù)分析和實(shí)例演示 

　　與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)相比，高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)在理論闡述與應(yīng)用業(yè)務(wù)舉例之間的關(guān)系結(jié)合方面也有其特色。眾所周知，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論大都集中于會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)原則的解釋,各會(huì)計(jì)要素的說(shuō)明,以及對(duì)各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量方面。由此也就形成了中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)理論部分相對(duì)集中（集中在教材的第一章和各章中的第一節(jié)），實(shí)務(wù)部分大都在以后各章、各節(jié)中說(shuō)明,理論闡述與處理方法演示界限分明的結(jié)構(gòu)體系。但是,高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)不僅有著不同于中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)，各個(gè)專題中還有其各自的基礎(chǔ)理論和與專各題事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)理論、特有處理方式等�？梢哉f(shuō),高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中各專題的內(nèi)容在與之相關(guān)的確認(rèn),計(jì)量等方面都有理論上的獨(dú)特之處，也有與其實(shí)際業(yè)務(wù)聯(lián)系緊密的、各具特色的業(yè)務(wù)處理程序、方法等，這樣各個(gè)專題就形成了一個(gè)個(gè)與共同理論大相徑庭的專門(mén)系列。為此，恰當(dāng)處理高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)各專題中理論闡述與業(yè)務(wù)處理之間關(guān)系非常重要，而以業(yè)務(wù)分析為中心，側(cè)重于實(shí)例演示應(yīng)是正確的選擇。
 
　　（四）進(jìn)行多方位比較，堅(jiān)持"洋為中用"，著重分析我國(guó)的實(shí)際問(wèn)題 

　　這里講的"多方位比較"，主要是進(jìn)行國(guó)外經(jīng)濟(jì)法規(guī)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)外的其他習(xí)慣性做法與我國(guó)相關(guān)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、制度的比較，目的是通過(guò)比較認(rèn)清各個(gè)專題的規(guī)律性和已取得共識(shí)問(wèn)題的處理程序、方法，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)一步分析我國(guó)現(xiàn)行做法與國(guó)際通行做法的異同及其原因。"洋為中用"強(qiáng)調(diào)將國(guó)外的做法加以介紹，并在基礎(chǔ)條件相似的情況下，盡可能吸收國(guó)外方法的優(yōu)點(diǎn)，經(jīng)過(guò)"嫁接"為我所用。按此要求，我國(guó)的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)不應(yīng)是國(guó)外教材的編譯本,而是經(jīng)過(guò)加工、處理后,適應(yīng)中國(guó)人的習(xí)慣、基本符合中國(guó)實(shí)際情況的作品。

　　為了更好地實(shí)現(xiàn)上述目的，我們應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的研究時(shí)注意以下幾點(diǎn)：

　�。�1） 國(guó)內(nèi)國(guó)外都有，差異不大的業(yè)務(wù)，主要按我國(guó)的法規(guī)、制度要求解釋；

　�。�2） 國(guó)內(nèi)國(guó)外都有，差異較大的業(yè)務(wù)，在闡述基本做法的同時(shí)進(jìn)行國(guó)內(nèi)國(guó)的比較說(shuō)明；

　�。�3） 盡量按我國(guó)現(xiàn)行財(cái)會(huì)法規(guī)的要求設(shè)置、使用各個(gè)會(huì)計(jì)科目；按我國(guó)會(huì)計(jì)人員的習(xí)慣使用會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)，使內(nèi)容易讀易懂；

　　（4） 對(duì)一些與我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活結(jié)合緊密、且我國(guó)急需引進(jìn)的業(yè)務(wù)處理方式，要說(shuō)透說(shuō)細(xì)，并要深入、全面地闡述關(guān)于實(shí)施這方面會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的看法。 

　　以上只是我們?cè)谘芯扛呒?jí)會(huì)計(jì)學(xué)時(shí)遇到問(wèn)題的一些想法，在此提出意在"拋磚引玉"，使更多的同行們共同關(guān)心，共同探討這一問(wèn)題。懇請(qǐng)各位同行對(duì)文中的不妥之處批評(píng)指正。