我國已經(jīng)加入了WTO，這不僅由于今后企業(yè)出口貿(mào)易在世貿(mào)組織成員國之間可享受“最惠國待遇”，我國的自然人和法人到這些國家進(jìn)行投資、貨物貿(mào)易和勞務(wù)提供可享受該國自然人和法人的同等待遇，即所謂“國民待遇”。我們要抓住入世的契機(jī)，巧妙地利用機(jī)遇，推動我們的改革開放。其中包括會計這一在市場經(jīng)濟(jì)中越來越重要的中介服務(wù)的改革與開放。

　　一、迎接國際會計師事務(wù)所對中國注冊會計師行業(yè)的巨大挑戰(zhàn)，公允評價中國注冊會計師的整體作用和個別問題

　　WTO對于服務(wù)行業(yè)包括會計服務(wù)業(yè)提出了在全世界進(jìn)行開放的明確要求。在GATS中，WTO反對所謂不必要的貿(mào)易障礙，而要求對服務(wù)貿(mào)易的有關(guān)資格條件、程序、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和許可條件等方面作出明確、客觀和透明化的規(guī)范。我國加入WTO時對包括會計師在內(nèi)的服務(wù)業(yè)的市場準(zhǔn)入，除6年之后才允許外資獨資公司在中國設(shè)立子公司，即按商業(yè)存在的方式提供服務(wù)有所限制外，其他在跨境支付、境外消費和自然人存在等提供服務(wù)的方式并沒有限制，呈現(xiàn)了一個基本上全面開放的格局。事實上，在中國加入WTO之前，國際會計師事務(wù)所(主要指五大)已通過不同形式進(jìn)入了我國的會計市場。中國加入WTO之后，隨著外資的大量進(jìn)入，為外資服務(wù)的事務(wù)所肯定也隨之而來，在6年之內(nèi)將會產(chǎn)生大量的聯(lián)合所，6年之后還會出現(xiàn)國際五大的獨資所。競爭顯然是非常劇烈的，因為對手是國際上有實力的同行。
    
　　從國際五大看，他們不僅合伙人構(gòu)成、信譽和專業(yè)水平是的，管理制度和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制是先進(jìn)的，而且在年收入、員工總數(shù)、辦事機(jī)構(gòu)總數(shù)和成員所分布國數(shù)量等方面都是國內(nèi)事務(wù)所在短期內(nèi)無法比擬和企及的。國際五大的最大特點是：(1)客戶的國際化和自身的國際化。前者是指它們基本上壟斷了世界500強(qiáng)中跨國公司全球合并報表的審計。后者是說，其所以能做到這一點是由于它們基本具備了三個國際化的條件：①它們在客戶的投資國設(shè)有相應(yīng)的審計機(jī)構(gòu)，為該國該地區(qū)提供相應(yīng)的審計服務(wù)；②它們在全球的機(jī)構(gòu)都能相應(yīng)執(zhí)行統(tǒng)一的會計標(biāo)準(zhǔn)和審計標(biāo)準(zhǔn)，即對一個客戶在全球的投資可用統(tǒng)一的會計語言來表述合并財務(wù)報表；③他們所提供的服務(wù)質(zhì)量已經(jīng)成為全球會計服務(wù)中的知名品牌。(2)它們可以提供各類會計和審計服務(wù)，以及企業(yè)咨詢、公司財務(wù)、電子商務(wù)、人力資源、法律事務(wù)、外包服務(wù)、風(fēng)險咨詢、稅務(wù)服務(wù)等等，而且所提供的服務(wù)都具有高質(zhì)量。(3)它們有嚴(yán)密的內(nèi)部質(zhì)量控制系統(tǒng)。(4)它們有先進(jìn)的各種管理制度，并由先進(jìn)的信息系統(tǒng)來支持。所以，從總體上看，五大是強(qiáng)的，優(yōu)勢是主要的，但也不是沒有問題。最近的美國安然破產(chǎn)事件就暴露了安達(dá)信在審計中的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重大缺陷。然而畢竟要承認(rèn)五大的雄厚實力和總體優(yōu)良的執(zhí)業(yè)水平。
    
　　特別值得我們注意的是：五大的優(yōu)良服務(wù)品牌和它們的獨立性是我國會計師事務(wù)所最缺乏的東西。五大的服務(wù)品牌和獨立性是以它們的實力為后盾。它們?yōu)楸Ｗ约旱钠放疲话?我只講一般，不是說五大不會出問題，美國安然事件引出安達(dá)信的丑聞，畢竟是例外)會堅持獨立性。它們的強(qiáng)大實力使其不在乎失去某些企求作假證的客戶，則有可能支持他們審計的獨立性。中國有些會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量是不難趕上五大的，但有的所實力不夠，惟恐丟掉客戶而不惜冒審計風(fēng)險去犧牲獨立性，這最為可怕!
    跨國公司進(jìn)軍中國后，涌入中國的跨國公司作為會計師事務(wù)所的客戶早已是五大的獵物，我們一時爭取不到。國內(nèi)的眾多的中小企業(yè)，五大可能不屑爭取?？磥?，對1000多家上市公司A股的IPO和年審業(yè)務(wù)，則將是主要的競爭對象。“狼來了!”如果把五大比作“狼”，那么主要的獵物將是上市公司A股的審計業(yè)務(wù)。在爭奪這些業(yè)務(wù)上，中國的會計師事務(wù)所也不是“羊”，在開拓業(yè)務(wù)即奪取業(yè)務(wù)，搶占中國會計服務(wù)市場上，我們也是狼，或應(yīng)學(xué)會做狼。五大是我們的老師，我們要在體制規(guī)模上(合并重組)、在遵守職業(yè)道德上、在質(zhì)量與風(fēng)險控制上、在不斷提高從業(yè)人員的專業(yè)水平上學(xué)習(xí)五大的經(jīng)驗，盡快地趕上國際水平。我們還可利用熟悉中國國情，了解中國上市公司治理結(jié)構(gòu)特點，容易深入中國證券市場和上市公司內(nèi)部企業(yè)等等優(yōu)勢，先在境內(nèi)A股的審計業(yè)務(wù)上學(xué)做奪取獵物(業(yè)務(wù))的“狼”。
    
　　形勢當(dāng)然是嚴(yán)峻的?，F(xiàn)在，已有7家國際事務(wù)所在中國設(shè)立了17家成員所，15家國際所設(shè)立了25個代表處，4家外國所成立了6家聯(lián)合所和8家中外合作事務(wù)所。在許多大城市，我們的一些大事務(wù)所已失去一些主要客戶，市場占有率有所下降，人才開始流失，營業(yè)收入有所減少，不少事務(wù)所確實面臨困境。但是我們要有信心，一是中國會計市場的潛力很大，五大再大也不可能占領(lǐng)我國會計市場的全部陣地；二是中國現(xiàn)在還不是完全的市場經(jīng)濟(jì)，在我們轉(zhuǎn)軌過程中，企業(yè)的經(jīng)營體制、管理模式還保留計劃經(jīng)濟(jì)體制下的特點，反映中國的國情，而這些國情，中國所比外國所更加熟悉情況，對企業(yè)環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部運轉(zhuǎn)，我們更占有信息優(yōu)勢。
    
　　當(dāng)前，我們必須提高信心，正確而公允地估計中國注冊會計師職業(yè)的整體作用和個別存在的問題。從20世紀(jì)80年代初恢復(fù)注冊會計師制度以來的20年中，中國會計師事務(wù)所從無到有，從小到大，至2001年全國會計師事務(wù)所已有4287家，具有證券業(yè)務(wù)資格的事務(wù)所經(jīng)過合并重組后為78家。對于證券(資本)市場的正常運轉(zhuǎn)來說，注冊會計師起了主要“守門員”(Primay gatekeepers)的作用，而對于我國國有企業(yè)順利地實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)，則起了重要的參謀與鑒證作用。中國資本市場能夠建立起來并基本上得到健康的發(fā)展，中國注冊會計師是功不可沒的。因此，就整體而言，我國注冊會計師和事務(wù)所應(yīng)當(dāng)說是誠信敬業(yè)的，是好的和比較好的。中國注冊會計師制度由于歷史較短，獨立性、風(fēng)險意識較薄弱，內(nèi)控制度也不夠健全，再加上執(zhí)業(yè)環(huán)境等諸多問題，致使個別事務(wù)所喪失應(yīng)有的職業(yè)道德，參與作假或提供偽證，產(chǎn)生了一些上市公司的舞弊問題。但這畢竟不能代表中國注冊會計師整個行業(yè)的主流。上市公司的財務(wù)報告弄虛作假，不少會計師事務(wù)所審計時早已有所覺察，或提保留意見，或明確地拒絕發(fā)表意見。同流合污者乃是極少數(shù)。但社會上卻有一種誤解，以為某家上市公司出了問題，負(fù)責(zé)審計的事務(wù)所必有問題。甚至把中國注冊會計師及其事務(wù)所的缺點無限擴(kuò)大，似乎中國的注冊會計師都不行了。我認(rèn)為，這不僅有失公允，而且是一種形而上學(xué)。自審計業(yè)務(wù)出現(xiàn)以來，產(chǎn)生少數(shù)事務(wù)所的敗德行為，國外有之，自古有之，今天還有，今后也未必能完全杜絕。每一個行業(yè)，都有可能冒出極少數(shù)或個別的害群之馬，清除這些馬匹并對馬廄嚴(yán)加管理就好了，怎能因此向整個行業(yè)的臉上抹黑?現(xiàn)在安達(dá)信出了問題，我們能夠因此全面否定國際五大和美國注冊會計師行業(yè)的審計質(zhì)量嗎?當(dāng)然不能!同樣，中天勤出了問題，也不應(yīng)對中國注冊會計師職業(yè)界另眼看待。
    
　　現(xiàn)在，中國已加入WTO，對會計審計這一貿(mào)易行業(yè)基本上實行全面開放。中國注冊會計師及其事務(wù)所面臨十分劇烈的競爭。同國際五大相比，我國這一行業(yè)是一個弱勢群體。這一弱勢群體肩負(fù)的任務(wù)卻十分重大：要嚴(yán)格執(zhí)行國家的政策，替上市公司A股進(jìn)入資本市場把關(guān)守口，并對已進(jìn)入市場的上市公司A股實行公平、公正、平等和公開競爭起”保護(hù)神”的作用。當(dāng)然，WTO的根本目的是貿(mào)易自由化。我們不能對已開放的審計業(yè)務(wù)實行什么特殊的保護(hù)。但是，除有關(guān)部門應(yīng)不斷提高監(jiān)管力度外，在不違反我國入世承諾和WTO有關(guān)原則、規(guī)則下，各行各業(yè)和社會輿論都要公允地評價中國注冊會計師的總體職能。要恢復(fù)其聲譽，重塑其形象，努力增強(qiáng)它的獨立性，提高它的競爭力。
    
　　外因總是要靠內(nèi)因起作用的。會計師事務(wù)所切實提高自身的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量乃是最根本最關(guān)鍵的措施。為了競爭和發(fā)展，我國的會計師事務(wù)所應(yīng)特別注意兩點：(1)一定要自尊、自重、自強(qiáng)，以操守為重，講求誠信，努力提高執(zhí)業(yè)水平，增加防范風(fēng)險意識，堅持獨立性。千萬不要再蹈中天勤的覆轍。銀廣夏事件發(fā)生后，中天勤倒下去，產(chǎn)生對會計師事務(wù)所的信任危機(jī)。這說明，競爭對手并不可怕，可怕的是我們自己砸自己的牌子!(2)要想辦法防止國內(nèi)會計師事務(wù)所優(yōu)秀人才的流失。在會計師事務(wù)所的資本中，最主要的是人力資本。沒有高素質(zhì)的注冊會計師，不可能有高質(zhì)量的審計質(zhì)量。有人曾估計，五大在中國境內(nèi)的成員所，80%的業(yè)務(wù)是中國注冊會計師做的，而80%的收入?yún)s歸五大所有!這一估計如果準(zhǔn)確，就很清楚地看出中國所的人才外流給我們造成的損失有多大!當(dāng)然，優(yōu)秀的中國注冊會計師進(jìn)入五大的成員所和合作所，他們本人得到了鍛煉和提高，在一定意義上，五大也為我們培養(yǎng)了具有國際會計執(zhí)業(yè)水平的人才。從我國會計人才的培養(yǎng)看，這也是一件好事。在喪失會計審計市場和造就會計審計人才兩個方面，怎樣比較其得失，還需要我們進(jìn)一步思考。
    
　　總之，我國加入WTO，意味著會計服務(wù)市場將進(jìn)一步開放，競爭是很激烈，但卻是公開而平等的，所以也不是只有害而無利。這種競爭將會促進(jìn)中國會計服務(wù)事業(yè)(注冊會計師行業(yè))在迎接挑戰(zhàn)性的機(jī)遇中，更快地走向國際化，迅速提高自己的素質(zhì)和水準(zhǔn)。

　　二、加入WTO后我國會計準(zhǔn)則制定的性質(zhì)(兼論中國特色與國際化的理論與實踐)

　　不論WTO的宗旨或GATS的目標(biāo)最終都追求貿(mào)易自由化。要實現(xiàn)貿(mào)易自由化就要消除貿(mào)易壁壘。從會計服務(wù)這一貿(mào)易看，有可能成為貿(mào)易壁壘的是各種專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，其中涉及審計標(biāo)準(zhǔn)和會計標(biāo)準(zhǔn)。這里，我只談?wù)勱P(guān)于會計準(zhǔn)則的問題。
    
　　前面說過，五大之所以能夠成為國際會計師事務(wù)所，由于它具備種種條件。條件之一是它能在全球?qū)嵭薪y(tǒng)一的會計標(biāo)準(zhǔn)來編制跨國公司的合并財務(wù)報表。目前，在全球范圍內(nèi)，會計標(biāo)準(zhǔn)并沒有統(tǒng)一。IASC為了把它指定的會計準(zhǔn)則成為在全球跨國上市、融資所遵行的核心準(zhǔn)則，2000年進(jìn)行了戰(zhàn)略重組，新組建了IASB。盡管如此，IASC的核心準(zhǔn)則還是沒有被所有國家接受，其中包括最大的發(fā)達(dá)國家——美國。但這一點并不妨礙五大在全球執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，它們總是在認(rèn)真研究并掌握各國會計準(zhǔn)則、制度之間的差異，在編制合并報表時只要通過子公司所在國會計準(zhǔn)則與母公司所在國會計準(zhǔn)則之間差異的調(diào)整即可達(dá)到統(tǒng)一會計標(biāo)準(zhǔn)來編制整個跨國公司合并報表的目的。會計師事務(wù)所提供的會計調(diào)整服務(wù)可以從所收取的審計收入中得到補(bǔ)償。單就會計調(diào)整來說，除五大外，很少有其他的會計師事務(wù)所有能力做到這一點。因為注冊會計師必須熟悉各國的會計準(zhǔn)則并了解彼此的差異。不過，會計準(zhǔn)則在全球范圍內(nèi)統(tǒng)一，目前還不是WTO的要求，但GATS建議成員國應(yīng)在適當(dāng)情況下，彼此磋商、合作，致力于建立并采納共同的，適用于服務(wù)業(yè)貿(mào)易的國際標(biāo)準(zhǔn)，這當(dāng)然包括會計準(zhǔn)則和會計制度。DDRAS則明確特定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)要求透明，這也包括各國國內(nèi)采用的會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)透明。
    
　　當(dāng)前由于各國各地區(qū)實行的會計準(zhǔn)則不一致，比較難于直接獲得一致的、透明的會計信息。這自然會造成投資自由化的障礙。盡管通過調(diào)整，并通過對不同方法和調(diào)整結(jié)果的披露，可以使會計信息可比。但為此而增加的會計和審計成本，最終還是歸屬于投資成本。投資成本的提高總會構(gòu)成貿(mào)易障礙，只有減少用于調(diào)整會計信息的投資成本，才有利于資本在全球的流動，從而有利于貿(mào)易的自由化。我們應(yīng)當(dāng)看到，IASC的戰(zhàn)略重組，核心準(zhǔn)則的出臺，表面上似乎只是證券業(yè)國際組織(IOSCO)在大力推動，實際上IASC的這種努力也是受到WTO的歡迎和支持的。因此它有助于貿(mào)易全球化的目標(biāo)。為什么會計準(zhǔn)則比較難于在全球統(tǒng)一化?因為會計準(zhǔn)則隱含著各國的主權(quán)和利益，各國的會計準(zhǔn)則往往是有關(guān)國家經(jīng)濟(jì)方針政策的體現(xiàn)，具有經(jīng)濟(jì)后果。美國已經(jīng)明確表示，它不能馬上接受IASC準(zhǔn)則。除少數(shù)例外，美國仍堅持外國在美投資要遵守美國的GAAP。我國準(zhǔn)則和制定部門也一再強(qiáng)調(diào)：會計準(zhǔn)則既要同國際慣例接軌，又要符合中國的國情，具備中國的特色。這也是合情合理的。
    
　　可以說，WTO和IOSCO以及IASC的目標(biāo)，在戰(zhàn)略上是促使各國國內(nèi)的會計準(zhǔn)則走國際化的道路；而在戰(zhàn)術(shù)上又要照顧各國的國情，不可能一步到位。我們看一看中國會計規(guī)范的改革進(jìn)程，就有一些國際化與中國化先有矛盾、后則互動的事例。下面可以用資產(chǎn)的定義為例：1992年11月制定的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，資產(chǎn)的定義為“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。”(22條)我們稱為資產(chǎn)的“舊定義”。2000年6月21日《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》重新定義了資產(chǎn)：“資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。”(9條(一))我們稱為資產(chǎn)的“新定義”。2000年12月29日頒布的《企業(yè)會計制度》再次重復(fù)了資產(chǎn)的新定義(12條)。很明顯，資產(chǎn)的新定義已經(jīng)同IASC的財務(wù)報表編報框架(1989年7月第49段(1))和美國FASB的財務(wù)報告第6號概念公告(1985年12月)所給出的資產(chǎn)定義基本一致。按照國際標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)的基本特征是預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，即一項由企業(yè)控制的資源必須預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益(當(dāng)然這種經(jīng)濟(jì)利益必然是未來的而不是現(xiàn)在的)。
    
　　對照我國關(guān)于資產(chǎn)的新舊定義可以看到，在1992年規(guī)定的資產(chǎn)舊定義中，就沒有強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)必須是預(yù)期會給企業(yè)帶來(未來的)經(jīng)濟(jì)利益這一按國際慣例所要求的本質(zhì)特征。人們對此頗有煩言，并進(jìn)行種種評論。在那時，人們對國外會計準(zhǔn)則的精神研究和領(lǐng)會不夠，計劃經(jīng)濟(jì)和舊會計制度給會計界帶來的一些會計觀念妨礙我們?nèi)ポ^快地接受市場經(jīng)濟(jì)的新東西等原因都構(gòu)成我們在20世紀(jì)90年代初去大膽借鑒國際會計慣例的一些阻力。但這并不是主要原因。20世紀(jì)90年代初，作為我國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的財政部門并非不了解國際上流行的資產(chǎn)定義及其基本特征，企業(yè)會計準(zhǔn)則是會計改革之后產(chǎn)生的會計規(guī)范，其中包括基本準(zhǔn)則。如果那時就把資產(chǎn)定義為預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，一旦執(zhí)行這一準(zhǔn)則，我國的所有國有企業(yè)都要對資產(chǎn)進(jìn)行減值，并要取消某些根本不是資產(chǎn)(不符合資產(chǎn)的定義)的資產(chǎn)負(fù)債表中的項目，如已不能使未來期間受益的”長期待攤費用”、長期掛賬的待處理財產(chǎn)損失等。這樣做，雖然能保證資產(chǎn)的賬面價值較為真實，但大量的國有資產(chǎn)減值，國有企業(yè)利潤急劇下降甚至由盈變虧，它對國家財政的影響該有多大!當(dāng)時，國家首先關(guān)注財政的承受能力和會計改革既要積極又要穩(wěn)妥，不能造成經(jīng)濟(jì)動蕩，不能給企業(yè)財務(wù)和國家財政帶來過大的壓力等因素。所以，在會計改革中包括如何在會計準(zhǔn)則中定義資產(chǎn)等會計要素這樣的問題，首先是從當(dāng)時的中國國情和國力出發(fā)而只能把向國際會計慣例靠攏放到第二位來考慮，適當(dāng)推遲國際化的進(jìn)程，這是當(dāng)時會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)一種難以避免的選擇。8年之后的今天，形勢就不同了。我國的綜合國力和國家財力均有很大的增強(qiáng)，國有企業(yè)隨著中國加入WTO的需要加速深化改革。再加上企業(yè)(包括上市公司和尚未改制的國有企業(yè))會計數(shù)字弄虛作假頻繁出現(xiàn)，成為推進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的一大公害，我國現(xiàn)在既有能力也有必要消除國有企業(yè)和一切企業(yè)中資產(chǎn)的“虛腫”現(xiàn)象。這樣，我們就有必要運用國際會計慣例中資產(chǎn)定義這一理論武器，打擊會計作假，推動企業(yè)改革，推動我國會計準(zhǔn)則的國際化進(jìn)程，以凈化資本市場?，F(xiàn)在我們不僅在制訂《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和《企業(yè)會計制度》時基本上參考了IASC概念框架并參考美國FASB的概念框架重新定義了財務(wù)報表的主要要素，特別是資產(chǎn)要素，而且為了使企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時按資產(chǎn)新定義來確認(rèn)資產(chǎn)，還規(guī)定了企業(yè)定期至少每年年終對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面評估，根據(jù)謹(jǐn)慎慣例結(jié)合資產(chǎn)定義，合理預(yù)計已不符合資產(chǎn)定義的各項資產(chǎn)損失計提八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(壞賬準(zhǔn)備、短期投資減值準(zhǔn)備、長期資產(chǎn)投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備)來如實地表述資產(chǎn)的賬面價值。
    
　　由此可見，在我國的新會計規(guī)范中，改變資產(chǎn)的定義，仍是從今天我國當(dāng)前的國情出發(fā)的。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，市場化程度的不斷提高，會計國際化的程度也會加快。這是一個規(guī)律。由此，有兩點我們就比較明確了：(1)會計規(guī)范(標(biāo)準(zhǔn))有“準(zhǔn)則”和“制度”兩種形式，會計規(guī)范是否符合國際慣例，不在于規(guī)范所采取的形式，而在于規(guī)范所包含的內(nèi)容。我國會計要素的新定義，目前是表現(xiàn)在“制度”而不是表現(xiàn)在“準(zhǔn)則”之中，所以，制度也能體現(xiàn)國際會計慣例。(2)中國已經(jīng)加入了WTO。WTO的長遠(yuǎn)目標(biāo)是消除一切貿(mào)易障礙，促進(jìn)貿(mào)易的全球化和自由化。會計是國際貿(mào)易的通用特殊語言，國際會計規(guī)范是對這種語言的規(guī)范。從長遠(yuǎn)看，國際化、一致化是它的目標(biāo)，不斷提高它的可比性和透明度則是每一個WTO成員必須做到的，盡管這一點還沒有形成WTO中的規(guī)則。但我們應(yīng)當(dāng)看到這是大勢所趨。在確保中國的主權(quán)和利益不受損害的前提下，我國的會計準(zhǔn)則遲早需要根據(jù)我國的國情和全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形式，逐步地融入國際化的這種特殊商業(yè)語言體系中去，即所謂趨同(convergence)。但是趨同并不等于統(tǒng)一(uniformity)。會計規(guī)范具有公認(rèn)的經(jīng)濟(jì)后果，只要國家存在，主權(quán)與利益就會有沖突，從而使會計規(guī)范在全球范圍內(nèi)的統(tǒng)一，產(chǎn)生重重障礙。也就是說，國家的特色或多或少地總會存在。提高透明度和可比性是比較容易做到的，實行世界統(tǒng)一的GAAP，恐需留待于遙遠(yuǎn)的將來。

　　注：本文為葛家澍教授主持的國家社會科學(xué)基金2002年課題“加入WTO與我國會計準(zhǔn)則體系建設(shè)”的階段性研究成果。