財(cái)政部于2005年開(kāi)始修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（基本準(zhǔn)則），2005年6月公布了征求意見(jiàn)稿和相關(guān)說(shuō)明，2006年2月發(fā)布了修訂之后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》（07年1月1日實(shí)行）。修訂后的準(zhǔn)則與1992年發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱為原準(zhǔn)則）相比，存在較大變化，具有重大意義。

　　一、修訂后基本準(zhǔn)則的變化

　　（一）定位

　　繼續(xù)堅(jiān)持基本準(zhǔn)則的定位，但對(duì)名稱作了修改。西方國(guó)家的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”與我國(guó)的基本準(zhǔn)則有相似之處，但其帶有“理念”的色彩，主要用于指導(dǎo)準(zhǔn)則的制定工作，不作為準(zhǔn)則體系的組成部分。而我國(guó)原有的基本準(zhǔn)則長(zhǎng)期已被理論界和實(shí)務(wù)界所接受。因此，按照我國(guó)的立法習(xí)慣和會(huì)計(jì)法律體系框架，對(duì)比成本和效益，修訂后仍然將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》定位為基本準(zhǔn)則，但新準(zhǔn)則的名稱被修改為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，從而明確區(qū)分了基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，突出了基本準(zhǔn)則的法律地位。

　　（二）總則

　　首先，制定目的發(fā)生了變化。原準(zhǔn)則在制定時(shí)我國(guó)還沒(méi)有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以基本準(zhǔn)則直接規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)制度，隨著1997年以來(lái)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)這種情況逐漸被改變，修訂后準(zhǔn)則的目的是用來(lái)規(guī)范具體準(zhǔn)則的制定。其次，對(duì)適用范圍進(jìn)行了調(diào)整。原基本準(zhǔn)則第二條第二款規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境外的中國(guó)投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國(guó)內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。由于要求所有境外中國(guó)投資企業(yè)向國(guó)內(nèi)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告不盡合理，因此，新準(zhǔn)則刪除了原準(zhǔn)則第二條第二款的規(guī)定，編制合并報(bào)表的具體要求在《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》、《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》、《長(zhǎng)期股權(quán)投資》等具體準(zhǔn)則中規(guī)定，這樣更符合國(guó)際通行的慣例。

　?。ㄈ?huì)計(jì)目標(biāo)

　　會(huì)計(jì)目標(biāo)的作用不僅在于它是指導(dǎo)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)，更是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和執(zhí)行情況的衡量標(biāo)準(zhǔn)，美國(guó)會(huì)計(jì)界在20世紀(jì)七八十年代形成了受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派兩流派。修訂前基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的規(guī)定主要強(qiáng)調(diào)滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，采用決策有用的思路。但經(jīng)過(guò)10多年的發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大變化，會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)可靠，維護(hù)公眾利益，以滿足投資人、債權(quán)人、政府以及企業(yè)管理層等社會(huì)各有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，因此，鑒于當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)的發(fā)育狀況，修改后的準(zhǔn)則將“反映管理層受托責(zé)任的履行情況”補(bǔ)充進(jìn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，指出：“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方的信息需要，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況”，從而把決策有用觀與受托責(zé)任觀同時(shí)納入目標(biāo)體系。

　?。ㄋ模?huì)計(jì)一般原則

　　原基本準(zhǔn)則第二章規(guī)定了12項(xiàng)會(huì)計(jì)一般原則，國(guó)際上一般稱為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”。修訂后的準(zhǔn)則將原“一般原則”修改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，便于與國(guó)際慣例銜接。這項(xiàng)調(diào)整還體現(xiàn)了修訂后基本準(zhǔn)則的概念框架傾向，對(duì)比FASB發(fā)布的第2號(hào)概念結(jié)構(gòu)公告“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”就起著連接會(huì)計(jì)目標(biāo)與其他概念的“橋梁”作用。如果我國(guó)今后想把基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架等同，就少不了對(duì)信息質(zhì)量特征的研究。

　　修訂后的基本準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)在總則中進(jìn)行了規(guī)定；由于歷史成本屬于會(huì)計(jì)計(jì)量范疇，因此將歷史成本原則在新增的第九章“會(huì)計(jì)計(jì)量”中進(jìn)行了規(guī)定；取消了劃分收益性支出和資本性支出原則，其內(nèi)容體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)中；將2001年1月實(shí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則納入基本準(zhǔn)則；更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，弱化可靠性原則；對(duì)原基本準(zhǔn)則規(guī)定的其他各項(xiàng)原則的內(nèi)容進(jìn)行了適當(dāng)補(bǔ)充和完善，如對(duì)謹(jǐn)慎性原則的表述，省去了“合理”二字。

　?。ㄎ澹?huì)計(jì)要素

　　新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作了重大調(diào)整，是本次基本準(zhǔn)則修改的核心部分，主要是以2000年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)進(jìn)行了重新定義，取代了原準(zhǔn)則會(huì)計(jì)要素的定義。

　　此外，新準(zhǔn)則還吸收了國(guó)際準(zhǔn)則中的一些合理內(nèi)容，如引入國(guó)際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念。由于《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》作為更高權(quán)威的文件，規(guī)定了會(huì)計(jì)要素只有6項(xiàng)，所以新準(zhǔn)則將兩者在“利潤(rùn)”要素中加以體現(xiàn)。原準(zhǔn)則表述為“利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額”，而修訂后的準(zhǔn)則表述為“利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。”

　?。?huì)計(jì)計(jì)量

　　基于計(jì)量在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的重要地位，修訂后的基本準(zhǔn)則新增了會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)范內(nèi)容，對(duì)重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等計(jì)量基礎(chǔ)的概念、含義、應(yīng)用條件等做出原則性規(guī)定。其主要原因是隨著我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，歷史成本之外的計(jì)量基礎(chǔ)被逐步引入到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。而原準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量做出一般性規(guī)范，僅在一般原則中對(duì)歷史成本作了原則性規(guī)定，顯然無(wú)法滿足要求。

　?。ㄆ撸┴?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

　　原準(zhǔn)則使用了“財(cái)務(wù)報(bào)告”的表述，而我國(guó)《會(huì)計(jì)法》、新修訂的《公司法》、《證券法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等法律、行政法規(guī)稱之為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”，但國(guó)際上均稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告”，國(guó)內(nèi)公司編制的中報(bào)、年報(bào)等也稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告”。為了保持與上位法的一致，又為以后修改上位法時(shí)埋下伏筆，新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則中的“財(cái)務(wù)報(bào)告”改為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)報(bào)告）”。

　　因?yàn)閲?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，而我國(guó)一般也不編財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，所以新準(zhǔn)則沒(méi)有明確規(guī)定“財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)”，而是規(guī)定為“其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料”。此外，新準(zhǔn)則還對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的具體構(gòu)成及其內(nèi)容作了原則性的規(guī)定，其具體列報(bào)要求則由“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)”具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。

　　二、基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的意義

　　這次財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》的修訂，具有重大意義：

　　第一，有助于明確基本準(zhǔn)則的定位，為我國(guó)會(huì)計(jì)概念框架的建立提供基礎(chǔ)。這次基本準(zhǔn)則的修訂后，基本準(zhǔn)則定位明確，納入了更多地概念框架的思想和內(nèi)容，體現(xiàn)了基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念框架的地位與傾向，為我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究、建立提供了基礎(chǔ)。

　　第二，有利于法律法規(guī)間的協(xié)調(diào)，保證《公司法》、《證券法》順利實(shí)施。此次修訂保證了基本準(zhǔn)則與于1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》，于2000年發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等法律法規(guī)的一致性。而且我國(guó)新《公司法》、《證券法》于2006年1月1日施行，也有必要對(duì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行修訂，以使其與有關(guān)內(nèi)容相銜接，保證《公司法》、《證券法》順利實(shí)施。

　　第三，有助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，為具體準(zhǔn)則的出臺(tái)和修訂打下基礎(chǔ)。由于基本準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中處于最高層次，對(duì)各項(xiàng)具體準(zhǔn)則的制定起統(tǒng)領(lǐng)作用，所以此次修訂為具體準(zhǔn)則的修改打下了基礎(chǔ)。

　　第四，有助于我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程。從修訂的內(nèi)容看，無(wú)論是“決策有用觀”的確立，還是“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”和“利得”與“損失”概念的提出，都有助于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，提高我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)能力和國(guó)際化的進(jìn)程。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，2006.

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　　[3]涂毅，在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與概念框架沖突中的權(quán)衡與選擇—從基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿談起，財(cái)會(huì)通訊（綜合），2005（10）：74-75