摘　要：以往對會計的研究更多的是從技術角度去審視和探討，這很容易導致會計研究中的一種傾向：重視對會計技術方法的研究。然而會計本身并不僅僅是一個單純的技術問題，它更是一個在特定文化背景與特定的社會文化密切相關的文化問題。因此，有必要從社會文化的角度去研究會計，以社會文化觀來看會計。

　　關鍵詞：社會文化；會計文化；會計準則；會計模式

　　一、文化對會計的影響

　　文化作為一種涵蓋面廣泛的環(huán)境因素，其實質是滲透在一個國家或民族的一切行為系統(tǒng)里的觀念體系與價值體系。文化特征與會計的價值取向有一定的內在關系，這個問題西方學者作了較深入的研究。荷蘭學者Hofstede認為，把握一個國家的文化特征，須從4個范疇入手：一是個人主義與集體主義；二是權距；三是對不確定性的規(guī)避；四是男性主義與女性主義。沿著Hofstede的分析思路，另一位學者Gray提出聯(lián)接文化與會計的框架結構，他把影響一個國家財務報告實踐的因素也分為4個方面：

　　1.職業(yè)化與法律管制

　　是指在會計實務中是堅持發(fā)揮職業(yè)判斷能力并保持職業(yè)自律，還是遵守法律法規(guī)、減少會計人員獨立判斷的空間。職業(yè)化強的會計社會傾向于減少政府干預、由會計職業(yè)團體或其他獨立機構制定準則，會計的規(guī)范較為原則性，強調會計人員自我管制能力。而職業(yè)性較弱的社會傾向于政府用法律法令規(guī)范會計制度和會計實務。

　　2.統(tǒng)一性與靈活性

　　是指會計規(guī)則是否應當詳細規(guī)定每一細節(jié)，并用法令強制統(tǒng)一實施。重視統(tǒng)一性的會計社會傾向于用法律手段統(tǒng)一實施會計實務，企業(yè)因地制宜進行會計處理的余地較少。重視靈活性的會計社會中則傾向于特殊情況特殊處理，不同的情況具有較靈活的會計實務。

　　3.穩(wěn)健主義與樂觀主義

　　指面對未來的不確定性，是采用穩(wěn)健的方式還是激進的方式去計量會計要素。穩(wěn)健的會計文化要求會計人員以謹慎的態(tài)度來核算公司的利潤，樂觀的會計文化則傾向于采用樂觀的帶有風險的創(chuàng)新的會計核算方法。

　　4.保密性與透明性

　　是指會計信息只向與公司管理活動和資本融通活動密切相關的人士披露，還是采取公開的、透明的方式向更多人士披露。保密性的會計文化傾向于將會計信息作為商業(yè)秘密來處理，而透明型的會計文化則樂于公開會計資料，展示經營業(yè)績。

　　根據(jù)上述的分析，Gray提出了如下4個假設：（1）一個國家個人主義傾向越大，權力距離越小，不確定性回避程度越低的社會，會計職業(yè)特性越強。（2）一個國家集體主義傾向越大，權力距離越大，不確定性回避程度越高的社會，其統(tǒng)一性的會計價值越高。（3）一個國家不確定性回避程度越高，個人主義傾向越小，陽剛性越低的社會，穩(wěn)健主義的會計價值越高。（4）一個國家不確定性回避程度越高，權力距離越大，個人主義傾向和陽剛性傾向越低的社會，其保密性的會計價值越高。顯然，Gary理論框架的前提是基于“行為是文化的函數(shù)”這一命題，在這一命題下，他的理論框架可概括為：不同的文化環(huán)境→不同的會計人的塑造→不同的文化價值觀的形成→不同的會計行為方式（即會計慣例處理和會計理論研究的行為方式）。

　　二、文化對會計模式的影響

　　有一定的社會文化環(huán)境就有一定的文化模式，文化模式對會計模式的產生和發(fā)展有著深遠的影響。一般來說，在個人主義盛行、權距較小、陽剛、對不明朗因素反應較弱的文化模式下，會計模式會呈現(xiàn)出以下特征：在會計管理上，強調專業(yè)導向，行業(yè)自律，較少依靠立法和行政管理，政府的作用有限；在會計準則上，強調靈活性和可選擇性；在會計職業(yè)上，會計職業(yè)地位較高，具有較強的權威性；在財務信息披露上，偏向于透明公開；在會計核算上，強調真實反映，核算方法偏向樂觀，保守程度較低。美國是典型代表。在集體主義盛行、權距較大、陰柔、對不明朗因素反應較強的文化模式下，會計模式在管理上強調立法管理和行政管理，專業(yè)導向和行業(yè)自律差，政府的作用大；會計準則強調指令性、強制性、統(tǒng)一性；在職業(yè)上，會計職業(yè)地位較低，權威性不強；在信息披露上偏向保守；在會計核算上，采取保守的態(tài)度，嚴格遵循歷史成本原則，“準備金”概念頻繁使用。法國、德國是典型的代表，它們的會計被形象地稱為“準備會計”。一個國家會計模式的產生、發(fā)展，始終受到一定社會文化環(huán)境的影響和制約。認識到文化模式與會計模式之間的對應規(guī)律，才能正確地選擇合適的會計模式并發(fā)展這種會計模式，從而使會計工作更好地為市場經濟服務。

　　我國的會計模式應當是具有中國特色的政府主導型會計模式。在會計管理上強調立法管理，由政府和民間會計團體來管理會計工作；在會計準則制定和實施上，強調指令性、強制性和統(tǒng)一性；會計職業(yè)應當也正在有著相當大的提高，會計工作越來越受重視；在信息披露上偏向適當暴露；在會計核算上，嚴格遵循歷史成本原則，態(tài)度較為保守。“準備金”的概念只在一定限制條件下使用。

　　三、會計文化對會計準則的影響

　　不同的文化特征反映在了社會生活的各個方面，對會計準則來講，反映在會計準則的制定、內容及執(zhí)行上。

　　1.對會計準則制定機構的影響

　　目前世界各國的準則制定機構有3類，即民間組織、官方組織和半官方組織。個人主義取向的文化決定了一個社會中會計職業(yè)界比較發(fā)達，政府對會計準則制定介入較少，集體主義取向的文化決定了一個社會中政府的統(tǒng)一會計規(guī)則比較完善和有很高的權威性，實務中較少需要職業(yè)判斷，會計職業(yè)界相對力量較弱。美國的會計準則制定機構（財務會計準則委員會）是民間組織，中國則是財政部，屬官方組織。美國人的個人意識較高，比較注重個人努力，會計職業(yè)團體發(fā)達，尊重個人職業(yè)判斷，職業(yè)化程度較高，又由于其權力距離較小，強調平等與參與，不喜歡政府以法規(guī)形式干預企業(yè)的會計活動，加上對不確定性回避程度低，人們比較能從容應付風險因素和陌生事物，不喜歡用僵硬的教條規(guī)范會計行為，因此孕育較高的會計專業(yè)意識，美國強大的職業(yè)界完全有能力自主地制定準則。中國歷來強調禮治秩序，尊卑有序，人們懼怕權威，服從長官意志，“官大一級壓死人”，社會等級森嚴，位高權重，儒家又強調以“仁”“愛”為本，忍辱負重，加上人們對付風險的意識不強，造成了會計、審計人員獨立發(fā)揮職業(yè)判斷的空間狹小，會計職業(yè)團體的影響不大，所以只能由權威的政府機構來制定準則。

　　2.準則制定過程也受著文化的影響

　　強調個人主義、權距小的社會，個人和社會組織參與意識都比較強，強調集體主義、權距大的社會，個人和社會組織參與的積極性相對不高。美國的準則制定過程很復雜，要經歷多次征求意見，就算發(fā)布后也要隨后審議。中國人做事一向不喜張揚，雖然我國準則制定程序是借鑒西方，準則制定過程中也廣泛征求意見，具有一定的“公開性”，但比起美國還遠遠不夠。許多會計實務工作者甚至理論工作者都反映，他們并不知道準則是如何制定出來的，待見到時有不同看法為時已晚。即使有些曾經參加過準則討論的人也有這樣一種感覺，討論和提意見的時間太短，似乎來不及認真思考，而且所提意見或建議也起不到什么作用。中國人含蓄、謙遜而又禮讓，保密性較高，在準則制定廣泛征求意見時透明度不夠，外界參與意識也不強。

　　3.文化對會計準則內容的影響

　　文化差異在會計準則的內容中得到了最廣泛的體現(xiàn)。主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

　�。�1）謹慎程度在資產計量和收入費用確認所用的方法的選擇上，對不確定性回避程度高的社會表現(xiàn)出較強的保守主義傾向，對未來事件的不確定性處理比較謹慎；而對不確定性回避程度低的社會則保守傾向較弱。中國人屬于前者，崇尚穩(wěn)健主義，講究“有備無患”，比較謹慎保守。比如規(guī)定企業(yè)公司計提的8項準備，非貨幣性交易的處理，或有事項的處理等等。美國會計準則雖然也對謹慎原則比較重視，但在很多方面不像中國那樣過于謹慎。關于收入的確認條件，中國準則分成商品銷售收入和提供勞務收入等，每一部分都限制了確認條件，缺一不可，非常復雜。美國準則沒有分商品銷售和提供勞務收入來規(guī)定如何確認，只是在第5號概念公告中提出了一個通用原則，收入確認的條件也相對簡單。對不確定性的回避程度高使中國人要求在立法時詳細，最好將所有可能的事項全部列上，以便逐個查證，規(guī)避風險。謹慎性還體現(xiàn)在規(guī)定一些資產、負債、收入和費用確認的時間上。

　�。�2）保密性主要體現(xiàn)在會計信息的披露上。對不確定性回避程度高造成較強的保密傾向，而保密傾向對財務報告中的信息揭示有直接的影響。中國人的對風險的普遍厭惡使其保密意識很強，“人怕出名豬怕壯”，對公開披露信息可能帶來的風險非常敏感，企業(yè)及會計人員對公開會計資料有抵觸心理。上市公司也是在第一號具體會計準則《關聯(lián)方及其交易的披露》出臺以后，才勉強對外披露要求事項，而且披露仍然比美國簡單。比如美國財務會計準則委員會公告第57號要求揭示關聯(lián)方關系的性質，即使他們之間沒有交易。而中國準則規(guī)定企業(yè)與關聯(lián)方存在共同控制、重大影響時，沒有發(fā)生交易的情況下，可以不披露關聯(lián)方關系；當存在控制關系時，有關聯(lián)交易的情況下要披露關聯(lián)方關系的性質，在沒有交易的情況下只披露最終控制的母公司、直接控制的母公司以及所屬于公司的關系。又如美國準則對關聯(lián)方交易披露事項中包括“應收高級職員、雇員或聯(lián)營企業(yè)的票據(jù)或賬款需要單獨揭示，不包括在應收票據(jù)或應收賬款的總欄目下”，我國準則就無此規(guī)定。

　　4.文化對會計準則執(zhí)行的影響

　　會計準則的執(zhí)行與會計準則的制定有很大關系，由官方組織制定的準則具有很高的權威性，執(zhí)行時具有強制性，集體意識高的社會又要求嚴格遵循法律法規(guī)，因為集體主義強調整體利益及協(xié)調，硬性規(guī)定可以減少詮釋準則或自由選擇引起的爭議。人們權力距離過大，習慣服從長官意志，所以會計人員大都愿意接受教條式的準則，可以游刃的空間較小。民間組織制定的準則不主張有太多的政府法令來約束會計行為，注冊會計師的社會影響極為廣泛，地位如日中天，容易取信于民，執(zhí)行時也較靈活，自由選擇的空間較大，但權威性較弱。

　　以上我們分析的是文化對會計準則的影響，不否認其他因素如經濟、政治等因素對它的影響，但文化卻起著很重要的作用。文化的影響是根深蒂固的，不易動搖的，它也通過影響其他因素影響準則。隨著全球經濟的一體化，會計準則的協(xié)調也日趨重要。關于如何進行協(xié)調，仁者見仁，智者見智，但不能忽略各國特有的文化特色。不能以國際化為借口，不顧別的國家的文化背景，強行推行統(tǒng)一會計模式，同時也要看到，各國的文化也是有其共性的，會計準則在某些項目、某些程度上還是可以協(xié)調的。我們的會計準則不能為了協(xié)調而忽視自己的文化背景，也不能過分強調文化特色而閉關自守。對于外國文化我們可以做到“揚棄”，同樣，對于會計準則我們也能夠“取其精華，去其糟粕”，妥善處理好會計準則國際化與國家化問題。

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