本世紀(jì)末，我國將有40～60%的大中型企事業(yè)單位和縣以上國家機(jī)關(guān)實現(xiàn)會計電算化。這無疑將使審計工作發(fā)生變革，同時也對內(nèi)部審計提出了新的更高要求，為了完成《審計法》賦予的各項審計任務(wù)，全面落實內(nèi)部審計工作的雙重功能，僅靠手工審計是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。必須建立內(nèi)部控制新體制，推廣計算機(jī)審計提高審計人員素質(zhì)逐步實現(xiàn)審計手段的現(xiàn)代化，更好地完成審計監(jiān)督任務(wù)以適應(yīng)時代的要求。

　　一、計算機(jī)在會計中的應(yīng)用與普及，對審計工作的挑戰(zhàn)

　?。ㄒ唬┦止l件下內(nèi)部控制制度與管理方法面臨改革，迫切要求職建立新的適用于會計電算化的內(nèi)部控制制度計算機(jī)在會計中的應(yīng)用，使過去手工處理的大量會計信息變成了由計算機(jī)進(jìn)行處理。在手工條件下由依靠復(fù)核來保證核算的正確性，變成了除必要的人工復(fù)核外，更重要的是依靠計算機(jī)硬件及軟件來保證其正確性，在內(nèi)部控制和管理方式上要求更為嚴(yán)格，其控制和管理的內(nèi)容更為廣泛，因而必須結(jié)合會計電算化的系統(tǒng)特點，建立新的內(nèi)部控制制度。

　?。ǘ徲嬀€索的變化。使審計的內(nèi)容更加復(fù)雜，這不僅增加了審計的難度，而且原有的手工審計也不能滿足日常審計的要術(shù)在手工記帳條件下，作為審計對象的會計憑證、帳簿、報表等。一般由幾個部門或幾個人分別控制，牽制性強(qiáng)，使于互相監(jiān)督，而且各種會計資料都是可見性文字、數(shù)據(jù)記錄，并要求嚴(yán)格按照統(tǒng)一的數(shù)據(jù)處理方式程序來進(jìn)行。手工記帳若被修改，會留下蛛絲馬跡，便于查找。因此進(jìn)行審計時，有清晰的線索可尋。

　　但是，計算機(jī)記帳采用的是電磁信號的轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)輸入、輸出及存儲介質(zhì)化、舞弊者不僅可以操作計算機(jī)對數(shù)據(jù)資料和程序進(jìn)行修改、復(fù)制甚至銷毀，篡改后可立即消除有關(guān)信息，不留任何痕跡。由于數(shù)據(jù)處理程序化，集中化，在審計中即使發(fā)現(xiàn)可疑之處進(jìn)一步追索也比較困難，這無疑增加了審計工作的難度，原有的手工審計方法也力不從心，而且外部審計也不能滿足日常監(jiān)督的需要、這些迫切需要利用內(nèi)部審計優(yōu)勢，采用新的審計方法，適時開展審計，以適應(yīng)會計電算化發(fā)展的需要。

　　（三）對審計人員提出了更高要求在會計電算化條件下，由于內(nèi)部控制制度的完善，審計方法和審計線索的改變，決定了對審計人員素質(zhì)要求的提高，不懂計算機(jī)的審計人員，會因為審計線索的改變而無法跟蹤審計，會因為不懂電算化系統(tǒng)的特點和風(fēng)險，而不能識別、審查其內(nèi)部控制；會因為不懂使用計算機(jī)而無法利用計算機(jī)進(jìn)行審計。這無疑對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求。

　　為此，內(nèi)部審計工作必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計人員置身于單位內(nèi)部，情況熟、信息靈、便于從事經(jīng)常性審計工作的優(yōu)勢迎接挑戰(zhàn)。

　　二、構(gòu)筑會計電算化下的內(nèi)部審計新模式

　?。ㄒ唬?gòu)建會計電算化條件下新的內(nèi)部控制制度會計電算化實施后，除原由手工條件下的一些內(nèi)部控制制度必須保留外，內(nèi)部審計人員還應(yīng)該要求增加適應(yīng)會計電算化條件下的控制制度的新內(nèi)容，并強(qiáng)制或監(jiān)督會計部門執(zhí)行。以確保會計核算軟件正常和安全運行，免遭天災(zāi)人禍的干擾破壞，向企業(yè)提供準(zhǔn)確無誤的會計信息。具體來講包括以下內(nèi)容：

　　1、機(jī)構(gòu)及人員的管理和控制會計核算軟件正式使用時，內(nèi)部審計人員必須參與對原有的會計機(jī)構(gòu)所做的調(diào)整，并對各類人員制定崗位責(zé)任制。其崗位包括基本會計崗位和計算機(jī)系統(tǒng)崗。在機(jī)構(gòu)調(diào)整時必須體現(xiàn)組織控制原則，即職權(quán)分離，有效地限制和及時地發(fā)現(xiàn)錯誤。特別是對系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)操作員，不能由軟件開發(fā)人員和維修人員擔(dān)任，做到崗位職責(zé)權(quán)限分明，互相牽制。并且審核工作必須由專人負(fù)責(zé)，以把住整個帳務(wù)處理的核心與關(guān)鍵，規(guī)定只有通過審核的數(shù)據(jù)才能進(jìn)人計算機(jī)處理，業(yè)務(wù)文件必須保留審核人員的簽章。而且還需要一位不直接介入計算機(jī)處理的內(nèi)部審計人員通過查閱業(yè)務(wù)活動記錄，對其進(jìn)行檢測。根據(jù)內(nèi)部牽制原則和工作需要?；緯媿徫缓碗娝慊瘝徫豢梢栽诒ＷC數(shù)據(jù)安全條件下交叉設(shè)置，并保持相對穩(wěn)定。

　　2、操作控制操作控制是一項重要控制內(nèi)容。如控制不嚴(yán)，容易造成對系統(tǒng)的破壞或給不法之徒以可乘之機(jī)。為防止利用計算機(jī)系統(tǒng)舞弊，審計人員對操作控制主要通過制定一套完整而嚴(yán)格明確的操作規(guī)程來實現(xiàn)。具體講；

　?。?）權(quán)限控制：每個操作人員必須采用各自的密碼運行自己所負(fù)責(zé)的會計核算業(yè)務(wù)，防止操作人員未經(jīng)授權(quán)有意或無意進(jìn)入系統(tǒng)從事本人業(yè)務(wù)范圍以外的工作。

　　（2）嚴(yán)格遵守計算機(jī)操作程序。每個操作員要按會計制度和會計電算化的要求，完成系統(tǒng)各個模塊的運行。

　?。?）遵守上機(jī)操作記錄制度。認(rèn)真作好操作記錄、交接記錄及運行日志，以便查找非法進(jìn)入，明確責(zé)任，保證會計數(shù)據(jù)安全。

　?。?）系統(tǒng)管理員要定期檢查機(jī)內(nèi)軟件和會計數(shù)據(jù)是否被他人非法修改，更換及破壞等。

　?。?）防止計算機(jī)病毒的破壞。規(guī)定機(jī)器的使用范圍，規(guī)定軟盤專用，備份盤的使用要求。定期或不定期對計算機(jī)和軟件進(jìn)行病毒檢查。

　　3、系統(tǒng)維護(hù)的管理和控制系統(tǒng)維護(hù)包括對硬件、軟件和數(shù)據(jù)的維護(hù)。審計人員對會計核算軟件的管理和控制。主要在于防止對會計核算軟件的非法修改和刪除。同時要建立、健全防止計算機(jī)病毒的措施。

　　4、電算化會計檔案資料的管理和控制電算化會計檔案資料是指運行過程中產(chǎn)生的各種紙質(zhì)憑證、帳簿和報表，以及各種磁性介質(zhì)的數(shù)據(jù)資料。內(nèi)部審計人員要著重對會計資料是否雙份備份、異地存放，以及是否采取了防磁、防火、防潮措施進(jìn)行審查和控制。并且會計檔案保管期限要按《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

　　（二）重筑內(nèi)部審計新方法除了建立完善的內(nèi)部控制制度以外，為了保證會計信息資料的真實性和正確性，防止假帳真作，非法篡改程序等舞弊行為產(chǎn)生，還要采用新的審計方法，利用計算機(jī)對會計帳務(wù)處理進(jìn)行測試和檢驗。根據(jù)各單位開展會計電算化工作的不同階段（單位運行或網(wǎng)絡(luò)化）選用不同方法。常用的審計方法有：

　　1、計算機(jī)外部審計法計算機(jī)外部審計法是把計算機(jī)視為一種記帳工具，審計人員根據(jù)原始數(shù)據(jù)，通過手工操作或借助于計算機(jī)進(jìn)行運算，將處理結(jié)果與計算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的輸出對比，檢驗其是否正確的方法。這種審計方法并不涉及電子計算機(jī)如何記帳，如何運行處理，也不使用數(shù)據(jù)磁盤對計算機(jī)進(jìn)行測試檢查。所以這種方法簡便易行。對計算機(jī)知識不太了解的內(nèi)部審計人員可采用。但工作效率低，出現(xiàn)問題時很難確定是由于計算機(jī)硬件、軟件還是操作人員，而導(dǎo)致非法帳務(wù)處理的問題。該方法僅適應(yīng)于會計電算化的初期。

　　2、計算機(jī)檢測審計法

    （1）重新處理法。為審查計算機(jī)數(shù)據(jù)處理結(jié)果是否正確，使用原來的程序與數(shù)據(jù)在內(nèi)部審計人員的參與或監(jiān)督下，重新處理一遍，看其是否與原來的結(jié)果一致的方法。其審核重點是審查操作運行情況，如果不一致要進(jìn)一步查明原因，為分析評價提供依據(jù)。

　?。?）編程驗證法。內(nèi)部審計部門根據(jù)帳務(wù)處理的流程按照審計要求設(shè)計、編制適于本單位計算機(jī)帳務(wù)處理過程檢驗的樣本數(shù)據(jù)磁盤，審計人員只要將檢測磁盤插人財務(wù)部門使用的計算機(jī)中進(jìn)行檢測運行，并將結(jié)果打印或顯示出來，經(jīng)過分析，推斷出該計算機(jī)帳務(wù)處理程序是否準(zhǔn)確與合法，其特點是從計算機(jī)內(nèi)部對帳務(wù)處理運行過程進(jìn)行審計，防止非法篡改。此種方法優(yōu)于計算機(jī)外部審計法。

　?。?）計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計法。聯(lián)網(wǎng)審計法是利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳輸進(jìn)行審計，它既為財務(wù)部門多機(jī)連接實施多功能帳務(wù)處理奠定了基礎(chǔ)，也為審計部門利用計算機(jī)通過審計線路來檢測財務(wù)部門計算機(jī)帳務(wù)處理的全過程，隨時檢查處理帳簿的正確性、合法性。這一方法在運作時需要在審計部門安裝檢測機(jī)，并采用專用審計程序隨時檢測，審計人員只需通過操作本部門與財務(wù)部門相聯(lián)網(wǎng)的計算機(jī)便可對日、月、季及年度的各帳簿實施審計，這種方法具有不受時間限制，效率高的特點，并保證了審計的質(zhì)量。

　?。ㄈ┲厮軐徲嬋藛T知識結(jié)構(gòu)內(nèi)部審計工作較會計工作來講，要高一個層次，隨著計算機(jī)在會計中的廣泛應(yīng)用與普及，為了更好地開展會計電算化條件下的審計工作，有必要對審計人員知識進(jìn)行更新。通過在職業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方式逐步完善審計人員的知識結(jié)構(gòu)。

　　為了適應(yīng)對會計電算化審計的需要，除要求內(nèi)部審計人員不僅要通曉現(xiàn)代審計理論和方法，財務(wù)會計知識，而且還要通曉電子計算機(jī)知識。即不僅要熟練掌握計算機(jī)、會計核算軟件和計算機(jī)輔助審計軟件的使用，而且要逐步掌握計算機(jī)硬件和軟件的維護(hù)技能。從而造就精通會計和審計理論與實務(wù)、計算機(jī)業(yè)務(wù)知識的復(fù)合型內(nèi)部審計人員。

　　總之，為了適應(yīng)會計電算化系統(tǒng)的新特點，僅依靠國家審計監(jiān)督和社會審計監(jiān)督是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計人員自身優(yōu)勢，強(qiáng)化內(nèi)部審計工作的力度。構(gòu)筑控制制度、審計方法、人員素質(zhì)三位一體的內(nèi)部審計新模式，以適應(yīng)計算機(jī)審計工作的需要，確保會計電算化工作順利發(fā)展。