目前，企業(yè)會計制度已在股份有限公司及外商投資企業(yè)兩類企業(yè)中實施。根據(jù)財政部財會[2001]11號文件規(guī)定：也鼓勵其他企業(yè)先行實施；國有企業(yè)則由企業(yè)提出申請并報同級財政部門批準(zhǔn)后實施。我們在工作中發(fā)現(xiàn)，目前大部分國有集團(tuán)公司（以下簡稱集團(tuán)公司）仍在執(zhí)行行業(yè)會計制度，而這些集團(tuán)公司通過直接或間接投資對下屬股份公司及外商投資企業(yè)占控股地位（部分集團(tuán)公司控股上市公司），這樣在實務(wù)操作中遇到一些問題，并且由于行業(yè)會計制度的滯后性嚴(yán)重制約了企業(yè)會計報表的真實性、公正性，我們結(jié)合集團(tuán)公司的資產(chǎn)現(xiàn)狀及會計信息質(zhì)量兩方面探索推行企業(yè)會計制度的必要性。

　　一、集團(tuán)公司的資產(chǎn)現(xiàn)狀及會計信息質(zhì)量

　?。ㄒ唬?、集團(tuán)公司的資產(chǎn)現(xiàn)狀

　　經(jīng)過幾年來的經(jīng)濟(jì)體制改革及經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換，集團(tuán)公司通過資產(chǎn)重組、企業(yè)改制等方式開展公司法人結(jié)構(gòu)治理，剝離部分不良資產(chǎn)及投入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)激活下屬企業(yè)的經(jīng)營活力，提高了資產(chǎn)的效用。然而，由于國有資產(chǎn)是國家在計劃經(jīng)濟(jì)體制下的產(chǎn)物，因歷史因素不可避免地存在資產(chǎn)質(zhì)量普遍不高的現(xiàn)象，雖然通過核銷部分不良資產(chǎn)及清理非經(jīng)營性資產(chǎn)，情況有所改善，但由于近年來市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)一方面原有的沉淀資產(chǎn)沒有及時梳理，另一方面新的不產(chǎn)生效益的資產(chǎn)又有產(chǎn)生，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

　　1、長期不能收回的應(yīng)收款項沒有適當(dāng)反映。

　　應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款是作為流動資產(chǎn)核算的，流動資產(chǎn)是指企業(yè)在一年或超過在一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)。如果應(yīng)收款項在一年以上無法收回的，該款項將存在一定的風(fēng)險，部分國有企業(yè)的應(yīng)收款項長達(dá)4-5年，行業(yè)財務(wù)制度規(guī)定：按照應(yīng)收帳款期末余額的0.3-0.5計提壞帳準(zhǔn)備，因此，會計核算不能真實、客觀地反映企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量。

　　2、過時存貨沒有客觀反映其價值。

　　存貨計價是以歷史成本為核算原則，按照商品流通企業(yè)財務(wù)制度對“冷、次、殘、背”及過時商品計提的商品削價準(zhǔn)備為0.3-0.5，如商品的市場價遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其帳面數(shù)，也只能計提到0.5為上限，如某商場的庫存彩電為前幾年的進(jìn)貨，目前的彩電市場技術(shù)進(jìn)步發(fā)展迅速，老產(chǎn)品已大幅跌價，按照行業(yè)會計制度的核算規(guī)定，企業(yè)不能以成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法反映商品的價值。

　　3.長期股權(quán)投資帳面值與被投資企業(yè)的實際價值背離。

　　在我國，行業(yè)會計制度規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資單位50以上股權(quán)時采用權(quán)益法，即投資企業(yè)對被投資企業(yè)的股權(quán)比例在50（含50）以下的采用成本法核算。行業(yè)會計在成本法核算下，長期股權(quán)投資是按照企業(yè)初始投資或追加投資時的初始投資成本加上追加投資后的投資成本，作為長期股權(quán)投資的帳面價值；被投資單位宣告分派利潤或股利時，記入當(dāng)年的“投資收益”科目，長期股權(quán)投資成本不作變動。如被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損或發(fā)生持續(xù)2年發(fā)生虧損、及有證據(jù)表明被投資單位財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化等，按照行業(yè)會計規(guī)定投資企業(yè)是不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的。因此，如存在以上問題，行業(yè)會計制度的不合理掩蓋了企業(yè)投資性資產(chǎn)的真實性、公允性，會計實務(wù)中經(jīng)常遇到此類情況。

　　4.待處理資產(chǎn)損溢存在的問題。

　　待處理財產(chǎn)損溢是指企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各類財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損，這些事項已經(jīng)發(fā)生待權(quán)力部門（管理當(dāng)局）批準(zhǔn)后進(jìn)行會計處理?！镀髽I(yè)財務(wù)會計報告條例》指出：“資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。”，按照資產(chǎn)的定義，待處理財產(chǎn)損溢應(yīng)記入當(dāng)期損溢而不能作為一項資產(chǎn)項目列入資產(chǎn)負(fù)債表。個別單位利用行業(yè)會計制度的不足而對已毀損盤虧的資產(chǎn)長期掛帳不作處理，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛增利潤。

　　5.行業(yè)會計制度與會計準(zhǔn)則的銜接問題。

　　目前的我國會計準(zhǔn)則有的在所有企業(yè)執(zhí)行（如債務(wù)重組準(zhǔn)則、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正準(zhǔn)則等），有的暫在股份制、“三資”企業(yè)執(zhí)行（如投資準(zhǔn)則、無形準(zhǔn)則）。目前，在實務(wù)操作時存在著因行業(yè)會計制度與準(zhǔn)則的銜接因素而產(chǎn)生的資產(chǎn)不實情況，如：債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定：（債務(wù)人）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的帳面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價值。大多數(shù)情況下，債權(quán)人收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)入帳價值是大于當(dāng)時的市場價值的，由此將產(chǎn)生虛增部分資產(chǎn)，根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，定期（一般在年末）計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來擠干水分。而執(zhí)行行業(yè)會計制度的企業(yè)是不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的（如計提存貨削價準(zhǔn)備金是以0.5為上限），也就是講，虛增的資產(chǎn)沒有足額擠掉。

　　除了以上陳述外，行業(yè)會計制度在短期投資、長期投資（權(quán)益法）的會計核算、固定資產(chǎn)的計價、計提折舊、在建工程的計價等方面也存在一些不足，這里不作贅述。

　　（二）、集團(tuán)公司的會計信息質(zhì)量

　　1.部分資產(chǎn)的帳面價值與實際值不符。

　　對不能及時收回或無法收回的應(yīng)收款項沒有足額計提壞帳準(zhǔn)備；對由于技術(shù)進(jìn)步，原有設(shè)備已經(jīng)被淘汰或長期閑置不用的資產(chǎn)以及開辦費等項目仍然記入資產(chǎn)項目。這些不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的事項有悖于資產(chǎn)的定義，由此編制的會計報表可能給使用者產(chǎn)生誤解。

　　2.集團(tuán)公司合并會計報表采用的會計制度具有多樣性。

　　根據(jù)財會[2001]11號文件規(guī)定：“如果企業(yè)集團(tuán)中的母公司尚未實施《企業(yè)會計制度》。而其部分子公司已經(jīng)實施了《企業(yè)會計制度》的，企業(yè)集團(tuán)中的母公司和其他未實施《企業(yè)會計制度》的企業(yè)是否執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，由母公司（集團(tuán)公司）確定（如需經(jīng)同級財政部門批準(zhǔn)的，應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)），但對外提供的合并會計報表，母子公司所采用的會計政策應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一?！?/p>

　　按照11號文件精神，集團(tuán)公司對外提供的合并會計報表可采用行業(yè)會計制度及企業(yè)會計制度兩種方式。

　?。?）如采用行業(yè)會計制度，首先要對納入合并會計報表范圍執(zhí)行企業(yè)會計制度的子公司會計報表進(jìn)行調(diào)整，如對子公司計提的八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以還原；對子公司長期股權(quán)投資中權(quán)益法核算重新界定、計算；對子公司短期投資的收益進(jìn)行調(diào)整；對子公司的收入予以界定、調(diào)整等。其次，以調(diào)整后的會計報表編制合并抵消分錄，產(chǎn)生合并會計報表。最后，對調(diào)整的原因、影響的金額、比例等在會計報表附注中進(jìn)行信息披露。目前，大部分集團(tuán)公司的合并會計報表采用行業(yè)會計制度，但對執(zhí)行企業(yè)會計制度的子公司的會計項目進(jìn)行調(diào)整符合法規(guī)的極少。

　?。?）如采用企業(yè)會計制度，也需對未執(zhí)行企業(yè)會計制度的母公司、子公司報表進(jìn)行會計報表調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計報表及作必要的信息披露。由于集團(tuán)公司納入合并會計報表的資產(chǎn)質(zhì)量存在差異性，一旦采用新制度，則不可避免的造成資產(chǎn)縮水，利潤減少甚至虧損，這是管理當(dāng)局不愿看到的，因此，目前極少采用。

　　由于集團(tuán)公司可以選擇兩種會計制度編制合并報表，因此同行業(yè)之間，采用不同會計制度的集團(tuán)公司財務(wù)指標(biāo)缺乏可比性。

　　二、在集團(tuán)公司中推行企業(yè)會計制度的必要性

　　1.是與國際接軌的需要。我國已加入WTO，隨著對外開放與交流的擴(kuò)大，國際間的企業(yè)合作日趨活躍，由于行業(yè)會計制度與國際會計制度存在較大的差異，如果我們還是按照行業(yè)會計制度對外提供報表，報表使用者勢必產(chǎn)生重大誤解。而企業(yè)會計制度與國際會計標(biāo)準(zhǔn)相比，在主要方面已經(jīng)一致，因此，有利于企業(yè)間的國際合作與交流。

　　2. 國家會計制度發(fā)展的要求。最近，財政部有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)指出：國有企業(yè)的不良資產(chǎn)已成為實施新會計制度的一大障礙，到了非解決不可的時候了，需要我們積極地采取切實可行措施，對國有企業(yè)進(jìn)行測算、摸清家底，分別不同企業(yè)的情況，逐步推動企業(yè)會計制度在國有企業(yè)的實施。因此，集團(tuán)公司執(zhí)行企業(yè)會計制度只是一個時間問題，及早執(zhí)行新制度有利于企業(yè)夯實資產(chǎn)輕裝上陣，有利于企業(yè)加速發(fā)展。

　　3.是企業(yè)自身發(fā)展的需要。進(jìn)入二十一世紀(jì)，集團(tuán)公司的改制、改組日益增多，其實質(zhì)是對國有資產(chǎn)的重新配置。在企業(yè)資產(chǎn)整合中，那些不是資產(chǎn)的“資產(chǎn)”（如開辦費、待處理財產(chǎn)損失、不再產(chǎn)生效益的待攤費用）勢必剔除，而帳面價值超出公允價的資產(chǎn)（如應(yīng)收款項、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）投資者是不會接受的，因此資產(chǎn)也將進(jìn)行縮水。而企業(yè)會計制度對資產(chǎn)是有嚴(yán)格界定的，對不實資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備，可以說，通過夯實資產(chǎn)已為企業(yè)的改制、重組從會計制度上提供了有力的支撐。

　　三、一些建議

　　1、財政機(jī)關(guān)及企業(yè)主管部門出臺相關(guān)政策，要求符合條件的集團(tuán)公司執(zhí)行企業(yè)制度。目前財政機(jī)關(guān)正在推行財務(wù)會計信用等級評比，我們可以對一些國資運行質(zhì)量較好、內(nèi)控制度健全執(zhí)行良好的企業(yè)，即對評上A級財務(wù)會計信用等級的企業(yè)優(yōu)先推行企業(yè)會計制度。

　　2.推行企業(yè)會計制度中應(yīng)注意的問題。我們應(yīng)根據(jù)加入WTO的形勢和企業(yè)參與國際競爭的需要，從企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度出發(fā)，前瞻性的解決集團(tuán)公司中產(chǎn)生的不良資產(chǎn)，在對集團(tuán)公司經(jīng)營者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核時，歷史地辨證地客觀地分析具體事項，對執(zhí)行企業(yè)會計制度產(chǎn)生的損失應(yīng)當(dāng)分清歷史原因與任期責(zé)任的關(guān)系，全面客觀地考核經(jīng)營者的責(zé)任，解決企業(yè)不必要的顧慮。

　　3.加強對財務(wù)人員的技能培訓(xùn)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，許多企業(yè)已成為學(xué)習(xí)型的組織。推行企業(yè)會計制度，需要廣大財會人員加強學(xué)習(xí)專業(yè)理論知識并積累豐富的實踐經(jīng)驗，擴(kuò)大相關(guān)專業(yè)技能（如了解建筑物、機(jī)器設(shè)備的功能、效用、無形資產(chǎn)的使用效益、發(fā)展趨勢、企業(yè)的核心競爭力、價值評估等）的學(xué)習(xí)，根據(jù)企業(yè)會計制度的要求和企業(yè)實際情況做出職業(yè)判斷，真實、客觀的編制會計報表，向報表使用者提供高質(zhì)量的會計信息。