香港回歸祖國(guó)后，與大陸的經(jīng)濟(jì)往來進(jìn)一步密切。了解大陸與香港的會(huì)計(jì)是兩地企業(yè)的共同需要。
　　　
　　一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)比較
　　　
　　香港會(huì)計(jì)師公會(huì)(HKSA)是香港制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的唯一機(jī)構(gòu)。按照香港專業(yè)會(huì)計(jì)師條例規(guī)定，HKSA是一個(gè)職業(yè)社團(tuán)組織、獨(dú)立法人單位，無任何主管部門。它根據(jù)香港專業(yè)會(huì)計(jì)師條例于1973年1月1日成立。在大陸，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由國(guó)務(wù)院財(cái)政部負(fù)責(zé)制定。
　　　
　　從世界范圍看，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主體可分為兩類：一類為民間機(jī)構(gòu)，如美國(guó)的會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAP)、會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)，它們無一例外地都是民間機(jī)構(gòu)；一類為政府機(jī)構(gòu)或政府機(jī)構(gòu)授權(quán)的民間機(jī)構(gòu)，如日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由作為大藏大臣的咨詢機(jī)關(guān)的企業(yè)會(huì)計(jì)審議會(huì)制定的。由民間機(jī)構(gòu)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，強(qiáng)調(diào)超然、中立，但由于缺少?gòu)?qiáng)制性，往往權(quán)威性不夠，貫徹執(zhí)行較難；政府機(jī)構(gòu)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，雖然具有強(qiáng)制性，但中立性較差。當(dāng)然，一國(guó)(地區(qū))的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由哪種機(jī)構(gòu)制定，與該國(guó)(地區(qū))的文化背景、政治經(jīng)濟(jì)體制以及會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展都息息相關(guān)。由于歷史原因，香港經(jīng)濟(jì)在英國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響下，已形成一套高度市場(chǎng)化的體制，香港會(huì)計(jì)也深深地烙上了英國(guó)會(huì)計(jì)的印記。因此，我們可以認(rèn)為，香港由民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由歷史的與現(xiàn)實(shí)的原因所決定的。而在大陸，傳統(tǒng)文化已使人們形成按國(guó)家法律法規(guī)和制度辦事的習(xí)慣，這種習(xí)慣表現(xiàn)在會(huì)計(jì)上，則比較適合于立法型會(huì)計(jì)制度。因此，大陸由政府機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是符合實(shí)際情況的。
　　　
　　二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員比較
　　　
　　HKSA屬下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，其成員由會(huì)計(jì)師行、工商業(yè)機(jī)構(gòu)、學(xué)術(shù)界以及政府機(jī)構(gòu)的代表組成。1993年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)后，又接受HKSA的“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)小組”的咨詢。該指導(dǎo)小組由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、香港聯(lián)合交易所的證券及期貨事務(wù)監(jiān)察委員會(huì)的代表組成。大陸的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖由財(cái)政部制定，但具體參與制定的人員也并不僅僅局限于財(cái)政部官員，還包括通過世界銀行技術(shù)援助資金聘請(qǐng)的由德勤國(guó)際會(huì)計(jì)公司有關(guān)人員組成的國(guó)外咨詢專家組和由學(xué)術(shù)界、政府部門、企業(yè)界等代表組成的國(guó)內(nèi)咨詢專家組。
　　
　　由此可知，大陸與香港參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的人員，都具有廣泛的代表性。這種人員構(gòu)成具有明顯的優(yōu)點(diǎn)：①可以代表各方利益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是資源分配和財(cái)富再分配的依據(jù)之一，它直接影響著各方的利益。多方人員參予制定的準(zhǔn)則，可代表各方利益。②容易獲得政府支持。大陸的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由政府機(jī)構(gòu)制定，政府官員的參與是必然的；香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖由民間機(jī)構(gòu)制定，但通過吸收政府官員參與，也為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獲得政府支持奠定了基礎(chǔ)。③可以提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定既是一種政治程序，又是一項(xiàng)技術(shù)性非常強(qiáng)的工作。會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的共同參與，滿足了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定上的技術(shù)要求。
　　
　　三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序比較
　　
　　香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序一般包括以下五個(gè)階段：①確立議題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)根據(jù)實(shí)際需要和每年的工作計(jì)劃，討論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的立項(xiàng)。②草擬初稿。議題擬定后，HKSA的技術(shù)總監(jiān)在某家會(huì)計(jì)公司的協(xié)同下，起草會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。③提交征求意見稿。準(zhǔn)則草擬后，將征求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成員的意見，并根據(jù)委員會(huì)的意見修訂草稿，之后，便向HKSA理事會(huì)提交征求意見稿以獲得批準(zhǔn)。④發(fā)行征求意見稿。征求意見稿經(jīng)HKSA理事會(huì)批準(zhǔn)后，便發(fā)給其會(huì)員、各大會(huì)計(jì)師行的合伙人及各大公司及銀行的財(cái)務(wù)總監(jiān)等征求意見，期限通常為三個(gè)月。⑤編制準(zhǔn)則。根據(jù)各方面意見，經(jīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)同意，修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案，提交理事會(huì)，經(jīng)理事會(huì)批準(zhǔn)通過即可正式頒布。
　　　
　　大陸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序包括計(jì)劃階段、研究階段、起草階段、征求意見階段和批準(zhǔn)發(fā)布階段。財(cái)政部會(huì)計(jì)司領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)負(fù)責(zé)人組成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核心小組，負(fù)責(zé)總體計(jì)劃和重大問題的研究討論與初步?jīng)Q策，同時(shí)劃分了四個(gè)準(zhǔn)則起草小組，具體負(fù)責(zé)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究與起草工作。完成的征求意見稿對(duì)外公布征求意見，經(jīng)過充分討論并作修改后，才能批準(zhǔn)發(fā)布。
　　　
　　四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定指導(dǎo)思想比較
　　 
　　1992年以前，香港制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要參照英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。隨著歐洲經(jīng)濟(jì)的一體化，歐盟的成立，英國(guó)法律為適應(yīng)歐盟發(fā)展的需要作了一些修改，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相應(yīng)有所改變。若再以英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為制定基礎(chǔ)，香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則便很難滿足香港本地實(shí)務(wù)的需要。此后，HKSA轉(zhuǎn)以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(LAS)為基礎(chǔ)。1995年底，HKSA發(fā)布了參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)的聲明而制定的框架說明，表明香港會(huì)計(jì)師公會(huì)正在以IAS為基礎(chǔ)，發(fā)展一套以IAS為依據(jù)的香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
　　
　　大陸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的環(huán)境下制定的。由于當(dāng)時(shí)擁有的只是符合計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制需要的會(huì)計(jì)制度，而對(duì)符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知之甚少。同時(shí)，英國(guó)、美國(guó)及IASC，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面已積累了大量可供借鑒的經(jīng)驗(yàn)。因此，大陸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，充分參照了英美及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
　　
　　由此可知，大陸與香港在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中，都充分體現(xiàn)了“借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)”的指導(dǎo)思想。在這種思想指導(dǎo)下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定往往比較順利，可避免少走彎路。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量也將會(huì)提高。