傳統(tǒng)會計理論總是建立在一系列假設(shè)的基礎(chǔ)上，會計假設(shè)是人們在長期的會計實踐中總結(jié)出來的，它是會計運(yùn)行的基本前提。傳統(tǒng)會計假設(shè)適應(yīng)了傳統(tǒng)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并為會計實踐所檢驗，在一定程度上證明了其合理性。但是，隨之進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)時代，傳統(tǒng)會計假設(shè)所依據(jù)的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，會計假設(shè)面臨沖擊，因此需要對傳統(tǒng)會計假設(shè)進(jìn)行重新認(rèn)識和理解，使之能夠滿足互聯(lián)網(wǎng)上會計信息使用者決策的需要。本文主要是對網(wǎng)絡(luò)時代會計假設(shè)談?wù)剮�點思考。

　　一、網(wǎng)絡(luò)會計的會計主體假設(shè)思考

　　傳統(tǒng)會計主體，又稱會計實體、會計個體，是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會計工作的空間范圍。虛擬公司的出現(xiàn)是一種新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，它利用信息技術(shù)打破聯(lián)合公司的時間間隔，屬于臨時性結(jié)盟且分合迅速，具有隨時性和隨機(jī)性，是一種動態(tài)的組織。虛擬公司的出現(xiàn)以后，將會計主體的含義由原來的實體概念擴(kuò)充到虛體概念。  虛擬公司的出現(xiàn)并未否定會計主體假設(shè)，只是將原來的會計主體假設(shè)范圍拓展開來，既包括原來意義上的會計實體，也包括這種虛擬的臨時組織。只要虛擬公司是一個經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體，它對會計所核算和控制的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用承擔(dān)著相應(yīng)的風(fēng)險和責(zé)任，擁有一定的控制權(quán)限，相應(yīng)的會計反映、控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)圍繞著特定報告主體，反映了特定報告主體承擔(dān)的奉獻(xiàn)、責(zé)任和擁有的控制權(quán)，這種虛擬公司就應(yīng)當(dāng)視為一個會計主體。

　　二、網(wǎng)絡(luò)會計的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)思考

　　持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模的消減業(yè)務(wù)。在網(wǎng)絡(luò)時代，會計主體面臨的是競爭日益激烈、風(fēng)險日益增大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在這樣的環(huán)境下企業(yè)隨時有被清算、終止的可能。對于虛擬公司來說，建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上的許多會計處理方法顯然不再適應(yīng)，因為它違背了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本前提。但虛擬公司設(shè)立的初衷仍是為了獲利、生存和發(fā)展，可能它在達(dá)到合作目的或目的無法達(dá)到時解散。為了科學(xué)有效地對虛擬公司進(jìn)行會計管理與控制，可以虛擬公司的計劃存續(xù)實踐作為其持續(xù)經(jīng)營期限，并一次組織相關(guān)的會計活動。這是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一種擴(kuò)展。

　　三、網(wǎng)絡(luò)會計的會計分期假設(shè)思考

　　會計分期假設(shè)是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的補(bǔ)充，指為了在會計主體終止之前，能夠向會計信息的需求者及時提供會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，人為地將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營過程按一定的時間間隔分割開來，形成一個個的會計期間。它的產(chǎn)生是由于在傳統(tǒng)模式下，信息的提供受到技術(shù)限制，會計信息系統(tǒng)加工信息需要較長的時間，所以傳統(tǒng)的會計劃分會計期間，形成定期報告形式；這樣做是為了便于核算和報告主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。為分清責(zé)任和業(yè)績需要在此基礎(chǔ)上建立權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，處理應(yīng)付款項、預(yù)收款項、預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用等，這其中包含許多人為估計的成分。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代還勉強(qiáng)能夠勝任這項“估計”工作，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代使會計分期假設(shè)理論上固有的缺點顯現(xiàn)出來。

　　第一，在瞬息萬變的知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，高科技的通訊技術(shù)和四通八達(dá)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，使得一項交易可在瞬間完成，資金也可在瞬間劃撥。激烈的競爭機(jī)制要求決策者必須在極短的時間內(nèi)做出反應(yīng)，這就要求會計必須提供及時的、最新的會計信息，會計報告期必須縮短。

　　第二，基于互聯(lián)網(wǎng)的信息處理與報告模式使得會計信息的收集、處理、加工、披露都向著電子化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展。企業(yè)在任何時點均可提交滿足不同需要的實時財務(wù)報告。這樣企業(yè)外部與內(nèi)部信息使用者不必等到傳統(tǒng)的會計期間結(jié)束，就都可以實施獲得最新的信息。

　　在這兩種情況下，會計分期可劃分得更小，以便即時反映會計信息。

　　第三，虛擬公司可能在某項交易完成后立即解散。虛擬公司因某種業(yè)務(wù)或交易而成立，因該種業(yè)務(wù)或交易完成而終止，其存續(xù)的時間長度伸縮性很強(qiáng)，交易期可能會長達(dá)數(shù)年，也可以只是很短的時間。在存在時間長短具有不確定性的情況下，尤其是在存在時間很短的情況下，已不符合傳統(tǒng)的會計分期的條件。有人認(rèn)為，可以以“網(wǎng)上實體的交易期間”作為會計期間，每次交易結(jié)束后編報一次會計報告即可，這樣可使交易的賬務(wù)處理保持完整性，同時也有效地避免了跨期攤配時人為調(diào)解等問題。但是筆者認(rèn)為，一部分虛擬公司基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的考慮，交易期可能會很長，若待交易結(jié)束才編報，不能及時反饋信息。因此，對于虛擬公司，若其存續(xù)期極短，可以起存續(xù)期作為會計分期，若存續(xù)期長，會計分期可以視同其他實體企業(yè)的會計分期確定。

　　四、網(wǎng)絡(luò)會計的貨幣計量假設(shè)思考

　　貨幣計量假設(shè)，指會計核算以貨幣作為計量經(jīng)濟(jì)活動的單位。盡管會計數(shù)據(jù)不只限于貨幣單位，但傳統(tǒng)會計報告主要包括以貨幣計量的財務(wù)信息。貨幣計量假設(shè)有兩層含義：第一，貨幣是眾多計量單位中最好的計量單位；第二，貨幣價值穩(wěn)定不變。

　　會計圍繞貨幣計量假設(shè)建立現(xiàn)行的模式，盡管在幣值穩(wěn)定方面受到通貨膨脹的挑戰(zhàn)，但由于歷史計量的可靠性，還是基本滿足了會計確認(rèn)、計量、核算的需要。但在網(wǎng)絡(luò)時代，貨幣計量受到了前所未有的沖擊：

　　（1）由于科技含量高，更新?lián)Q代速度快，產(chǎn)品價值變動的頻率和幅度很大。

　�。�2）由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的推廣應(yīng)用，電子貨幣的流行，進(jìn)行貨幣交換和結(jié)算的速度很快，加速了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度；網(wǎng)絡(luò)貨幣所帶來的一個重要的變化就是大大加快了資金流動速度，資本市場交易更活躍，各種現(xiàn)實貨幣之

　　的匯率變動更為頻繁，加之網(wǎng)上交易可瞬時完成，記賬的“幣值穩(wěn)定”假設(shè)受到?jīng)_擊。

　　（3）網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，作為擁有知識的個體勞動者對企業(yè)的生存、發(fā)展起著日益重要的作用；互聯(lián)網(wǎng)給企業(yè)帶來了應(yīng)變能力、服務(wù)質(zhì)量以及企業(yè)競爭能力等的提高；此外，企業(yè)肩負(fù)著更多的社會責(zé)任，諸如環(huán)境保護(hù)等等，這些因素對信息社會企業(yè)的生存至關(guān)重要，貨幣難以對此進(jìn)行確認(rèn)和計量，以致大量非財務(wù)信息得不到充分的揭示與利用。

　�。�4）電子商務(wù)對貨幣計量假設(shè)的要求相對傳統(tǒng)要求也提高了，將傳統(tǒng)意義上的貨幣計量發(fā)展成為電子貨幣計量，使貨幣出現(xiàn)無紙化的趨勢。 而計算機(jī)技術(shù)提供了一種前所未有的精確工具，使會計假設(shè)敢于選擇“幣值變動”。數(shù)以千計富有創(chuàng)造力的軟件開發(fā)公司可以提供精確和靈活的金融管理軟件，對公司的貨幣收支和貨幣流通進(jìn)行精確管理